金融资产培训课件讲义

金融资产第一节以公允价值计量且变动计入损益的金

融资产第二节持有至到期投资第三节贷款和应收款项第四节可供出售金融资产第五节金融资产减值第一节以公允价值计量且变动计入损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。1、交易性金融资产2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第一节以公允价值计量且变动计入损益的金融资产二、科目设置1、“交易性金融资产”科目2、“公允价值变动损益”科目3、“投资收益”科目第一节以公允价值计量且变动计入损益的金融资产三、实务处理1、企业取得交易性金融资产的核算企业取得交易性金融资产按其公允价值，借记“交易性金融资产—债券投资、股票投资、基金投资（成本）”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，或按已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。第一节以公允价值计量且变动计入损益的金融资产

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值的确定按市场不同情况分为两个层次：一是存在活跃市场，则市场的公开报价是公允价值最好的证据；二是不存在活跃市场，应采用估值技术确定其公允价值。第一节以公允价值计量且变动计入损益的金融资产2、企业取得的股利或利息的核算交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”科目或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。第一节以公允价值计量且变动计入损益的金融资产3、资产负债表日的核算资产负债表日，根据交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目，公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。第一节以公允价值计量且变动计入损益的金融资产4、出售交易性金融资产的核算出售交易性金融资产，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，其差额借记或贷记“投资收益”科目。同时将原计入金融资产的公允价值变动转出。借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。第二节持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。如企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等。持有至到期投资通常具有长期投资性质。股权投资由于没有固定到期日，不能划为持有至到期投资。第二节持有至到期投资二、科目设置“持有至到期投资”科目该科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行明细核算。第二节持有至到期投资三、实务处理1、企业取得的持有至到期投资应按该投资的面值，借记“持有至到期投资”科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”科目（利息调整）。第二节持有至到期投资2、资产负债表日的处理持有至到期投资分期付息，一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。第二节持有至到期投资

持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。第二节持有至到期投资3、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的处理应在重分类日按公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额贷记或借记“资本公积”科目。第二节持有至到期投资4、出售持有至到期投资的处理按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额借记或贷记“投资收益”科目。已计提减值准备的，应同时结转减值准备。第三节贷款和应收款项一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权。贷款是商业银行的一项主要业务，设置“贷款”科目核算按规定发放的各种贷款；一般企业的应收款项，包括：应收账款、应收票据、长期应收款、其他应收款等。第三节贷款和应收款项二、科目设置1、“应收账款”科目该科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动发生的应收账款，按实际发生额计价入账，包括价款、增值税销项税额、代垫包装费和运杂费。按应收金额，借记“应收账款”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按应交增值税销项税额，贷记“应交税费-应交增值税（销项税）”科目。企业收回应收账款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。第三节贷款和应收款项2、“应收票据”科目该科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。因销售产品或提供劳务而收到商业汇票，按票面金额，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按应交增值税销项税额，贷记“应交税费-应交增值税（销项税）”科目。第三节贷款和应收款项

持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额，借记银行存款，按贴现息部分借：财务费用，按商业汇票的票面金额贷：应收票据或短期借款。商业汇票到期，按实际收到的金额借：银行存款，按商业汇票的票面金额贷：应收票据。第三节贷款和应收款项3、“其他应收款”科目该科目核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应款等以外的其他各种应收及暂付款项。第三节贷款和应收款项4、“坏账准备”科目企业的各种应收款项，可能会因购买方拒付、破产、死亡等原因而无法收回，这就是坏账，因坏账遭受的损失为坏账损失。在备抵法下，设置“坏账准备”科目，核算坏账准备的计提、坏账损失的处理。第三节贷款和应收款项⑴计提坏账准备时：借：资产减值损失贷：坏账准备⑵确认的坏账损失时：借：坏账准备贷：应收账款第三节贷款和应收款项⑶已确认的坏账重新收回时：借：应收账款贷：坏账准备同时借：银行存款贷：应收账款第三节贷款和应收款项三、实务处理（一）应收票据的实务处理持票人因急需资金，可以进行商业汇票贴现，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行的贴现率计算确定的贴息后，将余额即贴现净值支付给企业，该活动是企业融资的一种形式。在贴现时，企业付给银行的利息称为贴现利息，银行计算贴现利息的利率称为贴现率。企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的余额，称为贴现所得或贴现净额。第三节贷款和应收款项【注意】商业汇票贴现计算公式为：票据到期值=票据的面值×（1+票面利率×期

