分步成本法-使用分步成本法的企业类型培训课件教材

分步成本法化学业炼油业纺织业油漆业面粉业食品罐头业橡胶业钢铁业食品制造业使用分步成本法的企业类型在分步成本系统中，直接人工成本相较于其他产品成本下，通常所占的比率较小。直接材料产品成本的种类总额直接人工制造费用分步成本制度的特性所以，直接人工与制造费用常并为一项产品成本，称之为加工。直接材料产品成本的种类总额在分步成本系统中，直接人工成本相较于其他产品成本下，通常所占的比率较小。加工分步成本制度的特性

分批成本法制造成本是在工作批次中累积起来的。在制品的批次成本记录于每一工作批次中。许多独特的工作批次。工作批次建立起顾客订购。

分步成本法制造成本是藉由生产过程或部门将成本累积起来。在制品的每一批次产品都有生产报告。同构型产品。在自动化的制程中，单位持续地为存货而生产。分批成本与分步成本的比较在制品包含在分批成本系统中的个别批次。直接材料制成品销货成本直接人工制造费用在制品分批成本与分步成本的比较制成品销货成本产品在制品包含在分步成本系统中的同构型产品。直接人工与制造费用

(加工)直接材料分批成本与分步成本的比较Sameobjective:determine

thecostofproductsSameInventoryaccounts:raw

materials,

workinprocess,andfinishedgoodsSameoverheadassignmentmethod:

predeterminedratetimesactualactivity相同的目标:计算产品的成本相同的存货账户：材料、在制品及制成品。相同的制造成本分配模式：

预计制造费用率乘以实际活动分批成本与分步成本的比较分步成本是藉由生产过程或部门将成本累积起来，再将之归属于近乎相似的大量产品。分步成本的特色连续性的大量生产相似的制程同构型产品单位成本

=分步成本

约当产量Sameobjective:determine

thecostofproductsSameInventoryaccounts:raw

materials,

workinprocess,andfinishedgoodsSameoverheadassignmentmethod:

predeterminedratetimesactualactivity约当产量的意涵，是在表达部分完工产品是全部完工产品的一小部分。每约当

产量成本=期间的制造成本

期间的约当产量现在我们必须了解

约当产量的内涵。约当产量+=所以，10,000个完成70%的单位约当于7,000个完成单位。两个半满的杯子

约当于一个全满的杯子。约当产量1

在琼斯第一个月的经营中，它开始了15,000单位

的生产，且完成10,000个单位，剩下的5,000个

在制单位完成了30%，琼斯这个月生产的约当产

量为多少呢？

a.10,000 b.11,500 c.13,500 d.15,000约当产量

在琼斯第一个月的经营中，它开始了15,000单位

的生产，且完成10,000个单位，剩下的5,000个在制单位完成了30%，琼斯这个月生产的约当产量

为多少呢？

a.10,000 b.11,500

c.13,500 d.15,00010,000单位+(5,000单位×.30)

=11,500约当产量约当产量现在假设琼斯11,500约当产量的生产成本为

$27,600，试问这段期间中，琼斯每单位约当

产量的成本为多少？

a. $1.84 b. $2.40 c. $2.76 d. $2.90约当产量

现在假设琼斯11,500约当产量的生产成本为$27,600，试问这段期间中，琼斯每单位约当

产量的成本为多少？

a. $1.84 b. $2.40

c. $2.76 d. $2.90$27,600÷11,500约当产量

=$2.40每单位约当产量约当产量约当产量

例一：所有成本之完工程度相同时产量：1,000单位完工转次部：800单位期末在制品(完工50%)：200单位总成本：$81,000第一生产部门第一期约当产量：800+200×50%=900单位成本：$81,000

÷

900=

$90

约当产量约当产量

例二：原料及加工成本完工程度不同产量：1,000单位完工转次部：800单位期末在制品：(原料全数投入，加工完工50%)

