固定资产投资审计存在的弊端及对策分析

一、固定资产投资审计概述固定资产投资审计是指按照国家相关法律、法规、政策，对企业进行的一项基本工作。在建设项目前期进行的合法性审计，在建设过程中进行的监督审计，在建设项目决算进行的真实性审计，以及在建设项目竣工后进行的合法性审查。企业的固定资产投资往往是一个庞大而又长期的过程。对固定资产投资进行适时审计，既是对国家审计工作的一种回应，也是对企业资本运作的一种激励。首先，审计程序要有综合性，既要有审计后又要有审计前和审计后的监控。其次，结合“效率导向”理念，以促进强化项目管理，提高投资效率，深化投融资制度改革为目标，以“效率导向”理念为指导，强化“国计民生”领域的国家重点投资项目审计工作。通过对固定资产投资效益的审计，重点发现并预防项目建设中出现的损失、浪费、欺诈和隐患，充分发挥审计监督在宏观决策和管理中的作用。二、固定资产投资审计的主要方法审计方式的改变与审计对象、审计内容的改变是不一样的。这一问题的解决，既受计算机应用和工程建设技术等客观条件的影响，又与审计师自身的主观努力有很大的关系。这是审计人员通过对时间的调查得出的结论。在我国，对固定资产投资进行审计的方式进行了改革，这只是理论上迅速发展的一个方面。各种审计方式逐步涌现。从整体上讲，我国审计方式变革的最大特点就是从单一方式向集成方式的拓展。现行的固定资产投资审计方法已不能很好地处理实际工作中遇到的新问题，亟待变革。但是，在现有的研究中，普遍存在着这样的问题，即：以往的研究多集中于单一的问题，效率较低，造成了资源的浪费。随着审计方式的改变，人们对审计方式的期待也会从单维走向多元，也就是对审计方式的全面和综合的要求。将各种审计手段有机地结合在一起，在实际工作中获得了很好的结果。在我国，对固定资产投资进行审计的方式主要有两种，一种是财务审计，另一种是工程审计。财务审计指的是对项目的财务信息进行审计。首先，要对财务报表与总账和明细账进行核对。其次，要对项目的财务报表进行核对，看其是否达到了收支平衡，账目是否真实。对会计报表的内容进行核查，以证明报表的真实性和可靠性。最后，对各工程的经营情况进行核查，确保其与国家政策相一致。工程审计指的是对项目工程管理过程中所形成的数据展开检查，对项目立项数据是否完整，程序是否符合标准，工程设计和施工数据是否可用，工程监理和质量验收过程数据是否完整，工程验收过程中是否存在质量问题，是否符合国家有关规定等，工程造价结算是否合理，是否存在高估值和材料浪费现象。项目的交付过程是完全的，并且所用的资产是按照要求的。财务审计与项目审计从根本上说是两个不同的审计领域，而在实践中，两者基本都有应用。但若采用不同的审计师对项目进行审核，则会造成项目审核之间的脱节，从而发现不了项目审核中可能存在的问题。三、固定资产投资审计存在的问题分析(一)审计规范缺乏当前，我国对企业固定资产投资的监管，一般是由审计机关、行政执法机关、行政主管机关等三个部门联合监管。但是，因为固定资产投资牵扯到的部门太多，而且各个单位出于各自的利益，又互相牵制，所以，在实际的固定资产监管活动中，往往会出现一些混乱和失灵的现象。在我国，对固定资产投资进行审计监督，是一项重要的监督工作，但却没有得到很好的实施。由于顶层体制机制的不健全，导致了对固定资产投资的审计不够完善，对不符合规定的企业没有切实的约束作用，从而影响了审计工作的有效性。(二)审计范围不足从理论上来说，固定资产投资审计是一种以项目融资、项目开工、项目建设、项目结算为主要内容的一种审计方式。在现实的固定资产投资审计工作中，我国的固定资产投资项目规模巨大、审计资源匮乏、各种违法、违规等问题突出，使我国的固定资产投资审计工作中，更多的是注重项目的真实性与合法性，而忽视了对投资过程的前期与后期质量与效率的重视。换言之，中国的固定资产审计在实施过程中，更多的是注重差错更正、防范舞弊，而忽视了对工程业绩、中间工程等方面的监管与控制。因此，对固定资产审计的覆盖面较窄，审计力度较弱，会使审计质量下降，进而影响到对固定资产投资的审计效果。(三)审计方法有限当今，在社会和经济生活中，计算机技术得到了广泛的应用。审计工作也是如此。近十多年来，电算化审计得到了迅猛的发展，已经成为我国审计工作的一种主要手段。但是，相对于其它审计工作而言，我国在固定资产审计中使用计算机辅助审计的范围还很小，而且还缺少一套适合其使用的通用、实用性强的审计软件。(四)审计人才匮乏审计工作是一种非常专业的工作，它不但需要专业人士具有较强的审计业务知识，而且需要对审计的有关领域有较深的了解。需要会计工作者对会计、审计工作有较高的认识。当前，我国在固定资产审计方面存在着大量的专业人才。但是，在招聘过程中，因为工资、福利等方面的问题，使得优秀的工程学、计算机方面的人才难以被招募到，使得工程学方面的专业人才的缺乏，已经成为了限制我国固定资产审计事业发展的一个主要因素。