2023年中级会计职称之中级会计实务能力提升试卷B卷附答案

2023年中级会计职称之中级会计实务能力提升试卷

B卷附答案

单选题（共35题）

1、甲公司为遵守国家有关环保的法律规定，20n年1月31日，甲公司对A生

产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定

可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的成

本为18000万元，已计提折旧9000万元，未计提减值准备。A生产设备预计

使用16年，已使用8年，安装环保装置后还将使用8年；环保装置预计使用5

年。甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。甲公司

20n年度A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧是（）万元。

A.937.50

B.993.75

C.1027.50

D.1125.00

【答案】C

2、2X18年2月1日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，约定由乙公司代理

甲公司销售1000件S商品，每件商品成本为400元，商品已经发出。合同约

定乙公司应按每件700元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的纵向乙

公司支付手续费。甲公司对消费者承担商品的主要责任。假定不考虑其他因

素，下列相关会计处理中，不正确的是（）。

A.甲公司是主要责任人

B.乙公司是代理人

C.S商品在对外销售之前，乙公司拥有其控制权

D.乙公司应按预期有权收取的手续费确认收入

【答案】C

3、甲公司2017年12月10日签订一项不可撤销合同，合同约定产品的售价是

205元/件，销售数量1000件，2018年1月15日交货。2017年年末甲公司剩

余存货1500件，成本200元/件，市场销售价格191元/件，预计销售费用均

为1元/件，2017年年末甲公司应计提的存货跌价准备是（）元。

A.15000

B.0

C.1000

D.5000

【答案】D

4、2X19年7月，甲公司因生产产品使用的非专利技术涉嫌侵权，被乙公司起

诉。2X19年12月31日，案件仍在审理过程中，律师认为甲公司很可能败

诉，预计赔偿金额在200万元至300万元之间（假定该区间发生的可能性相

同）。如果败诉，甲公司需要支付诉讼费20万元，甲公司认为，其对非专利技

术及其生产的产品已经购买了保险，如果败诉，保险公司按照保险合同的约定

很可能对其进行赔偿，预计赔偿金额为150万元。不考虑其他因素。甲公司在

其2X19年度财务报表中对上述诉讼事项应当确认的负债金额是（）万元。

A.200

B.270

C.150

D.250

【答案】B

5、2X18年12月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同。合

同约定，甲公司应于2X19年2月10日以每台30万元的价格向乙公司交付5

台H产品。2X18年12月31日，甲公司库存的专门用于生产上述产品的K材

料账面价值为100万元，市场销售价格为98万元，预计将K材料加工成上述产

品尚需发生加工成本40万元，与销售上述产品相关的税费15万元。不考虑其

他因素，2X18年12月31日，K材料的可变现净值为（）万元。

A.100

B.95

C.98

D.110

【答案】B

6、关于增资或减资导致的长期股权投资核算方法的转换，下列说法中正确的是

()O

A.权益法转为成本法时，个别财务报表中，非同一控制下应按权益法下长期股

权投资的公允价值加上新增投资成本之和作为投资成本

B.权益法转为成本法时，需要对原股权投资按成本法进行追溯调整

C.成本法转为权益法时，应按成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益

法核算的初始投资成本。对于该项投资不需要追溯调整

D.成本法转为权益法时，剩余长期股权投资的成本小于按照相应持股比例计算

确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分，一方

面调整长期股权投资的账面价值。同时调整留存收益

【答案】D

7、2X18年1月1日，甲公司以银行存款H00万元购入乙公司当日发行的5

年期债券，该债券的面值为1000万元，票面年利率为10%,每年年末支付当年

利息，到期偿还债券面值。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变

动计入其他综合收益的金融资产，该债券投资的实际年利率为7.53虹2X18年

12月31日，该债券的公允价值为1095万兀，预期信用损失为20万兀。不考

虑其他因素，2X18年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为()万

JLo

A.1095

B.1075

C.1082.83

D.1062.83

【答案】A

8、（2014年）下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项，不应

暂停借款费用资本化的是（）。

A.劳务纠纷

B.安全事故

C.资金周转困难

D.可预测的气候影响

【答案】D

9、2X19年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为5000万元的固定造

价合同，在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。截至2X19年12月

20日止，甲公司累计已发生成本600万元，2X19年12月25日，经协商合同

双方同意变更合同范围，附加装修办公楼的服务内容。合同价格相应增加400

万元，假定上述新增合同价款不能反映装修服务的单独售价。不考虑其他因

素。下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中，正确的是（）。

A.合同变更部分作为单独合同进行会计处理

B.合同变更部分作为单项履约义务于完成装修时确认收入

C.合同变更部分作为原合同组成部分进行会计处理

D.原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理

【答案】C

10、甲公司为增值税一般纳税人，2018年1月15日购入一项生产设备并立即

投入使用。取得增值税专用发票上注明价款500万元，增值税税额85万元。当

