中级财务会计课件：固定资产

12024/5/23

固定资产22024/5/23

6.1固定资产概述6.1.1固定资产的性质与特征含义：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度企业使用固定的预计期间该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量32024/5/23

特征：

持有目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理不包括以经营租赁方式出租的建筑物不以投资和销售为目的6.1固定资产概述6.1.1固定资产的性质与特征长期使用，使用寿命超过一个会计年度区别于流动资产使用寿命是有限的固定资产为有形资产区别于无形资产42024/5/23

6.1.2固定资产的分类按经济用途的分类经营用固定资产非经营用固定资产按使用情况的分类使用中固定资产未使用固定资产出租固定资产不需用固定资产目的实务中对固定资产进行综合分类6.1固定资产概述52024/5/23

6.1.3固定资产的计价标准6.1固定资产概述按原始价值计价按重置完全价值计价按折余价值计价具有客观性和可验证性无法确定其原始价值时使用大致了解固定资产的新旧程度。62024/5/23

6.1.4固定资产的确认（1）①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业②该固定资产的成本能够可靠地计量与固定资产有关的风险和报酬是否转移到企业，如融资租入的固定资产。

达到预定可使用状态，按暂估值入账，竣工决算后再调。6.1固定资产概述72024/5/23

有助于从相关资产中获得经济利益的资产也应确认为固定资产固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。与飞机具有不同的使用寿命、不同的折旧方法等环保设备和安全设备如飞机的引擎

6.1.4固定资产的确认（2）6.1固定资产概述82024/5/23

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。成本：确定的入账价值直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用特殊行业的特定固定资产，还应考虑弃置费用合理、必要的支出清理费用？

6.2固定资产的初始计量92024/5/23

6.2.1购入的固定资产（1）购入固定资产的成本购买价款相关税费达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。注意增值税的特殊规定

6.2固定资产的初始计量102024/5/23

不需安装的借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款注意：购买多项时：将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。需要安装的要通过“工程物资”“在建工程”6.2.1购入的固定资产（2）

6.2固定资产的初始计量112024/5/23

6.2.1购入的固定资产（3）

6.2固定资产的初始计量[例6-1]企业购入一台不需要安装的设备。设备买价60000元，增值税10200元，支付运杂费1800元。借：固定资产61800

应交税费—应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款72000122024/5/23

6.2.1购入的固定资产（4）

6.2固定资产的初始计量[例6-2]企业购入一台需安装的设备，设备买价50000元，增值税8500元，用银行存款支付运杂费1000元。（1）设备运达企业投入安装。借：在建工程51000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款59500（2）用银行存款支付安装费1500元。借：在建工程1500

贷：银行存款1500132024/5/23

6.2.1购入的固定资产（5）

6.2固定资产的初始计量[例6-2]企业购入一台需安装的设备，设备买价50000元，增值税8500元，用银行存款支付运杂费1000元。（3）设备安装完毕投入使用。借：固定资产52500

贷：在建工程52500142024/5/23

超过正常信用条件购买固定资产时，如何确认初始成本？借：固定资产（现值）

未确认融资费用（差额）

贷：长期应付款（应付额）提示6.2.1购入的固定资产（6）

6.2固定资产的初始计量152024/5/23

建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值工程用物资等成本人工成本应予资本化的借款费用应分摊的间接费用能分摊部分

6.2.2自行建造的固定资产（1）自营工程成本

6.2固定资产的初始计量162024/5/23

在建工程固定资产工程物资应付职工薪酬原材料×××#确定自营工程成本时应注意的问题P120账户特点

6.2.2自行建造的固定资产（2）

6.2固定资产的初始计量172024/5/23

自营工程

6.2.2自行建造的固定资产（3）

6.2固定资产的初始计量[例6-3]甲公司于2×12年自行制造一台生产用设备。1月15日至4月15日期间，在建造工程发生下列业务：用银行存款购入工程物资74880元，其中价款64000元，应交增值税10880元，工程物资验收入库；工程实际领用工程物资64000元；工程领用库存材料一批，实际成本4800元，增值税进项税额816元；工程领用自产产品20件，实际成本6480元，计税价格8800元，增值税销项税额1496元；工程应负担直接人工费8020元。4月15日工程完工，并达到预定可使用状态。具体账务处理见教材182024/5/23

只需将支付的工程款作为成本入账通过预付账款处理［例6—4］出包工程建筑工程支出安装工程支出需分摊计入各固定资产价值的待摊支出达到预定可使用状态前所发生的必要支出

6.2.2自行建造的固定资产（4）

6.2固定资产的初始计量192024/5/23

6.2.3投资者投入的固定资产应按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关的税费，作为固定资产的入账价值计价入账。合同或协议约定的价值不公允的除外。

6.2固定资产的初始计量［例6—5］甲公司与D股东达成投资协议，将评估确认价值作为厂房的入账价值。D股东以一座厂房作为投资投入该公司，该厂房经评估确认价值为5600000元，按协议可折换成每股面值为1元、数量为3000000股股票的股权。借：固定资产5600000贷：股本——D股东3000000资本公积——股本溢价2600000202024/5/23