200单位成本：原料

$27,000

加工

54,000总成本：$81,000第一生产部门第一期

单位成本原料成本：$27,000

÷1,000=$27加工成本：

54,000

÷

900

=

60单位成本：

$87完成品800单位800单位800单位期末在制品200单位

200单位100单位合计1,000单位1,000单位900单位约当产量实际产量原料成本加工成本

约当产量约当产量

例三：由前部转入：800单位(原料于完成前一次加入)完工转制成品：

600单位期末在制品：(加工程度50%)200单位第二生产部门第一期完成品600单位600单位600单位600单位期末在制品200单位

200单位－100单位合计800单位

800单位

600单位

700单位约当产量实际产量前部转入成本原料成本加工成本会计处理

领料、耗料、发生薪工、分配薪工及发生实际制造费用：

与分批成本法同

在制品及制造费用明细账帐户：各生产步序

产品成本之计算可采实际制造费用或已分配制造费用

若采实际制造费用，依明细账各步序发生之制造费用转各步序之在制品

若采分配制造费用，则分步序计算已分配制造费用在制品－A部门XX在制品－B部门XX

制造费用－A部门

XX

制造费用－A部门XX在制品－A部门XX在制品－B部门XX

已分配制造费用－A部门

XX

已分配制造费用－A部门XX

期末结转实际及已分配制造费用，产生多(少)分配制造费用之处理与分批成本制同分析实体单位计算约当产量计算投入总成本计算单位成本分配总成本计算分步成本的步骤这五个步骤是根据生产成本报告，我们将可以在下面的例子中看到。[例]：丙公司生产单一产品，其于民国92年3月第三部门之前部移入单位数为16,000单位。假设无期初在制品，而该期完工转制成品之单位数为13,000单位，期末在制品为3,000单位，其完工程度为40%。假设原料系于本部门制造开始时即行投入

材料、人工及制造费用都100%完工，且所有单位都已完工并转出。3,000单位的40%

3,000单位的100%

3,000单位的100%

$51,200÷16,000约当产量$227,200÷14,200约当产量$240,000÷16,000约当产量13,000约当产量@$34.23,000约当产量@$3.21,200约当产量@$163,000约当产量@$15

丙公司生产成本报告单民国92年3月份数量数据：成本资料：成本之分配：实体约当产量3月份单位的流程单位前部成本原料成本加工成本投入数量

前部转入数量16,000

投入数量合计16,000产出数量

完工并转出13,00013,00013,00013,000

期末在制品3,0003,0003,0001,200

产量数量合计16,00016,00016,00014,2003月份成本流程前部成本原料成本加工成本合计待分配成本

3月份发生的当期成本$240,000$51,200$227,200$518,400

待分配成本合计$240,000$51,200$227,200$518,400约当单位成本$15.00$3.20$16.00$34.20产出成本

完工转制成品成本

$444,600期末在制品成本$45,000$9,600$19,200$73,800总成本

$518,400有期初在制品存货时的处理方法加权平均法先进先出法(FIFO,first-infirst-out)加权平均法是...对于前期完成的工作与本期完成的工作无须区别。将期初存货的单位与成本和本期的单位与成本混合在一起。使用加权平均成本来分配成本让我们来以徐氏玩具公司六月的数据数据当例子，使用加权平均成本来分配成本首先让我们来看看流程图，它显示出期初在制品存货数量与本月开始生产数量的混合数。使用加权平均成本来分配成本使用加权平均成本来分配成本让我们来检视一下五个步骤。期初存货

10,000单位40,000

开工单位在制品50,000单位期末存货

6,000单位44,000单位

完工使用加权平均成本来分配成本使用加权平均成本来分配成本

材料、人工及制造费用都100%完工，且所有单位都已完工并转出。使用加权平均成本来分配成本6,000单位的60%

6,000单位的50%

6,000单位的100%

使用加权平均成本来分配成本使用加权平均成本来分配成本$23,500÷47,000约当产量使用加权平均成本来分配成本$45,220÷47,600约当产量$54,000÷50,000约当产量44,000约当产量@$0.5044,000约当产量@$0.95使用加权平均成本来分配成本44,000约当产量@$1.083,000约当产量@$0.50使用加权平均成本来分配成本3,600约当产量@$0.956,000约当产量@$1.08使用加权平均成本来分配成本使用先进先出(FIFO)成本法来