日预付未来一年的设备维修费，取得增值税专用发票上注明的价款为10万元，

增值税税额为1.7万元，不考虑其他因素，该设备的入账价值是（）万

JLo

A.500

B.510

C.585

D.596

【答案】A

11、下列属于会计政策变更的是（）。

A.存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法

B.将成本模式计量的投资性房地产的净残值率由5%变为3%

C.固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法

D.将无形资产的预计使用年限由10年变更为6年

【答案】A

12、采用售后回购方式具有融资性质的销售商品时，回购价格与原销售价格之

间的差额，在售后回购期间内按期计提利息费用时，应贷记“（）”科

目。

A.未确认融资费用

B.其他业务收入

C.其他应付款

D.财务费用

【答案】C

13、甲公司为增值税一般纳税人，2018年2月5日，甲公司以106万元（含

增值税6万元）的价格购入一项商标权。为推广该商标权，甲公司发生广告宣

传费用2万元，上述款项均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，甲公司取

得该项商标权的入账价值为（）万元。

A.102

B.100

C.112

D.114

【答案】B

14、下列项目中，属于企业会计估计变更的是（）。

A.政府补助的会计处理方法由总额法变为净额法

B.发出存货的计量方法由移动加权平均法改为先进先出法

C.投资性房地产的后续计量由成本模式变为公允价值模式

D.固定资产折旧方法由年数总额法改为年限平均法

【答案】D

15、对于企业境外经营的外币财务报表，应采用资产负债表日即期汇率折算的

是（）。

A.管理费用

B.营业收入

C.盈余公积

D.固定资产

【答案】D

16、甲公司的记账本位币为人民币，外币业务以发生日的即期汇率折算。2020

年12月5日以每股2美元的价格购入5000股乙公司股票作为交易性金融资

产，当日汇率为1美元=6.7元人民币，款项已经支付。2020年12月31日，

当月购入的乙公司股票市价变为每股2.1美元，当日汇率为1美元=6.4元人

民币，里定不考虑相关税费的影响，甲公司期末应计入当期损益的金额为（）

人民币元。

A.200

B.300

C.-300

D.-200

【答案】A

17、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为

13%o甲公司委托乙公司加工一批属于应税消费品（非金银首饰），甲公司发出

原材料的实际成本为300万元。完工收回时支付加工费60万元，另行支付增值

税税额7.8万元，支付乙公司代收代缴的消费税税额22.5万元。甲公司收回后

用于继续生产应税消费品。则甲公司收回该批委托加工物资的入账价值是

（）万元。

A.382.5

B.390.3

C.360

D.367.8

【答案】C

18、下列各项中，属于会计政策变更的是（）。

A.固定资产折旧方法的变更

B.存货发出计价方法的变更

C.预计负债最佳估计数的变更

D.履约进度的变更

【答案】B

19、A公司的一台机器设备采用工作量法计提折旧。原价为153万元，预计生

产产品的数量为494.7万件，预计净残值率为3%,本月生产产品7万件。该台

机器设备的本月折旧额为（）万元。

A.2.3

B.2.2

C.2.1

D.2.5

【答案】C

20、甲公司为上市公司，其2018年度财务报告于2019年3月1日对外报出。

该公司在2018年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉且

预计赔偿的金额在380万元至500万元之间（其中诉讼费为7万元）。为此，

甲公司预计了440万元的负债；2019年1月30日法院判决甲公司败诉并需赔

偿600万元，同时承担诉讼费用10万元。不考虑其他因素，上述事项对甲公司

2018年度利润总额的影响金额为（）万元。

A.-440

B.-500

C.-600

D.-610

【答案】D

21、下列各项中，不属于预计资产未来现金流量时应考虑的因素或内容的是

（）O

A.为维持资产正常运转发生的预计未来现金流出

B.资产持续使用过程中预计未来产生的现金流入

C.未来年度因实施已承诺重组减少的预计现金流出

D.未来年度为改良资产发生的预计现金流出

【答案】D

22、2017年1月1日，A公司以每股5元的价格购入B公司（上市公司）100

万股股票，取得B公司2%的股权。A公司将对B公司的投资指定为以公允价值

计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2017年12月31H,B公司

股价为每股6元。2018年1月10日，A公司以银行存款1.75亿元为对价，向

B公司大股东收购B公司50%的股权，相关手续于当日办理完成，形成非同一

控制下企业合并。假设A公司购买B公司2%的股权和后续购买50%的股权不

构成''一揽子交易”，A公司取得B公司控制权之日为2018年1月10日，当

日B公司股价为每股7元，A公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不考

虑相关税费等其他因素影响。购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本为

（）万元。

A.17500

B.18200

C.18000

D.18100

【答案】B

23、2X18年12月H日，甲公司购入某股票20万股，直接指定为以公允价值

计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，购入时每股公允价值为17元，购

买该股票另支付手续费等2.8万元。2X18年末，该批股票公允价值为408万

元。2X19年6月2日，甲公司以每股19.5元的价格将该股票全部出售，支付

手续费12万元。假设该甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报

表，按净利润的10强提取盈余公积。不考虑其他因素，甲公司出售该股票投资

对2X19年6月30日所提供报表留存收益的影响是（）万元。

A.35.2

B.67.2

C.30

D.65.2

【答案】A

24、下列各项中，不属于企业中期财务报表的是（）。

A.月报

B.季报

C.半年报

D.年报

【答案】D

