成本与管理会计-成本习性与分析课件讲义教材

成本习性与分析第五章学习目标1.了解成本习性的意义2.区分成本习性的类型3.认识攸关范围4.运用成本估计方法5.辨识全部成本法与直接成本法6.分析存货变化对损益影响7.明白生命周期成本法组织内的管理者需要了解成本与营运活动的关系，也就是成本与数量的关系分析。尤其在营运活动规划阶段，管理者在编列预算时，需要得知在不同的产量水平时所要的固定成本与变动成本。由历史资料来作成本估计，可先分析成本的习性，明确的找出变动成本和固定成本两部分，再将估计值代入预测的模式，以预测未来的成本数。

引言目次5.1成本习性的意义与分类5.2成本估计及回归分析5.3全部成本法与直接成本法5.4存货变化对损益的影响5.5生命周期成本法5.1成本习性的意义与分类5.1.1成本习性分析目的5.1.2成本习性的分类5.1.3攸关范围5.1.1成本习性分析目的成本习性(costbehavior)

成本因应营业活动改变而改变的性质。成本习性分析目的(续)成本习性分析之目的，可分为两方面：1.决策制定：成本习性会影响管理当局决策特性，在很多决策中，变动成本是增量成本或差别成本。2.规划和控制：管理者在规划和控制变动成本的方法，不同于固定成本的控管方法。变动成本是以投入与产出关系来衡量。5.1.2成本习性的分类就投入与产出的关系，成本习性可分为：

(1)变动成本

(2)固定成本

(3)混合成本

1.变动成本变动成本(variablecost)是指成本总额随着产量水平而呈正比例变动之成本。假如产量水平降低，则变动成本也将随之减少。成本($)黑板数量总成本102030405060150,000300,000450,000成本($)黑板数量单位成本1020304050607,500图5.1变动成本习性总变动成本随数量增加

小区活动中心的咖啡贩卖机，在办活动之前要加入足够的咖啡粉、奶精、糖，才能满足需求。因此，咖啡贩卖机的总变动成本随着饮用数量增加而增加，当然收入也相对增加。2.固定成本固定成本(fixedcost)是指成本总额不会因产量水平变动而变动者。虽然固定成本的总额是固定不变，但单位固定成本则会因数量增加而降低。图5.2固定成本习性黑板数量黑板数量(1)约束性成本(committedcost)主要是受公司管理者长期决策的影响，其主要特性为：a.具有长期的性质，b.短期内若将约束性成本降为零，会损害企业的获利能力或长程目标。(2)酌量性成本也称为计划成本(programmedcost)或支配成本(managedcost)。酌量性成本(discretionarycost)在性质上属于固定成本，但由管理者作短期支出决策。以信息处理证券网络下单作业

证券业鼓励客户网络下单，所以计算机硬设备要有足够容量，来作数据处理。例如，每处理100万笔数据要一台计算机主机，要估算数据使用量来决定主机购买数量。3.混合成本混合成本(mixedcost)包含变动成本与固定成本两部分，也称为半变动成本(semi-variablecost)或半固定成本(semi-fixedcost)。

图5.3混合成本习性成本数量固定成本部分变动成本部分作业水平成本例A作业水平成本例B作业水平成本例C作业水平成本例D图5.4半变动和半固定成本习性的范例5.1.3攸关范围

当产量增加时，总变动成本呈比例增加，单位变动成本不变；但总固定成本不变，单位固定成本递减，此现象只发生在攸关范围(relevantrange)内，成本关系的型态才会稳定。1,0005,0007,0003,0009,5008,00030,00060,00080,000机器小时成本($)图5.5固定成本总额分析图5.6固定成本总额与攸关范围验收成果随堂小测验-1成本习性型态包括数种型态，除了下列何者以外？

(A)变动成本。

(B)固定成本。

(C)期间成本。

(D)混合成本。解答：(C)随堂小测验-2攸关范围之外的营运：

(A)大部分公司可良好控制成本。

(B)总固定成本随着活动水平改变而仍维持不变。

(C)变动成本将不会随着活动水平改变而呈比例的持续变动。

(D)所有成本总是呈递减性。解答：(C)5.2成本估计及回归分析5.2.1成本估计5.2.2回归分析5.2.1成本估计成本估计(costestimation)是用来决定某一特定成本习性的过程。1.账户分类法

账户分类法(account-classificationmethod)是在仔细分析组织内的会计科目分类账户后，将每个账户归类于变动、固定、或混合成本的其中一种，因此也称为账户分析法(accountanalysismethod)。这种成本分类标准，取决于会计人员对组织活动和成本的认知经验。2.散布图法