分配成本将前期完工的工作与当期完成的工作做区分。先进先出成本法假设最先进入生产程序的单位最先完工并转出。使用先进先出(FIFO)成本法来

分配成本管理人员较容易辨认并管理当期的成本。先进先出成本法的优点当当期成本分配给在制并完工单位时，存货成本就更具通用性。让我们再来看看六月份徐氏玩具公司的塑造部。我们将使用与之前相同的数据，但现在我们使用先进先出成本法。使用先进先出(FIFO)成本法来

分配成本使用先进先出(FIFO)成本法来

分配成本首先，让我们来看看流程图。它显示出期初在制品存货单位的流程及在这个月开始投入单位的流程。使用先进先出(FIFO)成本法来

分配成本现在让我们一起来检视五个步骤。期初存货

10,000单位40,000

开工单位期末存货

6,000单位44,000单位完工10,000单位完工34,000单位完工使用先进先出(FIFO)成本法来

分配成本使用先进先出(FIFO)成本法来

分配成本使用先进先出(FIFO)成本法来

分配成本步骤1

步骤2实体约当产量6月份数量流程单位材料人工制造费用投入数量

期初在制品10,000

6月份开工的数量40,000

投入数量合计50,000

产出数量

完工并转出：

来自期初在制品10,000

07,000

6,000

6月份开始投入并完工34,000

???

合计44,000

???

期末在制品6,000

???产出数量合计50,000

???所有的材料已加在前期期初在制品单位10,000单位的70%

10,000单位的60%使用先进先出(FIFO)成本法来

分配成本100%的材料、人工和制造费用在6月份发生，且这些单位6月份开始投入并完工。使用先进先出(FIFO)成本法来

分配成本6,000单位的60%

6,000单位的50%

6,000单位的100%

使用先进先出(FIFO)成本法来

分配成本使用先进先出(FIFO)成本法来

分配成本使用先进先出(FIFO)成本法来

分配成本$44,000÷40,000约当产量$22,440÷44,000约当产量$43,600÷43,600约当产量使用先进先出(FIFO)成本法来

分配成本使用先进先出(FIFO)成本法来

分配成本期初在制品存货的所有材料已在前期时便加入。7,000约当产量@$0.516,000约当产量@$1.0034,000约当产量@$1.1034,000约当产量@$0.51使用先进先出(FIFO)成本法来

分配成本34,000约当产量@$1.00使用先进先出(FIFO)成本法来

分配成本6,000约当产量@$1.103,000约当产量@$0.513,600约当产量@$1.00使用先进先出(FIFO)成本法来

分配成本哪一种较好:先进先出法

或加权平均法先进先出成本法形成当期的成本，它可以用来进行绩效评估。假如没有期初存货(JIT)或期初存货很少，则先进先出法和加权平均法会产出同样的结果。前期部门的转入成本多部门的分步成本法造成数量和成本从前期部门转至当期部门。这些转入的成本会被精确地处理，像直接材料在生产过程的初期便已加入。前期部门的转入成本让我们再看看徐氏玩具公司加入转入的数量与成本。我们将数量从模型部门转至完成部门。完成部门使用:加工成本(人工与制造费用合并)。加权平均法。前期部门的转入成本前期部门的转入成本前期部门的转入成本材料、加工及转入单位100%

