制造费的核算

第六章制造费的核算学习目的通过本章学习，要求学生掌握制造费的含义，了解制造费的内容，掌握制造费归集的方法，熟练掌握几种常常用的制造费分配方法，理解制造费分配的意义。第一节制造费的含义及内容一、制造费的含义制造费是指制造企业各生产车间为生产产品所发生的不能直接计入各成本计算对象的间接生产耗费，以及没有专设成本项目的直接生产耗费。二、制造费的内容（1）间接用于产品生产的费用

如机物料消耗、辅助生产工人工资及福利费、车间生产用房屋及建筑物的折旧费和修理费、车间生产用的照明费、取暖费、劳动保护费，以及季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。

（2）直接用于产品生产的耗费

但管理上不要求或核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用，如机器设备的折旧费、修理费、生产用低值易耗品的摊销、设计制图费和试验检验费等。（3）生产车间组织管理生产而发生的耗费

如车间管理人员的工资及福利费，车间管理用房屋的折旧费和修理费，车间用低值易耗品的摊销，车间管理用的照明费、取暖费、差旅费和办公费等。

第二节制造费的归集一、制造费用主要包括：1.工资：是指生产车间管理人员、辅助后勤人员等非一线直接从事生产的人员工资；一线直接生产人员非生产期间的工资也计入本项目，非一线生产员工提供直接生产时，其相应的工资应从本项目转入生产成本中的直接工资项目。2.职工福利费：按第一项所定义的生产管理人员工资的14%提取。3.工资性的附加费：工会经费、职工教育经费、待业保险费、劳动保护费、工伤保险费、生育保险费等4.折旧费：是指车间所使用固定资产按规定计提的折旧费。5.修理费：指生产车间所用固定资产的修理费用，包括大修理费用支出。6.租赁费：是指车间使用的从外部租入的各种固定资产和用具等按规定列支的租金。7.机物料消耗：指车间管理部门耗用的一般消耗材料，不包括固定资产修理和劳动保护用材料。8.低值易耗品摊销：是指车间所使用的低值易耗品的摊销。9.取暖费：是指车间管理部门所支付的取暖费，包括取暖用燃料、蒸汽、热水、炉具等支出。10.水电费：是指车间管理部门由于消耗水、电和照明用材料等而支付的非直接生产费用。11.办公费：是指车间生产管理部门的通讯费用以及文具、印刷、办公用品等办公费用；政府部门的宣传经费，包括学习资料、照相洗印费以及按规定开支的报刊订阅费等。12.差旅费：是指按照规定报销生产车间职工因公外出的各种差旅费、住宿费、助勤费；市内交通费和误餐补贴；按规定支付职工及其家属的调转、搬家费；按规定支付患职业病的职工去外地就医的交通费、住宿费、伙食补贴等。13.运输费：是指生产应负担的厂内运输部门和厂外运输机构所提供的运输费用，包括其办公用车辆的养路费、管理费、耗用燃料及其他材料等费用。14.保险费：是指应由车间负担的财产保险费用。15.设计制图费：生产车间应负担的对材料、半成品、产品进行试验或进行检查、化验、分析的耗费。16.试验检验费：是指车间发生的对材料、半成品、成品、仪器仪表等试验、检验费。17.劳动保护费：指按照规定标准和范围支付给车间职工的劳动保护用品，防暑降温、保健饮食品（含外购矿泉水）的费用和劳动保护宣传费用。18.其他制造费用制造费用概述二.制造费用账户制造费用的分集和分配，应通过“制造费用”科目进行制造费用月中归集生产车间发生的未专设成本项目的各项费用月末将归集生产车间各项费用分配转入产品成本制造费用分配后通常无余额制造费用“应按不同的车间、部门设立明细账、账内按照费用项目设立专栏或专户，分别反映各车间各项制造费用的发生情况，便于进行成本管理。表3-20制造费用明细账车间：基本生产车间201*年月单位：元摘要机物料消耗外购动力工资及福利费折旧费

修理费水电费保险费办公费其他合计转出其他费用分配表材料费用分配表动力费用分配表人工费用分配表待摊费用分配表折旧费用分配表辅助生产分配表制造费用分配表合计9制造费用明细账（表4—19）车间：第一生产车间2002年4月单位：元年凭证号数摘要费用明细项目合计月日工资福利费折旧费修理费机物料消耗差旅费低值易耗品其他分配材料费用2080分配工资费用140001960分配折旧费用14621分配修理费用1100摊销修理费用15001200低值易耗品摊销24支付差旅费800合计1400019601462126002080800122437285月末转出-14000-1960-14621-2600-2080-800-1224-37285制造费用的归集三.制造费用的归集制造费用的归集，是在制造费用发生时，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表记入”制造费用“账户的借方，通过登记，把所发生的费费都归集起来，从”制造费用“的对应科目来看，应贷记”原材料“、”应付职工工资“、”累计折旧“、预提费用”、“银行存款”等科目;同时并按费用的科目分别记入制造费用明细账”工资“、折旧费”、“修理费”等项目中制造费用的归集制造费用归集示意图原材料员工工资累计折旧归集制造费用分配生产成本：55*21产品生产成本：45*45产品制造费用归集的账务处理借：制造费用贷：原材料应付工资应付福利费等例题1、基本生产车间管理人员工资12000，福利费1680