当成本习性属于混合成本时，会计人员不容易判断哪一部分属固定成本，哪一部分属于变动成本。在此情况下，可把成本和数量的数据，以图形来表示其关系，也就是所谓的散布图法(scatterdiagrammethod)，也称为视觉法(visual-fitmethod)。

表5.1成本估计的基本资料月生产量间接制造成本XY125262232340334346422220535352640375745382843405937390104239511494201230320合计4344207图5.8散布图法的成本线3.高低点法

估计混合成本的另一种方法，是找出全组数据中，最高点的产量水平和成本，与最低点的产量水平和成本，由这两点的数据来求出总固定成本和单位变动成本，这种方法称为高低点法(high-lowmethod)。

图5.9高低点法的成本线5.2.2回归分析

回归分析(regressionanalysis)的目的，是用来分析自变数(independentvariable)与依变数(dependentvariable)之间的关系。所谓自变数是指除了自身的变化之外，不受其他因素影响的变量。依变数则是受自变量影响而产生的变量1.图形分析图形分析(plotanalysis)是回归分析的辅助工具，可藉由图形来了解数据的特性。2.简单回归模式简单回归模式(simpleregressionmodel)，即是模式中只有一个自变数。表5.2最小平方法的计算月(n)生产量(X)间接制造成本(Y)X2XY125262625655023234010241088033434611561176442222048448405353521225123206403751600150007453822025171908434051849174159373901369144301042395176416590114942024012058012303209009600总和4344207164221571593.模式的合适性及相关系数有了代表资料的回归模式后，自然希望知道此模式对于数据的解释程度。针对此目的，推导出判定系数(coefficientofdetermination)，亦即R2(R-SQUARE)。依变量的变异可分成两部分，一是可以被自变量解释的部分，另一部分为自变量无法解释的部分。4.回归分析的基本假设回归分析的假设基本上有下列数点：(1)

自变量与依变量必须有直线关系。(2)

误差项必须符合常态分配之假设。(3)

误差项的期望值为零。(4)

误差项之变异数需为常数(固定的)变异数。(5)

误差项之间具独立性。

验收成果随堂小测验-3下列何种成本估计方法较为客观且正确？

(A)账户分类法。

(B)散布图法。

(C)高低点法。

(D)回归分析法。解答：(D)5.3全部成本法与直接成本法5.3.1全部成本法5.3.2直接成本法5.5.3全部成本法的优缺点5.5.4直接成本法的优缺点全部成本法与直接成本法(续)产品成本的计算方法可采用一般公认会计准则所认定的全部成本法(fullcosting)，也称为吸纳成本法(absorptioncosting)。

直接成本法(directcosting)也可称为变动成本法(variablecosting)。这两种方法的主要不同点在于成本累积方法和损益表的编制方式。5.3.1全部成本法全部成本法的由来，是因为产品成本的计算包括全部的制造成本，由直接原料成本、直接人工成本、变动制造费用和固定制造费用四项要素所组成。图5.10全部成本法5.3.2直接成本法直接成本法下，产品成本只包括直接原料成本、直接人工成本和变动制造费用三种，可说是变动制造成本。这类成本的增减，与生产数量呈正比方向变化。直接成本法(续)在直接成本法下，损益表的编制方式是依成本习性来排列，销货收入减销货成本，此部分的销货成本应该是等于变动成本，结果得到产品边际贡献(contributionmargin)。也可说是对固定成本和营业利润的贡献。图5.11直接成本法的模式表5.3全部成本法与直接成本法的成本归类成本类别全部成本法直接成本法直接原料成本产品成本产品成本直接人工成本产品成本产品成本变动制造费用产品成本产品成本固定制造费用产品成本期间成本变动销售费用期间成本期间成本固定销售费用期间成本期间成本变动管理费用期间成本期间成本固定管理费用期间成本期间成本利息费用期间成本期间成本5.3.3全部成本法的优缺点全部成本法也就是传统成本法，固定制造费用当作产品成本，为一般企业会计人员所熟悉的方法，其优缺点分别叙述如下。1.全部成本法的优点：(1)符合对外财务报导的要求及税法的规定。(2)减少划分固定与变动成本的困扰。(3)就长期而言，将固定制造成本分摊至产品成本中，将有助于长期生产成本的衡量，利于长期订价策略。2.全部成本法的缺点：(1)不符合弹性预算观念。(2)将固定制造成本逐期分摊，将使报告所表示的绩效不明确。(3)全部成本法较不能直接提供管理人员所需要的营运分析性数据。5.3.4直接成本法的优缺点从不同的角度来看，直接成本法有以下的优点及缺点。1.直接成本法的优点：(1)营运规划：直接成本法与弹性预算、标准成本等成本控制方法相结合，有利于管理者作营业利润规划。(2)利量分析或损益平衡分析：直接成本法的观念与成本-数量-利润分析相符合，使管理者易获取分析损益平衡的数据。(3)管理决策：直接成本法将变动与固定成本作一适当分类，有助于管理者了解与评估数据，进而帮助其判定决策。直接成本法的优点(续)(4)产品订价：了解边际贡献的计算，乃是销售部门制订价格决策的首要步骤，而直接成本法能提供此一讯息。(5)管理控制：直接成本法之报表较能反映出与当期营业利润目标及预算的配合度，且其有助于组织单位责任的划分。2.直接成本法的缺点：(1)直接成本法最大的缺点，就是不符合对外财务报导的要求及税法之规定。(2)将成本明确划分为变动成本与固定成本，在实务上执行有其困难。(3)就长期观点而言，若存货成本仅含变动生产成本，将会影响企业长期的营业利润。验收成果随堂小测验-4无论在全部成本法或直接成本法之下，皆被视为产品成本的是？

