税法课件-消费税

消费税消费税学习目标学习目标

●1.正确界定消费税纳税人和扣缴义务人。●

2.熟悉消费税征税范围、税目和税率。

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3.掌握消费税的计算及申报。

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4.能正确计算消费税税额。●5.掌握消费税纳税申报。消费税消费税任务二消费税税款的计算任务一认知消费税任务三消费税纳税申报任务四消费税出口退税消费税消费税案例引导小陈是一名新来的会计，刚刚从食品厂跳槽到榕辉机械有限责任公司，负责企业的报税工作，一天，他被财务经理狠狠地训斥了一番，原因是小陈只申报了增值税而没有申报消费税，小陈非常委屈，他在以前的工作中从来没报过消费税。如果你是小陈你想了解消费税哪些相关内容？任务一认知消费税

消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种税。消费税作为流转税在我国税收制度中有着重要的地位。消费税暂行条例是1993年12月13日中华人民共和国国务院令第135号发布于1994年1月1日开始实施，2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，新修订条例自2009年1月1日起施行任务一认知消费税

一、消费税的特点（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）征收方法具有灵活性（四）适用税率具有差别性（五）税收负担具有转嫁性任务一认知消费税（一）体现消费政策，优化资源配置；（二）稳定税收来源，保证财政收入；（三）调整消费结构，抑制超前消费；（四）调节支付能力，缓解分配不公。二、消费税作用任务一认知消费税（一）消费税纳税人。（二）消费税的扣缴义务人三、消费税纳税义务人任务一认知消费税四、消费税征税范围消费税的征税范围主要是根据我国目前的经济发展水平、消费现状和财政需要，并借鉴国外的成功经验所确定的四大类、15种产品。第一类：特殊消费品。第二类：奢侈品、非生活必需品。第三类：高能耗及高档消费品。第四类：不可再生和替代的石油类消费品。任务一认知消费税五、消费税的税目、税率详见课本。任务一认知消费税六、消费税的纳税环节（一）生产销售应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品（五）批发卷烟任务二消费税税款的计算根据现行消费税法，消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税(以下简称复合计税)的办法计算应纳税额。一、消费税计算方法（一）从价定率计征实行从价定率计征办法征收的消费税的计算依据是应税消费品的销售额。应税消费品的销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方所收取的全部价款和价外费用，不包括应向购货方收取的增值税税款。其计算公式为：应纳税额=销售额×比例税率如果纳税人应税消费品的销售额包含增值税的，其计算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）【例3-1】某高档化妆品厂为增值税一般纳税人，2018年7月1日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额500000元，增值税额85000元；7月12日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含税销售额117000元。解析：则该化妆品厂7月份应缴纳的消费税税额为=〔500000+117000÷(1+17%)〕×15%=90000(元)。分析：计算消费税的销售额不包括向购买方收取的增值税税额，所以需要先把含增值税的销售额转化成不含增值税的销售额，高档化妆品从价计征消费税,适用税率为15%。（二）从量定额计征实行从量定额计征办法征收的消费税的计算依据是应税消费品的数量。其计算公式为：应纳税额=销售数量×单位税额【例3-2】某啤酒厂7月份销售甲类啤酒20吨，取得增值税专用发票上销售价款为80000元。则该啤酒厂当月应纳消费税税额=20×250=5000（元）。分析：啤酒实行从量计征消费税，与销售收入无关；甲类啤酒消费税适用税率为250元/吨。（三）从价定率和从量定额复合计征现行消费税的征收范围中，只对卷烟、白酒采用复合计税方法，计税依据为销售额和销售数量。其计算公式为：应纳税额=应税消费品的销售数量×适用单位税额+应税销售额×适用税率应税销售数量和应税销售额的确定同前。【例3-3】某酒厂（增值税一般纳税人）自制粮食白酒，7月份对外销售2000公斤，收到价税合计58500万元。则应纳消费税税额计算如下：【解析】（1）从量计征=2000×2×0.5=2000（元）=0.2（万元）（2）从价计征=（58500÷1.17）×20%=1（万元）（3）共计应纳消费税=0.2+1=1.2（万元）任务二消费税税款的计算二、应纳消费税的具体计算（一）生产销售环节应纳消费税的计算1.直接对外销售应纳消费税的计算2.自产自用应税消费品应纳消费税的计算（二）委托加工的应税消费品应纳税额的计算1.委托加工应税消费品的确定2.代收代缴税款3.组成计税价格及应纳税额计算（三）进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应在报关时由海关代征。个人携带或邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并征收。（四）零售环节征收消费税的金银首饰应纳税额的计算零售应税消费品在零售环节征收消费税，主要包括以下项目：金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；钻石及钻石饰品；铂金首饰。（五）卷烟在批发环节征收消费税的计算自2015年5月10日起，卷烟批发环节消费税的从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。（六）包装物租金、押金应交消费税的规定税法规定，企业在销售应税消费品的同时向购买方收取的包装物租金属于向购买方收取的价外费用，应并入销售额计算应纳税额。对于包装物押金，相关规定见表3-8任务二消费税税款的计算三、已纳消费税税款的扣除税法规定，对用外购消费品或委托加工收回的消费品用于连续生产消费品的，允许按照生产领用的数量计算扣除原已缴纳的消费税税款。(避免出现重复征税问题)任务三消费税纳税申报

一、纳税义务发生时间（一）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间，为移送使用的当天。（二）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人提货的当天。（三）纳税人进口应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。（四）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。（五）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。（六）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。（七）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。任务三消费税纳税申报二、纳税期限（一）根据《中华人民共和国消费税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第539号）第十四条规定：“消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。”（二）根据《国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告》（国家税务总局公告2016年第6号）第一条规定：“增值税小规模纳税人缴纳增值税、消费税、文化事业建设费，以及随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加等税费，原则上实行按季申报。纳税人要求不实行按季申报的，由主管税务机关根据其应纳税额大小核定纳税期限。”任务三消费税纳税申报三、纳税地点（一）纳税人销售应税消费品除国家另有规定外应向纳税人机构所在地纳税或者居住地的主管税务机关申报；（二）委托加工应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向其机构所在地或者居住地所在的主管税务机关报缴税款。特殊：委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税；（三）进口应税消费品由进口人或代理人向报关地海关纳税；（四）纳税人到外县销售或委托外县代销自产消费品，销售后，向纳税人机构所在地或