【内部控制视角下康美药业财务舞弊案例探析12000字（论文）】

内部控制视角下康美药业财务舞弊案例分析目录TOC\o"1-2"\h\u10494第一章绪论 18271.1研究背景 1259251.2研究意义 2278641.3研究方法 233831.4研究内容 31599第三章内部控制相关理论基础。介绍对内部控制的定义和五要素。 320074第二章国内外研究现状及存在的问题 3222902.1国外研究现状 3268282.2国内研究现状 47622.3国内外研究存在的问题 53856第三章内部控制相关理论基础 6166053.1内部控制定义 6142053.2内部控制五要素 717656第四章康美药业简介和造假事件回顾 8184674.1康美药业简介 8319364.2康美药业财务舞弊事件回顾 98641第五章康美药业内部控制五大要素分析 10129675.1内部环境薄弱 10263425.2风险管理水平较差 1285135.3内部监督不力 1223255.4控制活动失效 14308145.5信息与沟通 1413288第六章研究结论与建议 16112736.1研究结论 16119246.2对策建议 17第一章绪论1.1研究背景早在20世纪的时候，有关“内部控制”的相关概念和专有名词就被提出来了，然而在21世纪以前，人们并没有将太多的注意力投入到“内部控制”。在步入21世纪以后，在2001年底，美国的安然公司财务舞弊事件的爆发，令世界为之一震，安然公司被媒体披露存在与另外两家相关企业的复杂交易，安然通过这两家企业举债高达34亿美元，但是安然发布的财务报表披露出这些债务。紧随相关信息的曝出，在政府监管部门、市场还有媒体的强大压力下，安然不得不承认企业财务造假的行为，然后其又在经营的过程中出现重大错误，公司的股价随之跌到谷底，给众多投资者带来很大的经济损失。此后，世界通讯、南方保健等财务舞弊案件接连曝出，财务造假案的发生给众多投资者造成很大的损失，美国资本市场受到从未有过的冲击，经济形势十分严峻。同时国内企业出现财务造假案例，如银广夏财务造假案、云南绿大地财务造假案等，企业内部控制相关制度的不健全和措施实施力度的不足与这些财务造假案件的发生有密切的关联。此外，自1978年改革开放以来，中国的经济迎来了前所未有的发展黄金时期，特别是在全面深化改革的推进过程中，许多的公司接连成立并成功上市，然而，伴随着巨大的发展机遇，企业也同样必不可少地迎来了巨大的挑战。在经济全球化的今天，上市公司面对着复杂多变的企业内外部环境以及国内外各个企业日益激烈的竞争，企业所承担的经营风险和财务风险也跟着水涨船高。因此，对康美药业在财务舞弊案中所显现出的内部控制进行相关研究有非凡的意义。本文的研究目的是帮助上市企业促进内部控制制度的建立和完善，提高企业对于内部控制的重视，弥补内部控制的薄弱之处；同时，帮助企业降低经营风险和财务风险，提高企业披露的会计信息的真实性、相关性。1.2研究意义在企业存在的诸多问题中，内部控制问题不容忽视，公司治理和企业环境与内部控制有密切的关系。完善的内部控制能促进企业绩效的提高，另一方面企业健康发展需要内外部监督，内部控制也发挥着自我监督的作用。与早期过分注重企业绩效不同，当前大中型企业发展趋于平稳。为了稳定企业内部的平衡，防止企业出现缺陷，内部控制渐渐成为常态。我国企业内部控制治理暂处于初期阶段，需要借鉴国外相关理论，但国外的一些内部控制理论是根据自身制度总结出来的，这不完全适用于我国。因此，本文对康美药业的财务舞弊案件中一些内部控制的问题进行相关的探讨。1.3研究方法本文使用文献、案例和比较等研究方法。本人查阅了一些国内外关于财务舞弊的文献，通过国内外相关文献对财务舞弊的相关理论、研究历史和现状进行一定的了解，有助于国内上市公司财务舞弊与治理的研究。本文对康美药业2014年至2018年披露的财务数据进行统计分析，结合内部控制的五要素理论，研究康美药业内部控制存在的问题。本文以康美药业财务舞弊为例，分析内部控制的现状和存在问题的具体表现，找到内部控制的存在的问题，并对找出的问题进行分析。