中小会计师事务所审计风险研究-基于广东省2016-2020年会计师事务所质量检查情况

中小会计师事务所数量庞大，人员众多，但由于人力、技术、成本等多方面的原因，大多数事务所存在审计风险监控制不严、审计程序与审计证据不充分的问题。完善中小型会计师事务所的审计风险监控体系、提高中小型会计师事务所的服务能力与审计质量对整个注册会计师行业的发展至关重要。一、我国中小型会计师事务所审计风险控制的研究背景广东省注册会计师协会与广东省财政厅按照“三统一”的原则在2011-2015年第一轮系统风险检查的基础上，于2016年至2020年进行了第二轮五年轮查。从公开通报的检查中发现的问题以及对存在违规行为的会计师事务所及注册会计师进行相应处罚的情况看，有些问题长期没有得到根本性解决，中小会计师事务所的质量控制、风险控制仍需要大力加强。二、中小会计师事务所加强审计风险控制的重要意义（一）加强审计风险控制是会计师事务所持续健康发展的基础注册会计师对财务报告和其他审计对象进行审计，要求其应对审计对象做出客观公正的评价。审计不但面临固定有风险、控制风险，同时还面临检查风险，只有将所有风险控制在可接受范围内，才能保证审计的质量。因此，事务所应加强审计风险控制，以提高审计质量，使会计师事务所持续健康发展。（二）加强审计风险控制，是注册会计师行业健康发展的需要审计失败、审计舞弊会在社会上引起强烈反响，使公众对注册会计师的执业能力与职业道德产生怀疑，进而对注册会计师行业形象造成极大的负面影响。近年来，世界整体经济形势严峻，企业经营风险巨大，在不利的经济形势下，注册会计师面临的风险更高，同时会计师事务所面临的竞争也更加激烈。因此，会计师事务所要加强风险控制，以保障会计师行业稳定、健康发展。（三）加强审计风险控制，是注册会计师履行社会责任、维护市场经济秩序的必然要求在市场经济下，注册会计师和会计师事务所承担了对经济活动进行监督、对经济行为进行客观评价的职责。会计师事务所加强风险控制，不仅是事务所本身生存和发展的需要，也是国家和社会的需要。企业财务造假、会计信息不真实、偷税漏税等行为，严重损害投了资者、债权人、国家和社会公众的利益，扰乱了社会经济秩序。注册会计师要承担起监督的责任，这就要求会计师事务所应加强风险控制，及时发现各种问题，如实披露有关情况，否则将增加企业出现违规违法行为的机率。三、中小会计师事务所审计风险控制存在的问题（一）调查样本选择本文以广东省2016-2020年期间被检查的282家会计师事务所及被检查的10821份报告的检查结果为样本进行了统计分析。从公开资料查询分析，被检查的282家会计师事务所，基本上为中小型会计师事务所。选择该样本基于以下理由：第一，广东省作为经济总量位居全国第一的省份，中小事务所数量多、比重大，具有较强的代表性。第二，选择2016—2020年，时间跨度比较大，涵盖的样本数据比较全面，有利于进行趋势分析和比较分析。（二）检查结果统计分析1．质量控制体系检查发现的主要问题第一，质量控制制度执行不到位或无执行记录，未能有效保证业务质量。该问题在五年检查中均有发现。第二，与中介机构合作以支付业务协助费方式获取业务。该问题在五年检查中均存在。第三，注册会计师兼职挂靠、注册会计签字使用签字章或代签。该问题在2016-2019年的检查中均有发现。2020年未再发现有该问题。第四，注册会计师签发报告数量过大，超出专业胜任能力情况。该问题在2015-2018年的检查中均有发现，在2019-2020年的检查中未再发现有该问题。2．业务执行中存在的主要问题第一，风险导向审计流于形式，风险评估程序执行不到位。该问题在五年检查中均有存在。第二，实施的实质性审计程序不足，获取的审计证据不充分。该问题在五年检查中均有存在。第三，高新专审项目未审核被审单位高新收入产品（服务）是否属于国家规定的高新领域，未审核被审单位高新收入与知识产权相关性，未审核被审单位研发人员真实性等问题。2019年和2020年的检查中对高新技术企业认定专项审计进行了重点关注，该类问题在2019-2020年均存在。另外，检查中还发现了审计报告格式不规范、业务报备信息不真实不准确、合伙人治理机制不健全、总所对分所业务缺乏检查和监控、个别会计师事务所出具虚假报告等问题。