6.2.4接受捐赠的固定资产

6.2固定资产的初始计量捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠固定资产预计未来现金流量的现值，加上应支付的相关税费，作为入账价值。212024/5/23

6.2.4接受捐赠的固定资产

6.2固定资产的初始计量［例6—6］某公司接受捐赠一台新设备，捐赠者提供的有关凭证上标明，价款为120000元，增值税20400元，受捐公司另支付直接相关税费3000元。借：固定资产123000

应交税费—应交增值税（进项税额）20400贷：营业外收入—捐赠利得240400银行存款3000222024/5/23

特点：没有所有权，不能记入正式会计账簿，但应在备查簿中进行登记。支付租金时：借：管理费用等贷：银行存款经营性租入按租入用途列支提示：对其改良所发生的支出，可作为长期待摊费用并分期摊销。

6.2.5融资租入的固定资产

6.2固定资产的初始计量232024/5/23

融资性租入在租赁期内，应作为企业自有固定资产进行管理与核算。入账价值按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者来确定，而最低租赁付款额作为长期应付款入账核算，二者的差额作为未确认融资费用。融资租赁资产上的风险和报酬已经由出租人转移给承租人避免企业表外融资未确认融资费用性质？如何列报？

6.2.5融资租入的固定资产

6.2固定资产的初始计量242024/5/23

租入固定资产：

借：固定资产

未确认融资费用

贷：长期应付款支付租赁费：借：长期应付款

贷：银行存款同时：借：财务费用或在建工程

贷：未确认融资费用公允价值与最低租赁付款额的现值两者孰低按实际利率法未确认融资费用性质？如何列报？融资性租入

6.2.5融资租入的固定资产

6.2固定资产的初始计量252024/5/23

按照弃置费用的现值计入固定资产成本和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应计入财务费用。借：固定资产贷：预计负债借：财务费用 贷：预计负债 按照预计负债的摊余成本和实际利率按弃置费用的现值

6.2.6取得存在弃置义务的固定资产

6.2固定资产的初始计量262024/5/23

提示：盘盈的固定资产应作为企业以前年度的差错，计入以前年度损益调整。借：固定资产贷：以前年度损益调整

6.2固定资产的初始计量272024/5/23

企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，按照应收债权的公允价值加上应支付的相关税费作为入账价值，公允价值与账面价之差计入当期损益；以非货币性资产交接取得的固定资产，符合条件的，按照换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，公允价值与账面价值之差计入当期损益。

6.2固定资产的初始计量提示：其他？282024/5/23

6.3固定资产的后续计量固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊使之与各期的收入相配比，以正确确认企业的损益。6.3.1固定资产折旧

1.固定资产折旧的性质（1）期限？数量？分摊什么？如何分摊？何时分摊？考虑什么因素？292024/5/23

＊应计折旧额=固定资产的原价－预计净残值指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。1.固定资产折旧的性质（2）6.3固定资产的后续计量6.3.1固定资产折旧302024/5/23

2.影响固定资产折旧的主要因素影响的主要因素原始价值预计净残值预计使用寿命一经确定不得随意变更为什么？预计生产能力或实物产量有形损耗无形损耗使用的法律或者类似的限制6.3固定资产的后续计量6.3.1固定资产折旧312024/5/23

准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产按规定单独估价作为固定资产入账的土地3.固定资产折旧范围过去（约1956年以前）已单独估价入账的土地，这部分土地资产，不允许计提折旧。主要原因是，过去国有土地实行无偿划拨方式。《中华人民共和国土地管理法》明确规定，“中华人民共和国实行土地的社会主义公有制，即全民所有制和劳动群众集体所有制。任何单位和个人不得侵占、买卖或者非法转让土地。6.3固定资产的后续计量6.3.1固定资产折旧322024/5/23

4.固定资产折旧的方法（1）解决的主要问题是应计折旧总额采用何种方法转到各期营业成本或费用中去应计折旧额100万元第1年20万第2年20万第3年20万第4年20万第5年20万第1年40万第2年24万第3年14万第4年12万第5年10万折旧方法一经确定，不得随意变更6.3固定资产的后续计量6.3.1固定资产折旧332024/5/23

定义：将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。特点：每期折旧额均相等。

－年折旧额=原始价值-预计净残值率预计使用年限年折旧率=年折旧额

原始价值×100%年限平均法4.固定资产折旧的方法（2）6.3固定资产的后续计量6.3.1固定资产折旧342024/5/23

或年折旧率=1-预计净残值率预计使用年限月折旧率=年折旧率÷12年折旧额=原始价值×年折旧率月折旧额=年折旧额÷12或=原始价值×月折旧率年限平均法［例6－7］优、缺点？4.固定资产折旧的方法（3）6.3固定资产的后续计量6.3.1固定资产折旧352024/5/23