限）贴现期=票据期限-企业已持有票据期限贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现所得=票据到期值-贴现利息第三节贷款和应收款项

由于票据的票面利率与银行贴现率的差异以及贴现期的影响，票据贴现实收金额与票面金额会产生差异，对这种差异，会计上应作为财务费用处理。第三节贷款和应收款项（二）应收账款的实务处理【注意】折扣是给予客户的价格优惠，由于折扣方式的不同，会影响应收账款的入账金额。1、商业折扣存在商业折扣时，商业折扣对应收账款的入账价值没有实质影响，企业应收账款入账金额按扣除商业折扣后实际收入确认。第三节贷款和应收款项2、现金折扣存在现金折扣时，应收账款入账金额应按总价法核算。总价法是将未扣减现金折扣前的金额作为实际总价确认为应收账款，实际发生现金折扣时计入财务费用。第三节贷款和应收款项（三）坏账准备的实务处理第四节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。第四节可供出售金融资产二、科目设置“可供出售金融资产”科目该科目核算企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本科目应当按照可供出售金融资产类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。可供出售金融资产发生减值的，可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。第四节可供出售金融资产三、实务处理1、企业取得可供出售金融资产的业务处理企业取得可供出售金融资产应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产—股票投资（成本）”科目,按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目,按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。第四节可供出售金融资产2、利息与股利的业务处理在持有可供出售金融资产期间收到被投资单位发放的股利或利息，按应收的股利或利息，借记“银行存款”,贷记“可供出售金融资产(公允价值变动)”。第四节可供出售金融资产3、账面价值的调整资产负债表日，根据可供出售金融资产的公允价值调整账面余额。按可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产—××（公允价值变动）”,贷记“资本公积——其他资本公积”；按公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。第四节可供出售金融资产

确定可供出售金融资产发生减值，按应减记的金额，借记“资产减值损失”，贷记“资本公积——其他资本公积”和“可供出售金融资产—××（公允价值变动）”。第四节可供出售金融资产4、出售可供出售金融资产的业务处理应按实际收到的金额，借记“银行存款”,按转出的公允价值累计变动额，借记“资本公积——其他资本公积”,按可供出售金融资产的账面余额，贷记“可供出售金融资产—××”,按其差额，借记或贷记“投资收益”,按原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额,借记或贷记“资本公积——其他资本公积”,同时借记或贷记“投资收益”。第五节金融资产减值一、金融资产减值概述企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。第五节金融资产减值（一）持有至到期投资、贷款和应收款项的减值1、减值损失的确认持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。第五节金融资产减值2、单独或分类测试减值对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。第五节金融资产减值

对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。实务中，企业可以根据具体情况确定单项金额重大的标准。该项标准一经确定，应当一致运用，不得随意变更。第五节金融资产减值3、金融资产价值的恢复对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。第五节金融资产减值

但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。第五节金融资产减值4、外币金融资产的减值外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。第五节金融资产减值5、利息收入的处理持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。第五节金融资产减值（二）可供出售金融资产1、累计损失的处理可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。第五节金融资产减值2、公允价值回升后的处理对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。第五节金融资产减值

可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。第五节金融资产减值3、利息收入的处理可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。第五节金融资产减值二、会计科目设置资产减值损失科目用于核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记相关科目。第五节金融资产减值三、实务处理本章习题一、思考题1、金融资产可以划分为哪几类？2、简述坏账准备的核算。3、简述商业折扣和现金折扣对应收账款的影响。本章习题二、实训题1、A公司2005年1月1日成立并开始采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备。2005年末应收账款余额750万元，计提准备比例5%；2006年6月确认坏帐损失4.5万元，2006年11月收回已作为坏帐损失处理的应收账款3万元，2006年末应收账款余额600万元，计提准备比例同上年。要求：进行坏账准备的核算。本章习题2、3月10日销售甲产品货款3000元，增殖税5100元，收到一张35100元的商业承兑汇票，期限为3个月，利息率为8%，5月10日申请贴现，6月10日汇