1.4研究内容本文分析与总结国内外内部控制的相关研究理论，对康美药业内部控制存在的问题进行分析，并给出公司内部控制的优化建议。本文的研究内容共有六个章节：第一章绪论。对本文的研究背景及研究意义进行介绍，介绍本文的研究方法和研究内容。第二章国内外研究现状及存在的问题。阐述说明国内外学者关于内部控制相关研究的现状，并且对存在的问题进行分析和研究。第三章内部控制相关理论基础。介绍对内部控制的定义和五要素。第四章康美药业简介和造假事件回顾。简单介绍康美药业的基本概况并对康美药业造价事件进行回顾。第五章企业内部控制五大要素分析。分析康美药业内部控制存在内部控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、内部监督等方面存在的问题与问题产生的原因。第六章研究结论与建议。总结论文，同时提出建议。第二章国内外研究现状及存在的问题2.1国外研究现状世界各国关于内部控制的研究不断地进行着，其中，美国在内部控制的研究上具有相当的权威性。在2002年，美国发布《萨班斯一奥克斯利法案》，法案的第404条款规定：上市公司管理当局要对企业的内部控制的真实性和准确性进行报告，注册会计师必须审计报告。法案中还要求公司的首席财务官以及首席执行官提交书面材料，以之保证公司财务报告的真实性和内部控制的有效性[1]。内部控制对于企业有非凡的重要性。McVay提出当内部控制关系到企业的收入与成本时，内部控制的无效或者失效会对前期的分析预测的准确性影响大于三倍，而有效的内部控制环境会准确的预估出精确数字，这充分说明了内部控制的有效或无效直接影响企业未来的发展方向[2]。Doyle等研究发现，完善的内部控制能够有效提高财务报告的可靠性[3]。VesnaMilovanovic认为控制财务报告风险和内部控制风险，是防范风险最直接和有效的方法。HollisAshbaugh-Skaife和DanielW.Collins等人就《萨班斯-奥克斯利法案》要求认为，对公司治理水平进行评估以及对内部控制有效性进行第三方审计，虽然增加了企业的成本，但是这项措施能降低信息风险，将其转变为更低的股权成本。同时，他们提出存在内部控制缺陷的企业具有较高的特质和系统风险及股权成本[4]。如果不能对财务舞弊现象进行有效的控制,将会给全球经济造成一定的隐患，因此对其成因研究尤为重要。PaulDunn通过对高管团队二元性和发布虚假财务报告之间的关系进行了实证研究。结果表明，当权力集中于少数专业人士，这些人控制高管团队的同时，担当董事会中重要角色，那财务舞弊就容易发生[5]。在内部控制与财务舞弊的相关性方面的研究中，DainC.Donelson，MatthewEge和JohnM.McInnis认为内部控制薄弱会增加高层管理者对财务报告舞弊的风险。以往的研究表明控制缺陷与低质量的财务报告有相关性。他们认为，内部控制上的薄弱给予管理层更大的机会进行欺诈，更加忽视对报告质量与完整性的掌控。使得管理人员有机会通过实体而不是流程上的控制进行欺诈行为[6]。JeffreyDoyle，WeiliGe和SarahMcVay在实证研究后证明，良好的内部控制体系是高质量财务报告的基础，因为强有力的内部控制可能会减少程序和估计错误，以及盈余管理的错误。财务报告内部控制较弱的企业，会计报告的质量一般较低，这也证明了内部控制与会计质量之间存在密切联系[7]。2.2国内研究现状随着我国市场经济体制的深化和资本市场的不断发展，我国企业暴露出了不少的问题，不完善的制度，时而发生的财务舞弊案件，并且大多出现舞弊的企业的内部控制体系具有着缺陷，所以很多的国内学者对财务舞弊和内部控制进行了重点研究。关于内部控制的研究中，张秀红和周鲜华认为，我国的上市公司出现股权过度集中的现象，其他股东的约束和监督变成白费，因此出现严重的内部控制人现象[8]。李万福等认为，在C-SOX的根据下强化企业的内部控制建设，能对中国经济和投资起到有效促进[9]。