（三）行业惩戒情况2016年对1家事务所及4名会计师予以公开谴责、对1家事务所及7名会计师予以通报批评；2017年对2家事务所及7名会计师予以公开谴责、对1家事务所及1名会计师予以通报批评、责令3家事务所及7名会计师书面检讨；2018年对1家事务所及4名会计师予以公开谴责、对2家事务所及3名会计师予以通报批评、责令2家事务所及4名会计师书面检讨；2019年对1家事务所及3名会计师予以公开谴责、对2家事务所及3名会计师予以通报批评、责令1家事务所及2名会计师书面检讨；2020年对9家事务所及23名会计师予以公开谴责、对2家事务所及34名会计师予以通报批评、责令1家事务所及7名会计师书面检讨。（四）控制风险统计分析结论根据上述质量检查中发现的风险以及受到行业惩戒的会计师事务所及注册会计师的情况分析，我们可以得到以下结论：第一，中小会计师事务所质量控制体系的建立与有效实施仍然是一个普遍存在的问题，该问题多年来一直没有得到实质性的改善。第二，中小会计师事务所的审计方式仍然在极大程度上依赖于实质性测试，风险导向审计仍然流于形式。第三，审计证据不充分的问题仍然相当严重。第四，低价竞争、与中介机构合作、支付业务费等问题普遍存在，严重影响了审计质量。第五，注册会计师的业务水平有待提高，执业能力存在明显不足。为进一步研究逻辑单元或组合电路对单事件瞬态的响应，利用TCAD软件搭建了3D反相器。图2和图3给出了3DTCAD仿真中的一个反相器和三级反相器链。四、中小会计师事务所审计风险产生的原因分析（一）审计市场过度竞争目前，传统的审计市场明显存在过度竞争的问题，这也是引起大量审计风险出现的主要原因之一。国家工商总局于2012年3月下发关于支持广东加快转型升级的意见，商事改革在广东先行先试。2014年，商事改革在全国全面实施。商事改革中有关注册资本从实缴制改为认缴制、年检取消对企业会计报表审计的要求，在减轻企业负担的同时给中小会计师事务所的业务带来了直接冲击，使得许多中小会计师事务所面临生存危机，中小会计师事务所所在的审计市场转变成为过度竞争的市场。过度竞争的审计市场上，会计师事务所处于劣势地位。一方面，被审计单位管理层在面临财务压力或其他问题时，往往以更换会计师事务所来或降低审计收费作为威胁，迫使注册会计师按其意愿出具审计报告；而会计师事务所本身面临较大的生存压力，为尽可能多的招揽客户，在承接审计业务时往往不再谨慎选择客户，其常常未充分考虑客户业务的性质、复杂性等，进而放大了审计固有风险。另一方面，过度竞争使得事务所为求生存而故意主观低估控制风险而使审计风险无法控制在合理范围内。再有，由于过度竞争，事务所往往会采取低收费的手段招揽客户，这使得事务所不得不依靠减少审计程序从而压缩审计成本来获取审计利润，导致检查风险增大。总之，一个过度竞争的审计市场，其对审计的固有风险、控制风队、检查风险都会造成影响。（二）从业人员水平不高、专业胜任能力不足目前，中小事务所专业胜任能力不足的问题非常突出，使得中小会计师事务所在从事审计项目时，往往无法发现审计对象存在的会计差错、会计舞弊，大大提高了审计风险。（三）审计技术落后，审计手段不能适应审计需要随着改革开放、产业融合、全球贸易、科技进步，企业规模日益加大，经济活动和交易事项内容不断丰富和复杂，企业的经营模式、管理模式变化迅速，其经营风险、控制风险也随之增大。目前，一方面很多中小会计师事务所还在使用账项基础审计、制度基础审计时的传统审计方式，无法适应经济新常态的审计需要。另一方面，有些事务所过分依赖审计软件，缺少注册会计师的职业判断，没有充分考虑技术手段本身的风险。五、中小会计师事务所风险应对策略（一）诚信为本，坚持客观公正原则，坚守职业道德注册会计师应对被审计单位财务信息的可靠性和可信性发表公正的审计意见，维护公共利益，应该坚持诚信为本、客观公正的原则，自觉维护行业声誉。1．恪守职业道德注册会计师应该严格遵守职业道德准则、会计师事务所的合伙人应该率先垂范。职业道德包括职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面的内容。职业品德是职业道德的核心和基础。会计师事务所应该加强人员思想教育，树立诚信为本、勤勉尽责的事务所文化，坚持客观公正原则。