定义：以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。单位工作量折旧额

原始价值×（1-预计净残值率）预计工作量总额=年折旧额=某年实际完成的工作量×单位工作量折旧额工作量法［例6－8］优、缺点？4.固定资产折旧的方法（4）6.3固定资产的后续计量6.3.1固定资产折旧362024/5/23

加速折旧？指固定资产折旧费用在使用早期提得较多，在使用后期提得较少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。

加速折旧有何特点？对企业而言加速折旧的财务利益是什么？加速折旧法4.固定资产折旧的方法（5）6.3固定资产的后续计量6.3.1固定资产折旧372024/5/23

以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。预计使用年限年折旧率=2×100%某年的折旧额=该年年初固定资产账面净值×年折旧率双倍余额递减法4.固定资产折旧的方法（6）6.3固定资产的后续计量6.3.1固定资产折旧382024/5/23

注意:计算折旧率时并没有考虑固定资产净残值，为使固定资产在处置时折旧完毕，在转换条件具备时，可改为年限平均法。转换应满足如下条件

-固定资产账面净值预计净残值剩余折旧年限该年继续使用双倍余额递减法计算的折旧金额＞双倍余额递减法［例6－9］我国实务中的作法？月折旧额？4.固定资产折旧的方法（7）6.3固定资产的后续计量6.3.1固定资产折旧392024/5/23

以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数作分子，以各年年初固定资产尚可使用年数的总和作分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧的一种方法。年折旧率=尚可使用年数使用年数的总和每年的折旧额=（原始价值-预计净残值）×当年的折旧率年数总和法［例6—10］月折旧额？4.固定资产折旧的方法（8）6.3固定资产的后续计量6.3.1固定资产折旧402024/5/23

3421515151515年数总和=5+4+3+2+1=15分子各年尚可使用年数分母是年数总和15年数总和法4.固定资产折旧的方法（9）6.3固定资产的后续计量6.3.1固定资产折旧412024/5/23

月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。为什么？当月固定资产应计提折旧额上月固定资产应计提折旧额上月增加的固定资产应计提的折旧额上月减少的固定资产应计提的折旧额=+-计算公式6.3固定资产的后续计量6.3.1固定资产折旧5.固定资产折旧的账务处理422024/5/23

借：制造费用

管理费用销售费用其他业务成本

贷：累计折旧按受益对象借方反映哪些部门的折旧？6.3固定资产的后续计量6.3.1固定资产折旧5.固定资产折旧的账务处理一般规律432024/5/23

后续支出更新改造支出修理费用改建、扩建、重安装等改良（质量显著提高）改善（质量有一定提高）修理固定资产后续支出的分类6.3固定资产的后续计量6.3.2.固定资产后续支出442024/5/23

固定资产后续支出的处理原则6.3固定资产的后续计量6.3.2.固定资产后续支出符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。452024/5/23

实务中的通常做法固定资产的修理费用，应当直接计入当期损益。固定资产的改良支出，应当计入固定资产账面价值。修理与改良结合的应对后续支出加以判断6.3固定资产的后续计量6.3.2.固定资产后续支出462024/5/23

固定资产后续支出的财务处理6.3固定资产的后续计量6.3.2.固定资产后续支出对于固定资产使用过程中发生的更新改造支出，首先要将固定资产账面价值转入在建工程，即注销固定资产的原价、累计折旧和减值准备，同时停止计提折旧；更新改造发生的支出和变价收入分别增加和减少在建工程成本；在建工程完成，将“在建工程”科目余额转入“固定资产”科目。［例6—11、12］472024/5/23

6.4固定资产的处置固定资产处置内容出售、转让报废、毁损对外投资非货币性资产交换债务重组等482024/5/23

终止确认条件该固定资产处于处置状态该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济利益满足条件之一6.4固定资产的处置492024/5/23

固定资产处置的账务处理处置收入扣除账面价值和相关税费处置损益当期损益营业外收支6.4固定资产的处置502024/5/23

固定资产清理账面价值相关税费收回残料出售价款保险款及过失人赔款贷方大于借方时为处置收益（利得）借方大于贷方时为处置损失（损失）营业外收入营业外支出6.4固定资产的处置［例6—13、14、15］512024/5/23

固定资产盘亏：待处理财产损溢批准前：批准后：转入营业外支出盘盈作为会计差错更正处理按账面净值6.4固定资产的处置522024/5/23

6.5固定资产的期末计量

期末计量的含义：是指固定资产列报于资产负债表中的价值按其期末固定资产账面价值列报按其可以收回金额列报未减值如果已经减值532024/5/23

6.5.1固定资产减值的认定

6.5固定资产的期末计量固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；.固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；减值迹象542024/5/23

6.5.1固定资产减值的认定

6.5固定资产的期末计量固定资产的可收回金额如果低于其账面价值，企业则应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。对已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。特别提示552024/5/23

6.5.2固定资产减值的账务处理

6.5固定资产的期末计量