完工。前期部门的转入成本8,000单位的50%

转入单位100%完工前期部门的转入成本前期部门的转入成本$25,000÷50,000约当产量前期部门的转入成本$54,000÷54,000约当产量$145,570÷58,000约当产量50,000约当产量@$0.5050,000约当产量@$1.00前期部门的转入成本50,000约当产量@$2.50990约当产量@$0.50前期部门的转入成本4,000约当产量@$1.008,000约当产量@$2.5099四舍五入所致前期部门的转入成本4-3有期初在制品时分步成本会计制度产品成本之计算

加权平均法

意义

范例

意义

同一范例

先进先出法若丁公司生产某产品须经过A、B两部门制造完工，民国92年4月份有关A及B部门之数量及成本数据如下：数量数据：期初在制品：原料全部投入，加工40%

6,000单位原料全部投入，加工60%

4,800单位本期开始制造单位数120,000单位完工转入B部门单位数

114,000单位完工转制成品单位数

88,800单位期末在制品：原料全部投入，加工50%

12,000单位原料全部投入，加工40%

30,000单位成本资料：期初在制品成本：

前部成本

$7,320

原料成本$6,00018,432人工成本3,576864

制造费用3,576864本部投入成本：

原料成本

246,00099,180人工成本116,42497,920制造费用

116,424

97,920合计

$492,000

$322,500A部门B部门4-3有期初在制品时分步成本会计制度产品成本之计算

计算产品成本时两法之比较

第一步骤：汇总生产量资料(两法同)期初在制品单位数6,000单位4,800单位本期开始制造单位数120,000单位－前部转入单位数

－114,000单位实际产量

126,000单位

118,800单位生产结果

完工转次部单位数114,000单位－完工转制成品单位数－88,800单位期末在制品单位数12,000单位30,000单位实际产量

126,000单位

118,800单位A部门B部门4-3有期初在制品时分步成本会计制度产品成本之计算

加权平均法

第二步骤：约当产量之计算

先进先出法期初在制品完工数6,000单位0

3,600单位4,800单位0

01,920单位

本期开始制造完工数

108,000单位108,000单位

108,000单位

84,000单位84,000单位

84,000单位84,000单位前部转入单位数

12,000单位12,000单位6,000单位

30,000单位

30,000单位

30,000单位12,000单位

合计

126,000单位

120,000单位

117,600单位

118,800单位

114,000单位

114,000单位

97,920单位A部门B部门

约当产量_实际产量

原料成本

加工成本

约当产量_实际产量

前部成本

原料成本

加工成本

完工转次部单位数114,000单位114,000单位

114,000单位－－－－

完工转制成品单位数－－－88,800单位88,800单位

88,800单位88,800单位期末在制品单位数12,000单位12,000单位6,000单位

30,000单位

30,000单位

30,000单位12,000单位

合计

126,000单位

126,000单位

120,000单位

118,800单位

118,800单位

118,800单位

100,800单位A部门B部门

约当产量_实际产量

原料成本

加工成本

约当产量_实际产量

前部成本

原料成本

加工成本

4-3有期初在制品时分步成本会计制度产品成本之计算

先计算总成本如下：

第三步骤：单位成本之计算－加权平均法前部成本$7,320(a)456,000?

(a)463,320

原料成本$6,000$246,000$252,00018,43299,180117,612加工成本7,152232,848240,0001,728195,840197,568

合計

$13,152

$478,848

$492,000

$27,480

(a)751,020

?(a)778,500A部門B部門前期成本

本期成本

總成本前期成本

本期成本

總成本(a)由A部門成本分配處理取得

再計算單位成本：單位成本：前部成本$463,320÷118,800

＝

$3.90原料成本$252,000÷126,000

＝

$2117,612÷

118,800

＝

0.99加工成本$240,000÷

120,000

＝

2197,568÷100,800＝

1.96合計

$4

$6.85平均每單位製成品成本加權平均法4-3有期初在製品時分步成本會計制度產品成本之計算

先計算總成本如下：

第三步驟：單位成本之計算－先進先出法前部成本$7,320(b)455,520(b)$462,840

原料成本$6,000$246,000$252,00018,43299,180117,612加工成本7,152232,848240,0001,728195,840197,568