此外，由于会计师事务所的合伙人需要对会计师事务所承担无限连带责任，因此，应建立健全合伙人的相互监督体系，完善合伙人机制，以使审计质量得到有效控制。事务所应该加强对业务承接的审核，谨慎选择客户和承接业务，从业务源头上控制风险。事务所应该加大对业务执行的指导、监督和复核，建立监控制度，控制检查风险。（二）提高大局意识、长局观念，主动应对环境变化尽管商事改革等国家政策的调整，使经济新常态下的中小会计师事务所面临着传统业务规模收窄、营业收入下降及市场竞争加剧等暂时性困难。但注册会计师行业应提高大局意识，积极支持国家的大政方针政策，同时要主动适应环境变化。目前，中国正在由制造强国向创造强国转型，科创板的设立、会计师事务所从事证券业务备案制的实施、政府预算绩效评价的全面推行，都为中小会计师事务拓展业务提供了很多机遇。中小会计师事务所应在深化传统业务的同时，努力拓展新型业务，从传统审计业务拓展到会计代理、报关代理、税务咨询、内控建设，市场调研等新型业务，积极寻求转型或升级。（三）大力培养审计人才，着力提升自身能力会计师事务所的竞争，从根本上讲是人才的竞争。中小会计师要想长久发展，就必须重视人才队伍建设。审计工作是一项复杂的专业工作，审计人员不但要具有扎实的财务、税务以及法律方面的专业知识，还要有较强的计算机应用能力、良好的沟通协调能力与文字表达能力、敏锐的观察分析能力、丰富的社会阅历。事务所应适应经济新模式、适应业务新发展，针对性的培养和引进专业人才。在当今时代，科技进步迅速，企业业务模式层出不穷，审计人员必须不断学习，同时，事务所必须充分考虑新的业务对审计人员能力的要求。（四）创新审计技术手段，提高审计效率与质量随着信息时代的到来，企业规模越来越大，交易模式越来越复杂，企业的管理模式不断创新，大数据下审计对象信息电子化，审计理念、审计方法和审计手段需要与时俱进、不断提升。审计软件辅助下的计算机审计，大大提高了审计效率；“互联网+”在审计中的应用、云审计，不但可以大大降低审计人员的劳动强度，还将从根本上改变审计的基本理论，创新审计理念。会计师事务所要紧跟科技进步并依靠技术进步来提高审计效率与效果，同时也要研究和防范新的审计风险。六、结束语过度竞争的审计市场以及注册会计师职业道德的缺失，导致中小会计师事务所的审计风险随之增大。会计师事务所要主动适应环境变化，坚持客观公正原则，努力控制风险，确保会计师事务所的持续健康发展。2021-11-2505:28蔡苗苗\t"/page/2021/1125/_blank"大众投资指南订阅

2021年24期

收藏\o"分享到微博"\o"分享到微信"\o"分享到QQ"\o"分享到QQ空间"关键词：\t"/page/2021/1125/_blank"财务预算\t"/page/2021/1125/_blank"公立医院\t"/page/2021/1125/_blank"素质蔡苗苗（庆阳市第二人民医院，甘肃庆阳745000）随着我国新医改的不断深化，公立医院在医疗器械和医疗服务方面都进行了大量改革。做好财务管理才能控制好财务成本，实现资源优化配置。但是很多公立医院并没有意识到财务管理对医院正常运营的重要性，导致公立医院出现了资金分配不合理、内部财务职能不完善和财务预算方法不合理等问题，为了解决这些问题，需要公立医院加强财务管理意识，完善财务管理制度、内部职务职能和财务预算管理方法，只有这样才提高公立医院财务管理水平。一、新医改下的公立医院财务管理的重要性（一）控制医院财务成本随着新医改的不断深入，医疗改革覆盖了公立医院内部管理和医疗服务的各个环节，例如医院员工的绩效工资改革、医疗器械更新、医疗服务的提升等，这些都与公立医院的财务管理息息相关，如果公立医院没有完善的财务管理制度，就难以控制好医院的各项财务支出，势必会造成入不敷出的情况。正是因为新医改过程中需要改革的方面很多，就需要做好公立医院的财务预算和财务控制，尤其是财务成本支出的控制，加强公立医院的资金优化配置，避免出现财务危机。（二）实现医院资源优化配置传统公立医院的医疗水平、医疗服务等软件内容和医疗器械和药品等硬件设施都已经无法满足人们看病需求，需要公立医院进行软硬件改革，也就意味着相应的各项管理制度也要发生改变。