25、A公司所得税税率为25%,为开发新技术当期发生研发支出1800万元，其

中资本化部分为1000万元。2X19年7月1日达到预定可使用状态，预计使

用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。税法规定企业为开发新技

术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，

在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形

资产的，按照无形资产成本的150%摊销；税法规定的摊销政策与会计相同，

2X19年年底A公司有关该无形资产所得税的会计处理表述中，不正确的是

()O

A,账面价值为950万元

B.计税基础为1425万元

C.可抵扣暂时性差异为475万元

D.应确认递延所得税资产118.75万元

【答案】D

26、2X19年1月1日，甲公司制定并开始实施利润分享计划。计划规定，如

果2X19年度公司净利润能超过2500万元，对于超出部分，管理层可以享有

8觊的额外回报。假定截至2X19年末，甲公司全年实现净利润2800万兀，不考

虑其他因素，甲公司管理层可以分享的利润为()万元。

A.24

B.200

C.224

D.424

【答案】A

27、某企业于2X19年1月1日开工建造一项固定资产，该企业为建造该固定

资产于2X18年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为

9%,期限为2年。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2X19年1月1日借

入的800万元，借款年利率为8圾期限为2年；第二笔为2X19年7月1日借

入的500万元，借款年利率为6%,期限为3年；2X19年12月31日该固定资

产全部完工并投入使用，该企业2X19年为购建固定资产而占用的一般借款所

使用的资本化率为（）。（计算结果保留小数点后两位小数）

A.7.00%

B.7.52%

C.6.80%

D.6.89%

【答案】B

28、对于企业境外经营的外币财务报表，应采用资产负债表日即期汇率折算的

是（）。

A.管理费用

B.营业收入

C.盈余公积

D.固定资产

【答案】D

29、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13虹该公司董事会决

定于20X1年3月31日对某生产用设备进行技术改造。20X1年3月31日，

该固定资产的账面原价为5000万元，已计提折旧3000万元，未计提减值准

备；该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。

为改造该固定资产领用生产用原材料500万元，发生人工费用190万元，领用

工程用物资1300万元；拆除原固定资产上部分部件的变价收入为10万元（等

于替换部分账面价值）。假定该技术改造工程于20X1年9月25日达到预定可

使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计可收回金额为3900万元，

预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司

20X1年度对该生产用固定资产计提的折旧额为（）万元。

A.125

B.127.5

C.128.83

D.130.25

【答案】B

30、下列关于投资性房地产后续计量的表述中，正确的是（）。

A.采用公允价值模式进行后续计量的，资产负债表日其公允价值与账面价值的

差额记入“其他综合收益”科目

B.采用成本模式进行后续计量的，不需计提折旧或摊销

C.采用公允价值模式进行后续计量的，不允许再采用成本模式计量

D.如果已经计提减值准备的成本模式计量的投资性房地产的价值后期又得以恢

复的，应在原计提范围内转回

【答案】C

31、下列有关存货会计处理的表述中，应计入存货成本的是（）。

A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

B.为达到下一生产阶段所必需的仓储费用

C.已验收入库的原材料发生的日常仓储费用

D.采购人员的差旅费

【答案】B

32、企业出租无形资产取得的租金收入，应计入（）。

A.营业外收入

B.其他业务收入

C.投资收益

D.管理费用

【答案】B

33、甲乙公司没有关联关系。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。2X18

年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权。乙公司可辨认净资产

账面价值（等于其公允价值）为500万元。2X18年7月1日，甲公司从乙公

司购入一项无形资产，出售时，该项无形资产在乙公司账上的价值为400万

元，售价为500万元，该项无形资产的使用年限是10年，净残值为零。2X18

年乙公司实现净利润300万元，2X18年未发生其他内部交易，不考虑其他因

素，则在2X18年期末编制合并财务报表时，甲公司对乙公司的长期股权投资

按权益法调整后的金额为（）万元。

A.0

B.1000

C.900

D.800

【答案】D

34、甲公司2X19年1月1日按面值发行分期付息、到期还本的公司债券100

万张，另支付发行手续费25万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票

面年利率为5虬下列会计处理中正确的是（）。

A.发行公司债券时支付的手续费直接计入财务费用

B.发行的公司债券按面值总额确认为负债初始入账价值

C.2X19年年末应确认的利息费用为500万元

D.应付债券初始确认金额为9975万元

【答案】D

35、P企业于2009年12月份购入一台管理用设备，实际成本为100万元，估

计可使用10年，估计净残值为零，采用直线法计提折旧。2010年末，对该设

备进行检查，估计其可收回金额为72万元。20n年末，再次检查估计该设备

可收回金额为85万元，则20n年末应调整资产减值损失的金额为（）万

JLo

A.0

B.16

C.14

D.12

【答案】A

多选题（共20题）

1、不属于一揽子交易的情况下，下列关于增资由交易性金融资产转为同一控制

下长期股权投资成本法核算的个别报表处理中，表述不正确的有（）。

A.按照合并日交易性金融资产的公允价值加上合并日进一步取得股份新支付对

价的账面价值之和作为长期股权投资的初始投资成本