合計

$13,152

$478,848

$492,000

$27,480

750,540

778,020A部門B部門前期成本

本期成本

總成本前期成本

本期成本

總成本

再計算單位成本：前部成本$455,520÷

114,000

＝

$3.9958原料成本$246,000÷120,000

＝

$2.0599,180÷

114,000

＝

0.87加工成本$232,848÷

117,600

＝

1.98195,840÷

97,920

＝

2合計

$4.03

$6.8658當期開始生產當期完工之平均單位成本先進先出法(b)由A部門成本分配處取得4-3有期初在製品時分步成本會計制度產品成本之計算

第四步驟：成本之分配完工轉次部成本$4×114,000

＝(a)$456,000完工轉製成品成本$6.85×

88,800

＝

$608,280

期末在製品成本前部成本$3.9×30,000

＝$117,000原料成本$2×12,000

＝$24,0000.99×30,000

＝

29,700加工成本2×6,000＝

12,000

1.96×12,000＝

23,520

小計

$36,000$170,220總成本

$492,000

$778,500A部門B部門加權平均法4-3有期初在製品時分步成本會計制度產品成本之計算

第四步驟：成本之分配完工轉次部之成本：期初在製品本期完工之成本：前期成本$13,152$27,480

本期成本－加工成本$1.98×

3,600

＝

7,128

$2×

1,920

＝

3,840

小計

$20,280

$31,320本期開始製造本期完工成本$4.03×108,000＝

435,240$6.8658×80,000

＝

576,727

合計(b)

$455,520$608,047期末在製品成本：前部成本$3.9958×30,000

＝$119,873原料成本$2.05×12,000

＝$24,6000.87×30,000＝

26,100加工成本1.98×6,000＝

11,880

36,480

2×12,000＝

24,000169,973

總成本

$492,000

$778,020A部門B部門先進先出法期末在製品：$36,000

＋

$170,220＝

$206,220

$36,480

＋$169,973＝

$206,453本期製成品：$608,280

$608,047

該月份生產部門之總成本

$814,500

$814,500加權平均法先進先出法(1)期初在製品完工單位成本(2)本期開始製造本期完工之單位成本

$31,320÷4,800=$6.525$6.8658

先進先出法之完成品有兩種不同之平均單位成本：4-4增投材料造成產量變動時產品成本之計算

前部單位成本提高，於成本報告單上產生了轉入單位成本之調整[例]：戊公司生產某種飲料，於民國92年4月份，第一生產部門轉入第二生產部門13,000公升之產品，於第二生產部門加入6,500公升之糖水後，每一公升包成一包予以出售，其產量增加為19,500公升；假設於當期有關生產數量之資料及成本資料如下：前部轉來單位數13,000公升完工轉入次部單位數15,600公升期末在製品單位數(完工60%)3,900公升前部成本

$195,000

本部投入成本：

材料成本

19,500

加工成本

35,880

成本單之編製開啟表單前部轉來單位數

13,000公升本部增投單位數6,500公升

19,500公升

完工增入次部單位數15,600公升期末在製品單位數3,900公升

19,500公升

總成本

單位成本前部成本：$195,000$15增投單位調整數

（5）調整後前部成本

$195,000

$10本部投入成本：原料成本$19,500$1加工成本35,8802合計$55,380$3本部負擔成本：

$250,380

$13

戊公司生產成本報告單第二生產部門4月份數量資料：成本資料：完工轉入次部成本：

$13

×15,600＝

$202,800期末在製品成本：

前部成本$10×

3,900

＝

$39,000

原料成本$1×

3,900＝

3,900加工成本$2×2,340＝

4,680

47,580

總成本$250,380成本之分配：增投原料而增加產量之調整數4-5損壞品之處理

損壞品之定義：

製造初期發現正常損壞品：

正常損壞與非常損壞之區分

製造完成時發現正常損壞品：

製造過程中發現正常損壞品：正常損壞品之約當產量須予以計算，並視產品是否通過檢驗，凡通過檢驗之產品，每一單位均須負擔相同之正常損壞品成本。歸由完成品來負擔，該正常損壞品須計算約當產量歸由所有產品，包含由製成品及期末在製品來負擔，該項正常損壞品之約當產量＝04-5損壞品之處理[例一]：製造初期發現損壞品前部轉入單位數40,000單位完工轉次部單位數30,000單位損壞單位數(正常損失)2,000單位期末在製品單位數(完工40%)8,000單位成本資料：