(A)管理人员成本。

(B)变动营销费用。

(C)厂房折旧费用。

(D)为使机器能运转所需耗费的电费。解答：(D)5.4存货变化对损益的影响5.4.1全部成本法与直接成本法的损益5.4.2全部成本法与直接成本法的损益差异分析5.4.3存货变化对损益的影响5.4.1全部成本法与直接成本法的损益在直接成本法下，固定的制造费用并没有包括在销货成本中，其所编制的损益表乃属于贡献式的损益表。所谓的边际贡献(contributionmargin)即是销货收入减除所有的变动成本而得的数目。表5.4桃芝公司的基本资料

标准单位成本直接原料$50直接人工100制造费用变动50固定25$75生产量10,000单位销售量8,000单位固定销管费用$100,000销货收入($300×8,000)$2,400,000表5.5全部成本法下的损益表桃芝公司损益表(全部成本法)96年度销货收入$2,400,000销货成本1,800,000销货毛利$600,000减：销管费用100,000营业利润$500,000表5.6全部成本法下的期末存货成本表桃芝公司期末存货成本表(全部成本法)96年度投入生产标准成本：

直接原料$50直接人工

100制造费用变动

$50固定

2070产品单位成本

$225期末存货价值：2,000×$225=$450,000表5.7直接成本法下的损益表桃芝公司损益表(直接成本法)96年度销货收入$2,400,000变动销货成本：1,600,000边际贡献$800,000减：固定制造费用$250,000

固定销管费用100,000(350,000)营业利润$450,000表5.8直接成本法下的期末存货成本表桃芝公司期末存货成本表(直接成本法)96年度投入生产标准成本直接原料$50直接人工100变动制造费用50产品单位成本$200期末存货价值

=2,000×$200=$400,0005.4.2

全部成本法与直接成本法的损益差异分析(1)在全部成本法下，所有的制造成本，不论是固定成本或变动成本，都由销货收入中减去，获得销货毛利；在直接成本法下，所有的变动成本皆先从销货收入中扣除，以求得边际贡献。(2)在全部成本法下，因有分摊的固定制造费用，所以就可能会有生产数量差异的发生；在直接成本法下，由于没有将固定制造费用分摊至产品成本中，因此就没有「生产数量差异」。5.4.3存货变化对损益的影响在年度之间，期初存货数量与期末存货数量的数量比较，有三种可能的情形：

(1)存货量未增加。

(2)存货量增加。

(3)存货量减少。表5.9存货变化对损益的影响96年度97年度98年度期初存货量00400本期制造量5,0004,8005,600可供销售量5,0004,8006,000本期销售量5,0004,4006,000期末存货量04000存货增(减)量0400(400)(全部成本法：每单位成本$30)期初存货成本$0$0$12,000本期制造成本150,000144,000168,000可供销货成本$150,000$144,000$180,000销货成本150,000132,000180,000期末存货成本$0$12,000$0(直接成本法：每单位成本$25)期初存货成本$0$0$10,000本期制造成本125,000120,000140,000可供销货成本$125,000$120,000$150,000销货成本125,000110,000150,000期末存货成本$0$10,000$0损益增(减)额$0$2,000($2,000)5.5生命周期成本法生命周期成本(lifecyclecosting)是指某组织要获得产品或资产的终身所有权，以达到可销售情况，所需花费的资源总额资本支出与景气