B.按照合并日交易性金融资产的账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对

价的账面价值之和作为长期股权投资的初始投资成本

C.合并日，合并方应根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务

报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本

D.按照合并日交易性金融资产的公允价值加上合并日进一步取得股份新支付对

价的公允价值之和作为长期股权投资的初始投资成本

【答案】ABD

2、下列各项资产中，减值损失可以通过损益转回的有（）。

A.贷款减值准备

B.长期股权投资

C.其他债权投资减值准备

D.债权投资减值准备

【答案】ACD

3、下列各项资产中，无论是否出现减值迹象，企业每年年末必须进行减值测试

的有（）。

A.自行研发尚未达到预定用途的无形资产

B.使用寿命有限的无形资产

C.商誉

D.以成本模式计量的投资性房地产

【答案】AC

4、下列各项有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.企业内部产生的品牌不应当确认为无形资产

B.已计提减值准备的无形资产应以减值后的金额作为摊销的基础

C.当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应当转销其账面价值并计入当

期损益

D.使用寿命有限的无形资产在计算摊销额时应当考虑净残值因素

【答案】ABCD

5、当存在第三方参与企业向客户提供商品时，企业向客户转让特定商品之前能

够控制该商品，从而应当作为主要责任人的情形包括（）。

A.企业先自该第三方取得商品或其他资产的控制权，且企业一直能够主导其使

用，后来再转让给客户

B.企业自该第三方取得商品或其他资产，但并没有取得控制权，将商品或其他

资产转让给客户的

C.企业能够主导该第三方代表本企业向客户提供服务

D.企业自该第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品或其他商

品整合成合同约定的某组合产出转让给客户

【答案】ACD

6、下列各项有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.企业内部产生的品牌不应当确认为无形资产

B.已计提减值准备的无形资产应以减值后的金额作为摊销的基础

C.当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应当转销其账面价值并计入当

期损益

D.使用寿命有限的无形资产在计算摊销额时应当考虑净残值因素

【答案】ABCD

7、下列关于资产负债表日后调整事项的表述中，不正确的有（）。

A.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或

者需要调整该项资产原先确认的减值金额，属于资产负债表日后调整事项

B.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺等属于资产负债表日后调整事项

C.如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据，证据

表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则按照原来的估计进行会计处理

D.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错，若金额不重大，那么不作为调

整事项处理

【答案】BCD

8、下列选项中，至少应于每年年末进行减值测试的有（）。

A.固定资产

B.尚未开发完成的无形资产

C.使用寿命不确定的专利技术

D.非同一控制下企业合并产生的商誉

【答案】BCD

9、2X19年8月1日，甲公司因产品质量问题被起诉。至2X19年12月31

日，法院尚未判决。但经咨询律师，甲公司认为有65%的可能性需要赔偿400

万元，并预计承担诉讼费用5万元；有35%的可能无须承担赔偿责任。2X20年

2月10日，法院作出判决，甲公司需赔偿500万元和诉讼费用5万元。甲公司

表示服从法院判决，于当日履行了相关责任，并支付了全部费用。2X20年2

月20日，甲公司2X19年年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素，

下列关于甲公司对该事件的处理正确的有（）。

A.实际支付赔偿款项计入2X20年损益

B.在2X19年的利润表中将诉讼费用5万元确认为管理费用

C.在2X19年的利润表中确认营业外支出500万元

D.在2X19年的财务报表附注中披露或有负债400万元

【答案】BC

10、关于外币报表折算差额的列示，下列说法中正确的有（）。

A.境外经营为子公司的，外币报表折算差额应当在合并报表中单独设置“外币

报表折算差额”项目列示

B.境外经营为子公司的，外币报表折算差额应当全额列示在合并报表“其他综

合收益”项目中

C.境外经营为子公司的，外币报表折算差额中归属于母公司部分的应当列示在

合并报表“其他综合收益”项目中

D.境外经营为子公司的，外币报表折算差额中归属于少数股东享有部分应当列

示在合并报表“少数股东权益”项目中

【答案】CD

n、下列关于民间非营利组织特定业务的会计处理表述中，错误的有（）。

A.捐赠收入均属于非限定性收入

B.对于捐赠承诺，不应予以确认收入

C.当期为政府专项资金补助项目发生的费用应计入管理费用

D.捐赠收入一般属于非交换交易收入

【答案】AC

12、下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有（）。

A.自达到预定用途的下月起开始摊销

B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核

C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销

D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销

【答案】BCD

13、下列项目中，不属于会计估计变更的有（）。

A.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价

B.商品流通企业采购费用由计入销售费用改为计入取得存货的成本

C.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为

无形资产