四、提高固定资产投资审计质量和效率的对策(一)加大审计经费投入，确保审计工作全面、系统在审计固定资产投资的过程中，应该将固定资产投资的每一个过程都贯穿起来，并把预审计、事中审计和事后审计这三个过程看作是一个系统来分析，它们分别是：以施工图预算为基础的预审计、以经济合理性为基础的事中审计、以工程结算为基础的事后审计。在建设项目开始之前，要对项目的合法性、可行性、有没有重复投资、有没有过度投资、有没有高估、有没有计算等问题进行仔细的调查和分析。此外，还应对工程是否进行了公开招标，在工程建设中有无合法的施工程序，有无分层分包，有无违规分包等行为。项目执行前，仔细检查项目预算，资金来源，以及合同是否正确。通过这种方式，可以使预防工作提早得到重视。在工程建设中，应认真核查工程所需的物资、设备等是否满足内控要求，有关文件是否完备，工程资金的拨付是否合理。在工程完成之后，必须对工程的验收、结算、签证、会计等方面进行审核，并把最后的结算结果与工程的预算及核准的工程规模做对比，以免工程的超支。显然，审核成本会大幅度上升。实际上，全面审计提升了资金使用的透明度，从源头上防范了项目腐败，从而有效地提升了项目资金使用效率，所产生的社会效益也将对环境产生积极的保护作用。(二)扩大审计内容，提高审计质量固定资产投资的审计工作是一种全方位的审计工作。要加强对企业固定资产投资的全程监管，以提高企业的审计质量。把事后审计变成了事前审计，对事前审计进行监督，直到编制出项目设计计算书和可行性分析报告为止，这样就可以提高审计人员的风险意识，让审计活动具有更强的约束力。同时，在整个审计流程中引入效益审计的理念，强调对固定资产投资的控制，以保证国有资本的优化配置，从而提升审计质量。(三)进一步创新固定资产投资审计技术方法在我国，固定资产投资的审计工作一直是一个比较复杂的课题。与此同时，新的市场形势又给我国的固定资产投资提出了一个新的、全面的、系统性的新要求。为了更好的发挥固定资产投资的功能，必须从技术上进行有效的创新。要将创新审计方式，作为提升审计效果的重要途径，要切实保障固定资产投资项目的有效性和可行性，要强化对投资项目内部控制制度、审批程序和可行性报告的审计，要强化对建设项目、预算成本、施工过程和竣工结算的监督。在进行审计的时候，注重把财务数据和现场调查有机地结合起来，对原始工程量和结算工程量进行核算，并对财务审批流程、资金效率和审计后续制度进行监督和检查。要对审计信息化进行更深层次的提升，利用信息技术手段，对固定资产投资审计数据的利用效率和有效性进行更深层次的提升，利用审计软件来实现信息化审计，将信息技术在固定资产投资审计中的功能充分发挥出来。(四)强化固定资产审计人员专业素质培训和提升随着我国固定资产审计事业的不断发展，其被提出了更高的要求。针对这一现状，我们应该注重在审计理论研究、审计实践培训等方面，积极进行固定资产审计管理的研究，并进行管理创新，从而提升审计人员的综合素质和能力。通过专题讲座、网络培训、面对面培训和审计替代培训等多种方式，提高公司的内部协同能力。加强会计、审计、工程等方面的相关专业知识的培养，并进行分类、分级的引导，使审计人员的培养目标更加明确。在审核人员的培训期间，审计人员的职业能力也应该受到重视。通过审计模拟文档培训、审计情况报告、审计文化宣传等多种形式，提高审计人员的职业素养和能力。(五)强化固定资产投资项目的绩效评价在审计项目结束之后，要积极地进行自我评估，全面地评估和分析固定资产审计工作的质量。审核组组长负责对参加审核组的审核组成员的品质进行评价。在此基础上，进一步健全竞争机制，加强考核，坚持公平、公正的原则，通过业绩评估系统与岗位竞争机制相结合的方式，实行量化、有针对性的考核。在审计工作中，要注重运用专项奖励、月度绩效考核、推荐评价等手段，对优秀审计人员进行有效的激励。通过聘请外部专家评价，达到对部门业绩评价综合打分的目的，从而提高评价的权威。同时，在对审计人员进行绩效考核的同时，也要对其进行有效的考核，以适应审计人员的实际工作需要。要加强对审计师的考核，加强对审计师的考核，提高审计师的绩效，提高审计师的地位。(六)领导加强重视，加快审计信息化的建设要从传统的审计模式转向信息审计模式。未来是信息网络的时代。要始终坚持从实际需求出发，以适度引领的原则，加速审计信息化建设的步伐，将计算机审计技术运用到固定资产投资审计中，并将其推广到更多的固定资产投资审计中，并将其运用到硬件和审计软件方面，持续提升固定资产投资审计人员的计算机应用水平，将其运用到更多的领域，更好地运用信息手段来取代人工的数据检索，并对与固定资产投资审查有关的数据进行收集、整理等基础工作进行妥善处理，从而提升审计工作的效率和精确度，拓宽项目成本软件的应用范围，让审计人员对软件的熟悉程度得到提升。在此基础上，运用计算机、网络技术，根据所获取的资料，对项目进行动态的投资分析与评审，从而达到降低运作费用，提高项目管理人员的效能。五、结语综上所述，在对固定资产进行审计