2022年会计职称中级会计实务辅导债务重组的会计处理

2022会计职称中级会计实务辅导：债务重组的

会计处理

一、以现金清偿债务

（1）债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将豁免

的债务即重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组

利得，计入营业外收入。

（2）债权人应将赐予债务人豁免的债务即该债权账面余额与收到的现

金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。重组债权已计提了

减值预备的，应领先将上述差额冲减减值预备，以冲减后的余额，作为债

务重组损失，计入营业外支出。

【例1】甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难

无法归还，2022年10月1日进展债务重组，甲公司用银行存款支付40

万元后，余款不再归还。乙公司对应收账款已计提坏账预备5万元。

①甲公司（债务人）会计处理

借：应付账款----乙公司50

贷：银行存款40

营业外收入一一债务重组利得10

②乙公司（债权人）会计处理

借：银行存款40

坏账预备5

营业外支出一一债务重组损失5

贷：应收账款一一甲公司50

二、以非现金资产清偿债务

(1)对于债务人而言，以非现金资产清偿债务时，应当将重组债务的

账面价值超过抵债资产的公允价值之间的差额(即债务重组利得)，确认为

债务重组利得计入营业外收入。

用存货等抵债，相当于将存货出售了，抵债资产公允价值与账面价值

的差额(即资产转让损益)，应当分别以下状况进展处理：

①抵债资产为存货的，应当视同销售处理，依据《企业会计准则第

14号一一收入》按其公允价值确认商品销售收入，计入收入，同时结转

商品销售本钱。

②抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差

额，计入营业外收入或营业外支出。

③抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入

投资收益。

(2)对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允

价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计

提了减值预备的，应领先将上述差额冲减减值预备，以冲减后的余额，作

为债务重组损失，计入营业外支出。

债权人收到存货、固定资产、无形资产等抵债资产的，应当以其公允

价值入账。

［例2］甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难

无法归还，2022年10月1日进展债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务。

该设备账面原值为70万元，已提折旧30万元，未计提减值预备（净额40

万元）；债务重组日该设备的公允价值为35万元（不含增值税，增值税率

17%）。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公司对应收账款已计

提坏账预备4万元。

①甲公司（债务人）的会计处理

借:固定资产清理40

累计折旧30

贷：固定资产——设备70

借：应付账款50

营业外支出——资产转让损失（35-40）5

贷：固定资产清理40

应交税费——应交增值税（销项税额）（35*17%）5.95

营业外收入——债务重组利得（50-35-5.95）9.05

（注：资产转让损益=资产公允价值35—资产账面价值40（70-30）=-5

万元，负数说明为资产转让损失;债务重组收益;重组债务账面价值50-

资产含税公允价值35*1.17=9.05万元）

②乙公司（债权人）的会计处理

借：固定资产35（公允价值）

应交税费——应交增值税（进项税额）（35*17%）5.95

坏账预备4

营业外支出——债务重组损失5.05

贷：应收账款50

【例3】2022年丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计117万元

（含增值税），现丙公司发生财务困难，无法按商定归还货款，经双方协议，

丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价为80万元，增值

税税率为17%,产品本钱为68万元。丁公司已为该笔应收账款计提坏账

预备10万元。假定不考虑其他税费。

①丙公司（债务人）的会计处理：

借：应付账款117

贷：主营业务收入80

应交税费——应交增值税（销项税额）（80X17%）13.6

营业外收入——债务重组利得（117-93.6）23.4

借：主营业务本钱68

贷：库存商品68

②丁公司（债权人）的会计处理：

借：库存商品80（公允价值）

应交税费——应交增值税（进项税额）13.6

坏账预备10

营业外支出——债务重组损失13.4

贷：应收账款117

［例4］甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难

无法归还，2022年10月1日进展债务重组。甲公司以长期股权投资抵偿

债务。该长期股权投资账面余额为40万元，确定的长期股权投资的公允

价值为45万元，未计提减值预备;假设不考虑相关税费。乙公司对应收账

款已计提坏账预备4万元。

甲公司（债务人）的会计处理：

借：应付账款50

贷：长期股权投资40

投资收益收5-40）5

营业外收入---债务重组利得（50-45）5

（注：资产转让收益=资产公允价值45—资产账面价值40=5万元;债

务重组收益=重组债务账面价值50一资产公允价值45=5万元）

①乙公司（债权人）的会计处理：

借：长期股权投资45

坏账预备4

营业外支出一一债务重组损失1

贷：应收账款50

[2022年试题】以下各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中,

属于债务人债务重组利得的是（）o

A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

B.非现金资产账面价