D.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

【答案】ABC

14、关于递延所得税资产的会计处理，下列说法中正确的有（）。

A.企业应当在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核

B.递延所得税资产发生减值时，企业应当确认递延所得税资产减值准备，同时

确认资产减值损失

C.如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产

的利益，则应调减递延所得税资产的账面价值

D.递延所得税资产发生减值后，在以后期间不得再恢复其账面价值

【答案】AC

15、下列交易或事项中，属于投资活动产生的现金流量的有（）。

A.支付在建工程人员工资100万元

B.为购建固定资产支付的保险费8万元

C.为购建固定资产支付已资本化的利息费用10万元

D.收到的与资产相关的政府补助800万元

【答案】AB

16、A公司2013年度财务报表于2014年4月20日批准对外报出。该公司

2014年1月1日至4月20日之间发生的下列事项中，需要对2013年度

财务报表进行调整的有（）。

A.因2014年1月份汇率发生大幅波动致使该公司外币货币性项目出现重大汇兑

差额

B.2014年2月15日，董事会制订了2013年度股利分配方案

C.A公司2013年已确认收入的一笔销售业务因产品质量问题发生销售折让

D.2014年2月发现一批存货在报告年度资产负债表日已严重贬值

【答案】CD

17、下列各项中，属于会计政策变更的有（）。

A.使用寿命有限的无形资产的预计净残值增加

B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法

C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式

D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法

【答案】CD

18、(2014年)下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有

()O

A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用

B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用

C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益

D.出售外币其他债权投资形成的汇兑差额应计入其他综合收益

【答案】ABC

19、2X20年1月1日，甲公司与乙公司签订一项办公楼建造合同，预计工期

为2年，工程预计总造价为5000万元，预计总成本为4000万元。截止2X20

年12月31日，甲公司实际发生成本1000万元，预计尚需发生成本3000万

元；合同约定，当年末应结算工程款1200万元，乙公司实际向甲公司支付工程

款1000万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行

的履约义务，甲公司采用已发生成本占预计总成本比例计算履约进度。不考虑

增值税及其他因素，则2X20年度关于甲公司的会计处理，下列表述正确的有

()O

A.合同收入1250万元

B.合同成本1000万元

C.合同结算余额为借方50万元，应列示于资产负债表的合同资产项目

D.此业务增加当年营业利润50万元

【答案】ABC

20、企业下列各项涉及外币业务的交易中，于资产负债表日可能产生汇兑差额

的有()。

A.企业以外币购入的固定资产

B.企业向境外出售商品确认的营业收入

C.企业借入的外币长期借款

D.企业自境外购入原材料应支付给境外供应商的外币应付账款

【答案】CD

大题（共10题）

一、假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。2X18年12月31

日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元，拥

有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权

投资。该投资为2X18年1月1日P公司用银行存款3000万元购得S公司80%

的股份（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购

买日，S公司有一栋办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，

按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，无残值。假定该办公楼用

于S公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。2X18

年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本

公积为1500万元，其他综合收益为0,盈余公积为0,未分配利润为0。2X18

年，S公司实现净利润1000万元，提取法定盈余公积金100万元，分派现金股

利600万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的以公允价值计量且其变

动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额

为100万元，无其他导致所有者权益变动事项。2X19年，S公司实现净利润

1200万元，提取法定盈余公积金120万元，未分派现金股利，无其他所有者权

益变动事项。假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司

和S公司的内部交易及合并财务报表中资产、负债的所得税影响。要求：（1）

编制2X18年购买日及与2X18年12月31日投资有关的抵销分录。（2）编制

2X19年12月31日与投资有关的抵销分录。

【答案】（1）购买日抵销分录：借：股本2000资本公积1600

（1500+100）商誉120[3000-（3500+100）X80%]贷：长期股权投资

3000少数股东权益7202X18年12月31日抵销分录：借：股本2000

资本公积1600（1500+100）盈余公积100其他综合收益100未分

配利润——年末295（1000-100-600-5）商誉IZO^OOO-

^SOO+lOO）X80%]

