会计政策、会计估计和差错更正培训课件讲义

会计政策、会计估计和差错更正第一节会计政策变更第二节会计估计变更第三节前期差错更正第一节会计政策变更一、会计政策变更的概念（一）会计政策的概念会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。第一节会计政策变更

企业会计政策的选择和运用具有的主要特点：1、会计政策的选择性2、会计政策的强制性3、会计政策的一致性第一节会计政策变更

企业通常应在报表附注中加以披露的重要会计政策项目主要包括：⑴财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。⑵合并政策。⑶外币折算。⑷收入的确认。⑸存货的计价。第一节会计政策变更⑹长期股权投资的核算。⑺坏账损失的核算。⑻借款费用的处理。⑼无形资产的确认。⑽其他重要会计政策。第一节会计政策变更（二）会计政策变更会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。在符合下列条件之一，企业可以变更会计政策：1、法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。2、会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。第一节会计政策变更

下列两种情况不属于会计政策变更：⑴本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。⑵对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。第一节会计政策变更二、会计政策变更的会计处理（一）追溯调整法追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。第一节会计政策变更

追溯调整法的运用通常由以下几步构成：1、计算会计政策变更的累积影响数2、相关的账务处理3、调整报表相关项目4、报表附注说明第一节会计政策变更

会计政策变更的累积影响数，可以分解为以下两个金额之间的差额：⑴在会计政策变更当期，按变更后的对以前各期追溯计算⑵在变更会计政策当期，列报前期最早期初留存收益金额。第一节会计政策变更

会计政策变更的累积影响数，通常可以通过以下各步计算获得：第一步，根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第二步，计算两种会计政策下的差异；第三步，计算差异的所得税影响金额；第四步，确定前期中每一期的税后差异；第五步，计算会计政策变更的累积影响数。第一节会计政策变更（二）未来适用法未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易粤者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。第一节会计政策变更

在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。企业如果因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁，或因不可抗力而毁坏、遗失，或因人为因素，也可能使会计政策变更的累积影响数无法计算。在这种情况下，会计政策变更可以采用未来适用法进行处理。第一节会计政策变更（三）会计政策变更的会计处理方法的选择对于会计政策变更，企业应当根据具体情况，分别采用不同的会计处理方法：1、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等的要求变更会计政策的情况下，企业应当分别以下情况处理：⑴国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理；⑵国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。第一节会计政策变更2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。第一节会计政策变更3、确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。其中，不切实可行，是指企业在采取所有合理的方法后，仍然不能获得采用某项规定所必需的相关信息，而导致无法采用该项规定，则该项规定在此时是不切实可行的。第一节会计政策变更

对于以下特定前期，对某项会计政策变更应用追溯调整法或进行追溯重述以更正一项前期差错是不切实可行的：⑴应用追溯调整法或追溯重述法的累积影响数不能确定。⑵应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图作出假定。第一节会计政策变更⑶应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重新估计，并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分。第一节会计政策变更三、会计政策变更的披露企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：1、会计政策变更的性质、内容和原因。2、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。3、无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。第二节会计估计变更一、会计估计变更的概念（一）会计估计的概念会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计具有以下特点：第二节会计估计变更1、会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响2、会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础3、进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性第二节会计估计变更

常见的需要进行估计的项目有：⑴坏账；⑵存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时；⑶固定资产的耐用年限与净残值；⑷无形资产的受益期；⑸或有事项中的估计；⑹收入确认中的估计，等等。第二节会计估计变更（二）会计估计变更的概念会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。会计估计变更的情形包括：1、赖以进行估计的基础发生了变化2、积累经验并取得新信息第二节会计估计变更二、会计估计变更的会计处理会计估计变更应采用未来适用法处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。第二节会计估计变更1、如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。2、如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。3、企业应当正确划分会计政策变更和会计估计变更，并按不同的方法进行相关的会计处理。第二节会计估计变更三、会计估计变更的披露企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的如下信息：1、会计估计变更的内容和原因。2、会计估计变更对当期和未来期间的影响数。3、会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。第三节前期差错更正一、前期差错的概念前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：⑴编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。⑵前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。第三节前期差错更正

前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。具体内容如下：1、计算错误2、应用会计政策错误3、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响4、存货、固定资产盘盈等第三节前期差错更正二、前期差错更正的会计处理如果财务报表项目的遗漏或错误表述可能影响财务报表使用者根据财务报表所作出的经济决策，则该项项目的遗漏或错误是重要的。前期差错的重要性取决于相关环境下对遗漏或错误表述的规模和性质的判断。前期差错所影响的财务报表项目的金额或性质，是判断该项前期差错是否具有重要性的决定性因素。一般说来，前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重，其重要性水平越高。第三节前期差错更正

企业发现前期差错时，应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时．视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。第三节前期差错更正1、企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。2、确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。第三节前期差错更正三、前期差错更正的披露企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的如下信息：1、前期差错的性质。2、各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。3、无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。本章习题一、思考题

1、会计政策变更的含义和条件是什么?2、会计估计变更和会计政策变更的会计处理原则有何不同?3、追溯重述法的含义是什么?4、前期差错产生的原因主要有哪些?对于前期差错应采用什么样原则进行会计处理?本章习题二、实训题甲股份有限公司2008年度实现净利润10000000元，适用的所得税税率为33％，按净利润的10％计提法定盈余公积，按净利润的5％计提任意盈余公积，该公司所得税采用资产负债表债务法核算。有关事项如下：本章习题⑴考虑到技术进步因素，自2008年1月1日起将一套办公自动化设备的使用年限改为5年。该套设备系2005年12月28日购入并投入使用，原价为810000元，预计使用年限为8年，预计净残值为10000元（同税法），采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为8年，并按直线法计提折旧。本章习题⑵2008年底发现如下差错：①2008年2月份购入一批管理用低值易耗品，价款6000元，误记为固定资产，至年底已提折旧600元计入管理费用。甲公司对低值易耗品采用领用时一次摊销的方法，至年底该批低值易耗品已被管理部门领用50％。本章习题②2007年1月3日购入的一项专利权，价款15000元，会计和税法规定的摊销期均