白默和李海英经过实证检验内部控制质量对经营绩效具有积极影响，应当加深股东对内部控制质量的理解，于根源上建设内部控制制度[10]。赵爱玲从内部控制五要素的内控环境出发，阐述内部控制体系建设根底要坚固，首先要改善我国治理结构的现状，完善相关法律法规，改善企业内部审计监督等控制环境[11]。张士强和张暖暖研究我国上市公司的年度报告，基于ERM理论，采用实证分析方法，发现了中国上市公司内部控制制度中存在众多缺陷，并以内部控制五要素为基础视角，给存在的缺陷提出有效的改进举措[12]。李爽的研究发现，我国上市公司的信息披露具有规范不统一、披露的总体不合规、界定不清晰等问题，在问题的基础上对相关法规进行实践统一分析，寻找其中的原因，并提出如何规避等方法[13]。财务舞弊的成因和防范是国内学者研究的热点，葛家澍认为，财务造假不是孤立的，也不是偶然现象，其背后有着深层次的经济背景。公司制度中所有者与经营者的错位关系，还有公司治理中激励措施的负面影响，刺激了经理层为了获得更大利益而欺骗所有者的财务造假动机[14]。普天星认为股权结构的“一股独大”是财务造假的动因之一[15]。娄权认为财务报告舞弊的影响因子有四种，分别是文化、动机、机会和权衡。当这四者都具备时，财务舞弊就非常有可能出现[16]。秦轲认为利益驱动是财务舞弊的本质原因，不完善的公司治理结构为财务舞弊提供了机会[17]。黄世忠分析了我国上市公司财务造假屡禁不止、愈演愈烈的深层次原因，并从标本兼治的角度，提出修改量刑标准、加大经济处罚、完善公司治理、平衡准则导向、改革委托制度、扩大审计权限、淡化规模标准、强化舞弊识别等八项对策建议[18]。内部控制的有效很大程度上影响了财务舞弊的发生概率，黄倩雪认为，在COSO内部控制框架之下，反财务舞弊机制的目标与内部控制中的财务报告可靠性要求是相同的。有效运转的企业内部控制体系在很大的程度上削弱了财务舞弊的破坏性，使财务舞弊带给企业的危害更小，而上市公司内部控制的薄弱会使得财务舞弊案的出现的机率增大[19]。程安林，梁芬莲认为舞弊风险对内部控制行为模式有着决定性作用，内部控制行为模式在设计时就要以防范、发现和纠正舞弊风险作为核心考虑的要素。实现从以经营效率为导向的内部控制行为模式向以舞弊风险为导向的内部控制行为模式的转换，只有这样才能保障内部控制行为模式有效降低舞弊风险[20]。2.3国内外研究存在的问题经过对国内外学者的文献材料的学习和总结能发现，当前有关财务舞弊的研究成果非常丰富，能够发现财务舞弊出现的原因可能来自多方面，但大多数都与内部控制缺陷有着密切的关系，内部控制与财务舞弊在本质上是存在一个反比关系的，完善企业的内部控制体系对于防范财务舞弊的风险有显著的作用。因此，本文将在国内外学者专家研究基础上，通过对康美药业财务舞弊案件的分析，采用理论与案例结合的方式，找出内部控制存在的问题，以内部控制五要素的每一点和舞弊案件进行研究，继而提出完善上市公司内控体系，防止舞弊风险的参考性建议。第三章内部控制相关理论基础3.1内部控制定义1997年，我国注册会计师协会第一次提出内部控制的定义，认为内部控制内涵就是责任分明、授权批准、财产完整、内部审计这四个方面。至2008年，我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会这五个部门才正式联合发布《企业内部控制基本规范》，内部控制明确定义为：企业董事会、管理层、监事会以及全体员工共同执行和实施的各项程序、方法等，为了企业能实现抑制经营管理中风险、促进经济管理的运行状况、保障财产的安全与信息的真实的经营控制活动目标，助于企业加速实现制定的发展战略。内部控制按照控制目的不同主要分为两类：一类是经营层面，经营层面的内部控制也就是传统意义上的内部控制，主要是经营过程中能够保证会计信息以及财务报告的真实性、可靠性、完整性，经营活动遵守有关政策、法规合理合法这两个方面目的的实现而实行的控制；另一类是管理层面，这类的控制主体是企业的股东、董事、监事以及管理者的高级控制。