二、A公司适用的所得税税率为25%,税法规定：各项资产减值准备不允许税前

扣除；各年实现税前会计利润均为10000万元。2021年发生的有关交易或事项

如下：（1）2021年开始计提折旧的固定资产，成本为1000万元，会计使用年

限为10年，按照税法规定使用年限为20年。会计与税法均采用年限平均法计

提折旧，净残值为零。（2）应收账款年初余额6000万元，坏账准备年初余额

600万元；递延所得税资产年初余额150万元；2021年计提坏账准备400万

元；应收账款2021年年末余额10000万元；坏账准备2021年年末余额1000万

元（600+400）o（3）库存商品年初余额25000万元，存货跌价准备年初余额

2000万元；递延所得税资产年初余额500万元；2021年转回存货跌价准备400

万元，2021年计提存货跌价准备100万元；库存商品2021年年末余额30000

万元，存货跌价准备2021年年末余额1700万元（2000—400+100）。要求：

根据上述资料，①说明2021年产生暂时性差异是可抵扣暂时性差异或转回可抵

扣暂时性差异、应纳税暂时性差异或转回应纳税暂时性差异，并计算相应的金

额；②计算应确认或转回递延所得税负债或递延所得税资产的金额；③说明其

理由；④计算纳税调整的金额；⑤计算递延所得税费用。

【答案】事项（1）固定资产：①可抵扣暂时性差异50万元账面价值=1000—

1000/10=900（万元）；计税基础=1000—1000/20=950（万元）；可抵扣暂

时性差异50万元。②确认递延所得税资产=5OX25%=1

2.5（万元）③理由：该固定资产的账面价值小于计税基础，属于可抵扣暂时性

差异，确认递延所得税资产。④纳税调整=会计折旧100—税法折旧50=50

（万元）⑤确认递延所得税费用=—1

2.5（万元）事项（2）应收账款：①产生可抵扣暂时性差异400万元②确认递

延所得税资产=400X25%=100（万元）③理由：该应收账款的账面价值小于计

税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。④纳税调整增加

金额为400万元⑤递延所得税费用=—400X25%=—100（万元）事项（3）存

货：

三、（2019年）2X18年9月至12月，甲公司发生的部分交易或事项如下：资

料一：2X18年9月1日，甲公司向乙公司销售A产品2000件，单位销售价格

为0.4万元，单位成本为0.3万元。销售货款已收存银行。根据销售合同约

定，在2X18年10月31日之前乙公司有权退还A产品。2X18年9月1日，

甲公司根据以往经验估计该批A产品的退货率为10虬2X18年9月30日，甲

公司对该批A产品的退货率重新评估为5虬2X18年10月31日，甲公司收到

退回的120件A产品，并以银行存款退还相应的销售款。资料二：2X18年12

月1日，甲公司向客户销售成本为300万元的B产品，售价400万元已收存银

行。客户为此获得125万个奖励积分，每个积分可在2X19年购物时抵减1

元。根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为80虹资料三：2X18年12

月10日，甲公司向联营企业丙公司销售成本为100万元的C产品，售价150万

元已收存银行。至2X18年12月31日，该批产品未向外部第三方出售。甲公

司在2X17年H月20日取得丙公司20%有表决权股份，当日，丙公司各项可

辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。甲公司采用的会计政策、会

计期间与丙公司的相同。丙公司2X18年度实现净利润3050万元。资料四：

2X18年12月31日，甲公司根据产品质量保证条款，对其2X18年第四季度

销售的D产品计提保修费。根据历史经验，所售D产品的80%不会发生质量问

题；15%将发生较小质量问题，其修理费为销售收入的3%；5%将发生较大质量

问题，其修理费为销售收入的6吼2X18年第四季度，甲公司D产品的销售收

入为1500万元。A产品、B产品、C产品转移给客户时，控制权随之转移。本

题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

【答案】(1)根据资料一，分别编制甲公司2X18年9月1日确认A产品销售

收入并结转成本、2X18年9月30日重新估计退货率和2X18年10月31日实

际发生销售退回时的相关会计分录。借：银行存款(2000X0.4)800贷：主营

业务收入(2000X0.4X90%)720预计负债(2000X0.4X10%)80借：主营业

务成本(2000X0.3X90%)540应收退货成本(2000X0.3X10%)60贷：库存

商品(2000X0.3)6002X18年9月30日：借：预计负债(2000X0.4X5%)