通过财务管理，可以帮助公立医院进行软件和硬件的成本管理，并将公立医院有限的各项医疗资源发挥出最大效用，确保医院的软件和硬件都能得到及时更新。不断满足人们的医疗需求。（三）提高医院资金管理水平新医改背景下，公立医院通过完善财务管理制度可以提高资金管理水平，将各个项目所需的资金进行统计和归纳，做好资金使用计划，然后按照资金使用计划严格落实，做好医院各项资金流向明细，确保公立医院的每笔资金都记录在案，并符合计划要求，从而降低公立医院财务风险发生的概率。二、新医改下的公立医院财务管理存在的问题（一）资金分配不合理在传统的财务管理制度下，公立医院按照科室对医院资金进行分配和管理，这样财务的管理模式会造成财务管理的疏漏，因为科室中的很多财务工作难以全面上报，加上很多公立医院在资金管理上缺乏计划和监督管理，导致资金分配比较混乱，尤其是在医疗器械更新和维修过程中，会因为资金短缺而不能及时更新和维修，给医院的医疗服务带来不良影响，进而危及公立医院的正常发展。（二）内部财务职能不完善很多公立医院忽视了对医院内部财务工作的监督管理，一方面是没有设置专门的财务管理机构，一方面没有设置专门的财务管理监督机构，导致财务管理工作职责不明确，互相推诿的情况时有发生，无法找出财务管理工作问题的根源，就无法解决这些问题。例如医院内部在后勤人员基本活动支出、临床医药支出和医疗器械支出等财务活动方面都难以落实到人，且没有监管部门对财务活动进行有效监管，导致财务管理漏洞百出，极易导致财务危机。（三）财务预算方法不合理新医改背景下公立医院在进行财务管理活动中，往往会拘泥于传统财务管理方法，没有认识到新医改背景下财务管理活动与传统财务管理活动的区别，依然会采用旧的财务管理方法来进行新环境背景下的财务管理活动，传统医院财务管理方法以定性方法为主，凭借医院内财务管理人员对各科室费用的使用情况的经验编制财务计划，但是这种方法主观臆断性太强，并不适合新医改环境中的各项医疗活动财务统计与管理，会出现很大的统计偏差，进而影响整个财务管理成果。（四）财务管理人员素质较低公立医院很多财务管理人员并没有认识到新医改对自身素质提出的新要求，还在运用原有的落后的专业知识进行财务管理活动，导致公立医院财务管理出现诸多问题。首先，公立医院财会人员的财务风险管理意识薄弱，认为财务管理与其他部门无关，所以不负责其他部门的财务活动中的风险因素，导致风险不断扩大。其次，公立医院的财务管理人员专业素质较低，落后的财务管理方法和手段难以胜任新医改背景下的复杂多变的财务管理工作，且没有终生学习的品质，不懂得通过学习提高自己的财务管理水平，导致财务管理的效率和质量较低。最后，公立医院缺乏完善的培训教育制度，没有定期通过网络教学和实体教学的方法提高财会人员的专业素质，也没有在培训结束后进行培训考核，即便是有的公立医院在培训后进行考核，考核结果没有与财务人员的收入相挂钩，例如考核成绩高就可以提高收入，考核成绩低就要核减收入，考核结果就利于形式，不能通过这奖惩并举的激励机制来激发财务人员的学习兴趣，难以真正提高自身的专业素质。三、新医改下的公立医院财务管理对策（一）完善财务管理制度要想解决公立医院资金分配不均问题，首先要建立完善的财务管理制度，通过制度来统一规划医院每笔资金的使用情况，并制定资金使用计划表，设置专门监督机构严格监督资金使用的落实情况。资金使用计划应该根据医院往年各项内容的开支和当期的医疗环境和发展趋势科学合理地制定，并做好暂列金额，以便于有资金短缺项目拿来应急。（二）完善内部财务职能公立医院要重视内部财务职能，设置专门的财务管理部门和财务管理监督部门，所有的财务活动都要有财务管理部门经受，并由财务管理监督部门审批，审批通过后方可执行。明确这两个部门的职责，且不能由一个人担任两个部门职务，避免财务管理产生内部问题。监督部门要及时纠偏，根据财务管理部门制定的财务计划检查资金使用情况，出现偏差及时查找问题原因，及时纠偏，实现公立医院财务管理的动态控制。（三）选择合适的预算方法公立医院为了做好财务预算工作，需要采用定量法和定性方法结合的方法进行财务预算管理。所谓的定量预算管理是指根据财务信息运用一定的数量计算方法或计算模型来求得预算数值的方法。这样可以确保预算管理的每一项数值的计算都有理有据，在实在不能