前部成本$228,000

原料成本

68,400

加工成本

91,300

總成本$387,700假設原料係於一開始製造時即行投入

己公司於民國92年度4月份第二生產部門之相關資料如下：4-5損壞品之處理

產品成本之計算：前部轉入單位數40,000單位完工轉次部單位數30,000單位正常損失單位數2,000單位期末在製品單位數8,000單位實際產量

40,000單位

(1)數量資料之彙集

(2)約當產量之計算完成品轉次部單位數30,000單位30,000單位30,000單位30,000單位正常損失單位數2,000單位

000期末在製品單位數8,000單位

8,000單位8,000單位3,200單位合計40,000單位38,000單位38,000單位33,200單位約當產量實際產量前部成本原料成本加工成本歸由所有產品負擔4-5損壞品之處理

產品成本之計算：

(3)單位成本之計算單位成本：前部成本$228,000÷38,000

＝

$6原料成本68,400÷38,000

＝

1.80加工成本91,300÷

33,200

＝

2.75合計

$10.55

(4)成本之分配完工轉次部成本$10.55×

30,000

＝

$316,500

期末在製品成本：前部成本$6×8,000

＝$48,000原料成本$1.8×8,000

＝

14,400加工成本2.75×3,200＝

8,800

71,200總成本

$387,7004-5損壞品之處理[例二]：製造完成時發現損壞品（與上例同，但損壞品發現時間不同）

(1)約當產量之計算

(2)單位成本之計算單位成本：前部成本$228,000÷40,000

＝

$5.70原料成本68,400÷40,000

＝

1.71加工成本91,300÷

35,200

＝

2.59375單位成本

$10.00375完成品轉次部單位數30,000單位30,000單位30,000單位30,000單位正常損失單位數2,000單位

2,000單位2,000單位

2,000單位期末在製品單位數8,000單位

8,000單位8,000單位3,200單位合計40,000單位40,000單位40,000單位35,200單位約當產量實際產量前部成本原料成本加工成本計算約當產量4-5損壞品之處理

(4)成本之分配完工轉次部成本：完成品成本$10.00375×

30,000

＝

$300,112.50

正常損壞品成本

$10.00375×

2,000

＝

20,007.50$320,120

期末在製品成本：前部成本$5.70×8,000

＝$45,600原料成本$1.71×8,000

＝

13,680加工成本$2.59375×3,200＝

8,300

67,580總成本

$387,700歸由完成品負擔4-5損壞品之處理[例三]：製造過程中發現損壞品

假設庚公司於民國92年

4月份第一生產部門有關資料如右：數量資料：期初在製品：

(直接材料100%完工，加工完工30%)

50,000單位本期開始生產200,000單位轉入第二部門

185,000單位期末在製品：

(直接材料100%完工，加工成本完工70%)30,000單位損壞單位數：正常

25,000單位

非常

10,000單位成本資料：期初在製品存貨：

直接材料

$86,500

直接人工

45,400製造費用

68,100

小計

$200,000本期加入成本：

直接材料$348,750直接人工

340,500製造費用

510,750

小計

$1,200,000合計

$1,400,000第一部門所有材料係在每部門一開始製造時即加入，加工成本則於製造過程中均勻發生。第一部門之損壞單位係於加工60%時檢視。假設該公司採加權平均法計算產品成本4-5損壞品之處理

(1)數量資料期初在製品單位數