40贷：主营业务收入40借：主营业务成本(2000X0.3X5%)30贷：应收退货

成本302X18年10月31日：借：库存商品(120X0.3)36

四、甲公司、乙公司2021年有关交易或事项如下：资料一：1月1日，甲公司

向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股(每股面值为1

元，市价为15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财

务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公

司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手

续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已

通过银行支付。当日，乙公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本6000

万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元；乙

公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与

公允价值的差额系由一栋办公楼所致，成本为20000万元，累计折旧6000万

元，未计提减值准备，公允价值为17000万元。上述办公楼预计自2021年1月

1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。资

料二：2月5日，乙公司向甲公司销售产品一批，销售价格为1000万元，产品

成本为800万元，未计提存货跌价准备。至年末，甲公司已对外销售70%,另

外30%形成存货，未发生跌价损失，款项尚未收到。资料三：6月20日，甲公

司以1000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为600万元，款

项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入

使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。至

当年末，该项固定资产未发生减值。资料四：12月31日，乙公司应收账款账

面余额为1000万元，计提坏账准备50万元。该应收账款系2月份向甲公司赊

销产品形成。资料五：2021年度，乙公司利润表中实现净利润8460万元，提

取盈余公积846万元，因投资性房地产转换产生其他综合收益500万元。当

年，乙公司向股东分配现金股利4000万元，其中甲公司分得现金股利2800万

元。其他有关资料：①2021年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在

任何关联方关系。②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的

会计政策。③假定不考虑所得税、增值税及其他因素，甲公司和乙公司均按当

年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：（1）计算

甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。（2）计算甲公司

在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

【答案】

五、按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。A

公司于2X16年1月向政府有关部门提交了200万元的补贴申请，作为对其购

置环保设备的补贴。2X16年3月20日，A公司收到了政府补贴款200万元。

2X16年4月20日，A公司购入不需要安装环保设备，实际成本为500万元，

使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。2X20年4月，A公

司出售了这台设备，取得价款120万元，假定A公司取得与资产相关的政府补

助采用净额法进行会计处理，不考虑相关税费。（1）根据上述资料编制相关会

计分录。（2）假定2X17年5月，有关部门对A公司的检查发现，A公司不符

合申请补助的条件，要求A公司退回补助款。A公司于当月将补助款200万元

予以退回。简述A公司的会计处理原则，并编制相关会计分录。

【答案】（1）2X16年3月20日实际收到了政府补贴借：银行存款200

贷：递延收益200（1分）2X16年4月20日购入设备借：固定资产500

贷：银行存款500（1分）借：递延收益200贷：固定资产200（1分）自

2义16年5月起每个月末计提折旧借：制造费用[（500-200）/10/12]