借：制造费用——基本生产车间13680

贷：应付职工薪酬136802、基本生产车间计提折旧费32600，预提修理费11200

借：制造费用——基本生产车间43800

贷：累计折旧32600

其他应付款112003、签发转帐支票购买办公用品2420

借：制造费用——基本生产车间2420

贷：银行存款24204、以银行存款为基本生产车间支付水电费9200（日常用水和照明用电），车间管理部门一般耗用水电费2690。根据付款的原始凭证和“辅助生产费用分配表”编制分录借：制造费用——基本生产车间11890

贷：银行存款9200

辅助生产成本26905、车间本月耗用辅助生产材料35700

借：制造费用——基本生产车间35700

贷：原材料357006、车间应摊销低值易耗品960

借：制造费用——基本生产车间960

贷：预付账款9607、车间应预提保险费1365

借：制造费用——基本生产车间1365

贷：其他应付款13658、以银行存款为车间支付其他费用3522

借：制造费用——基本生产车间3522

贷：银行存款35229、月末对车间发生的制造费用进行结转借：基本生产成本113337

贷：制造费用11333713680438002420118903570096013653522113337113337113337制造费用第三节制造费的分配分配的核算分配程序：

“制造费用”——“基本生产成本”一种产品或劳务——直接计入费用——直接计入多种产品或劳务——间接计入费用——分配计入分配方法：第一类实际分配率法第二类计划分配率法

月末应将归集的制造费用按车间进行结转，结转后一般无余额一、实际分配率法指选择适当的分配标准将生产单位当月实际发生的制造费用总额分配计入生产单位当月所生产的产品或当月所提供的劳务成本的一种制造费用分配方法。公式：某种产品应分配的制造费=该种产品耗用的分配标准量制造费分配率×19常用的分配标准。主要有生产工人工资、生产工人工时、机器台时、耗用原材料数量或成本、直接成本、产品产量等。这些标准从不同的角度反映了各种产品在生产过程中耗用的作业量，企业应根据自身是特点，从实际出发，选择合理简便的制造费用的分配方法。20例6-1制造费用分配表车间：基本生产车间201×年

×

月单位：元借方科目生产工时分配率分配金额总帐科目明细科目基本生产成本甲产品基本生产成本乙产品合计根据“制造费用分配表”编制会计分录如下：借：本生产成本—甲产品15000

乙产品10000贷：制造费用25000300020005000555150001000025000分配方法特点适用范围生产工人工时产品负担的制造费用与劳动生产率的高低联系（反方向）机械化程度较低，或机械化程度大致相同的单位生产工人工资资料容易取得，分配较简便机械化程度或生产工人的操作技能大致相同机器工时制造费用中的设备折旧费、修理费等得到较合理的分配机械化、自动化程度较高22练习：某企业属劳动密集型企业，按生产工人工时分配制造费用。本月第一基本生产车间生产、甲、乙、丙三种产品，月末制造费用总额为93150元，三种产品所耗用的生产工人工时分别为18000、12000、10500小时。计算本月三种产品应负担的制造费用。23制造费用分配表车间：第一车间201*年4月单位：元借方科目生产工时分配率分配金额总帐科目明细科目生产成本—基本生产成本甲产品1800041400生产成本—基本生产成本乙产品1200027600生产成本—基本生产成本丙产品1050024150合计405002.393150根据“制造费用分配表”编制会计分录如下：借：生产成本—基本生产成本—甲产品41400

乙产品27600

丙产品24150

贷：制造费用931502024/5/3024单位成本中的制造费用月份淡季旺季产生的背景对于季节性企业的制造费用，若采用前述的方法进行分配，那么产品单位成本中的制造费用如下图所示，每期波动很大，不利于进行成本分析与控制。二、计划分配率法计划分配率法是根据生产单位在正常经营条件下的年度制造费用计划数和按产品年度计划产量计算定额分配标准数，事先计算制造费用的年度计划分配率，然后各月均按年度计划分配率分配制造费用的一种制造费用分配方法公式2024/5/3027“制造费用”期末余额（借方或贷方）的处理A.处理时间：平时每月不处理，年末时才处理B.处理时的有关规定:一次性分配计入12月份的产品成本C.处理时的分配率=期末余额÷各产品至年末累计实际分配的制造费用“制造费用”科目如果有年末余额，就是全年制造费用实际发生额与计划分配额的差额，应在年末按已分配比例分配计入12月份的产品成本。即如果“制造费用”科目年末余额在借方，用蓝字借记“基本生产成本”，贷记“制造费用”；反之，用红字借记“基本生产成本”，贷记“制造费用”。29例：某企业第一生产车间全年计划制造费用总额为36225元，全年计划生产生产A产品1200件、B产品1800件、C产品2100件。三种产品的单件工时定额分别为4、2、3.5小时。12月份三种产品的实际产量分别为130、150、200件。年末核算时，该车间全年共发生制造费用37340元。1—11月份按年度计划分配率分配的制造费用A产品为10