2.5贷：累计折旧

2.5（1分）2义20年4月出售设备借：固定资产清理180

六、2X22年1月1日，甲公司就某写字楼的某一层与乙公司签订了一份租赁

协议。有关资料如下：（1）不可撤销租赁期为5年，不含税租金为每年10万

元；在第5年年末，甲公司有权选择以每年10万元续租5年，也有权选择以

100万元价格优惠购买该楼层，该价格远低于当时的市场价格。租金于每年年

末支付。（2）为获得该项租赁，甲公司发生的租赁中介佣金为4万元，谈判人

员的差旅费1万元，均以银行存款支付。（3）甲公司无法确定租赁内含利率，

其增量借款利率为每年5%,该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限

为5年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。（4）甲公司

在租赁期开始日评估认为，可以合理确定将行使优惠购买选择权，而不会行使

续租选择权。（5）甲公司选择自租赁期开始的当月对使用权资产计提折旧，折

旧方法为直线法，预计净残值为0。甲公司将租入的该楼层用于行政办公。其

他资料：①甲公司于2X22年1月1日即取得对上述楼层的控制，其剩余使用

年限为30年。②（P/A,5%,5）=4.3295；（P/F,5%,5）=0.7835；

（P/A,5%,10）=7.7217；（P/F,5%,10）=0.6139。③假设不考虑相关

税费及其他因素影响。（1）判断甲公司该项租赁的租赁期，并说明理由。

（2）计算甲公司在租赁期开始日应确认的租赁负债和使用权资产，并编制甲公

司在租赁期开始日的相关会计分录。（3）计算甲公司在2义22年末应确认的融

资费用和对使用权资产应计提的折旧额，并编制甲公司在2X22年末的会计分

录。（4）计算甲公司在2X23年末应确认的融资费用，并编制相关会计分录。

【答案】

七、2X19年3月100,A公司收到10000万元财政拨款，用于购买环保设备

一台；政府规定若有结余，留归A公司自行支配。2X19年5月10日，A公司

购入环保设备，以银行存款支付实际成本9760万元，同日采用出包方式委托甲

公司开始安装。2X19年6月30日按合理估计的工程进度和合同规定向甲公司

支付安装费80万元，2X19年9月30日安装完毕，工程完工后，收到有关工

程结算单据，实际安装费用为240万元，A公司补付安装费160万元。同日环

保设备交付使用，预计使用寿命为10年，预计净残值为40万元，采用年限平

均法计提折旧。假定不考虑相关税费及其他因素，A公司采用总额法核算政府

补助。要求：（1）编制2X19年3月10日实际收到财政拨款的会计分录；

（2）编制2X19年5月10日购入环保设备的会计分录；（3）编制2X19年6

月30日按合理估计的工程进度和合同规定向甲公司支付安装费的会计分录；

（4）编制2X19年9月30日安装完毕的会计分录；（5）编制2X19年、

2X20年计提折旧的会计分录；（6）编制2X19年、2X20年分配递延收益的

会计分录。

【答案】（1）借：银行存款10000贷：递延收益10000（2）借：在建工程

9760贷：银行存款9760（3）借：在建工程80贷：银行存款80（4）借：在建

工程160贷：银行存款160借：固定资产10000（9760+80+160）贷：在建工程

10000

八、某社会团体2018年及2019年发生如下事项：（1）2018年7月1日与春

华企业签订一份捐赠协议，协议约定，春华企业向该社会团体捐赠300000元，

其中260000元用于资助贫困地区的失学儿童；40000元用于此次捐赠活动的管

理，款项将在协议签订后的15日内汇至该社会团体银行账户。2018年7月12

日，该社会团体收到了春华企业捐赠的款项300000元。（2）2018年8月30

日，该社会团体对外出售杂志10000份，每份售价3元，款项已于当日收到，

每份杂志的成本为1.5元。假设该销售符合收入确认条件。（3）该社会团体

2018年9月1日，得到一笔200000元的政府补助实拨款，要求其中150000元

用于资助养老院，50000元可以归该社会团体自由使用。（4）2019年1月20

日，该社会团体将260000元捐赠所得款项转赠给数家贫困地区的失学儿童，并

发生管理费用20000元。2019年1月25日，该社会团体与春华企业签订了一

份补充协议，协议规定，此次捐赠活动节余的20000元由该社会团体自由支

配。假定该社会团体未发生其他业务。要求：（1）根据资料（1）,编制该社

会团体与捐赠相关的会计分录。（2）根据资料（2）,编制该社会团体与出售

杂志相关的会计分录。（3）根据资料（3）,编制该社会团体与收到政府拨款

相关的会计分录。（4）编制该社会团体2018年12月31日应进行的相关处

理。（5）根据资料（4）,编制该社会团体2019年1月相关业务的会计分录。

【答案】（1）2018年7月12日借：银行存款300000贷：捐赠收入——限定

性收入300000（2）2018年8月30日借：银行存款30000贷：商品销售收入

30000借：业务活动成本—商品销售成本15000贷：存货15000（3）2018年

9月1日借：银行存款200000贷：政府补助收入——限定性收入150000——非

限定性收入50000（4）2018年12月31日借：捐赠收入——限定性收入

300000

九、甲公司为上市金融企业，2X18年至2X20年期间有关投资如下：（1）

2X18年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、到期一

次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率为

5%,每年年末支付利息，期限为5年。甲公司将该债券投资分类为以公允价值

计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2X18年6月1日，自公开市场

购入1000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20000万元。甲公司将

该股票投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益

工具投资。（2）2X18年10月，受金融危机影响，乙公司债券、丙公司股票

价格均开始下跌。2X18年12月31日，乙公司债券价格为每份90元，丙公司

股票收盘价为每股16元。（3）2X19年，乙公司债券和丙公司股票价格持续

下跌。2X19年12月31日，乙公司债券价格为每份50元，甲公司经合理计

算，实际发生损失准备金额为2000万元；丙公司股票收盘价为每股10元。

（4）2X20年宏观经济形势好转，2X20年12月31日，乙公司债券价格上升

至每份85元，经合理计算，实际发生损失准备金额为500万元；丙公司股票收

盘价上升至每股18元。假定甲公司按净利润的10%提取盈余公积，计提减值后

实际利率不变，不考虑所得税及其他相关税费。（1）编制甲公司取得乙公司债

券和丙公司股票时的会计分录。（2）计算甲公司2X18年因持有乙公司债券和

丙公司股票对当年损益或所有者权益的直接影响金额，并编制相关会计分录。

（3）编制甲公司2X19年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票的相关

会计分录。（4）计算甲公司2X20年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对

当期损益或所有者权益的直接影响金额，并编制相关会计分录。

【答案】（1）2X18年1月1