应从治理层面和管理层面重点考虑，主要是为了制定并落实经营决策、提高企业获利能力、保障企业平稳运行与发展的有关控制，这一控制对企业经营管理作用更强。经营层面和管理层面相互结合，互为作用基础和前提，相辅相成，经营层结合管理层的内部控制能够更好的作用于企业经营管理活动，提高经营效率，促进实现企业目标。3.2内部控制五要素内部控制框架报告的五要素的主要包括：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个方面。如图3.1示。（1）内部环境良好的企业内部环境是有效实施内部控制的最基本的条件，如果没有一个良好的内部环境，企业无法从根本上保障内部控制的有效性，同时良好的内部环境也是实行其他四个要素的基础。内部环境具体包括：企业的治理结构、部门设置、企业员工的人力资源管理、企业的人文价值观、经营管理目标与发展战略和法律意识等。（2）风险评估风险评估是指企业风险事件发生前中后的过程中应及时发现风险、具体分析风险带来危害、制定应对风险的措施的一系列活动。企业的风险可分类为：内部因素风险和外部因素风险。内部因素风险主要包括经营风险、研发风险、财务风险、人力资源风险等；外部因素风险主要包括行业竞争风险、市场经营形势风险、产业政策风险、法律规定风险等。（3）控制活动控制活动是基于控制目标的引导下对预测的风险所采取的应对措施、程序来消除或降低风险的控制过程。企业控制活动的有效执行是内部控制运行的核心要素。控制活动主要从横向企业内部人员与财产之间的控制活动，纵向是业务经办层、管理层、治理层三个层次之间控制活动，横向与纵向结合涉及企业治理层、管理层、全体员工贯穿整个企业。具体的控制措施主要包括：不相容岗位分离、不同部门审批与审批制度、会计系统控制、财产保全措施、全面预算控制、绩效评价控制、电子信息控制以及营运分析控制。（4）信息与沟通信息与沟通主要是为了实现企业经营发展的目标，及时、准确的收集并传递内外部获取信息的收集、处理，保障内部上下级循环之间与企业内部与外部之间的有效沟通，对经营管理的决策提供参照作用。企业主要通过企业内部搭建的数据平台的信息系统进行信息传递，主要以财务管理为核心向周边发散实现企业内部的各部分信息传递，企业外部只要通过对外披露公告、反馈机制、交易对象函件等方式来进行信息传递；企业对内沟通主要是员工与管理层上下级之间的相互沟通，企业对外沟通主要是企业内部与外部投资者以及相关交易企业相关部门或企业的沟通。信息与沟通虽然看似两个方面，但二者相互联系，缺一不可。（5）内部监督。图3.1内部控制五大要素信息与沟通信息与沟通图3.1内部控制五大要素信息与沟通信息与沟通这五项要素在内部控制中有重要的地位。主要表现为内部环境属于实施内部控制的重要条件；全面评估企业可能面对的风险是建立及执行内部控制的前提；企业根据评估风险进行控制活动是内部控制的具体举措；实现内部与外部信息与沟通的顺畅作用是内部控制必要条件。最后，有效的内部监督是内部控制有效性的保障机制。这五个要素相互关联，能够实现企业目标，提升企业的经营效益。第四章康美药业简介和造假事件回顾4.1康美药业简介康美药业股份有限公司于1997年在广东成立，公司的法定代表人是马兴田。2001年3月，公司在中国上海证券交易所正式挂牌上市。这是一家民营公司，“心怀苍生、大爱无疆”的经营理念，以及“用爱感动世界、用心经营健康”的核心价值观。主要经营各种药品，中药饮片，中草药和医疗器械，其中，主要生产和销售中药，属于医药制造行业。康美药业的业务范围主要包括中药，西药，食品等，中药包括中药饮片的生产和销售，西药业务包括药物生产和药物贸易，食品业务专注于药品和药物同源市场的开发，而且该企业被列为冬虫夏草保健品第一批国家级试点企业。康美药业在全国建立共17个中药饮片和医药现代化的生产技术研发基地，并且与超过两千多家医疗机构及二十多万家药店建立了长期合作的关系，积极参与医药延伸及公立医院改革。此外，在国家振兴中医药事业战略引导下，以国家中医药管理局信息化医疗服务平台试点单位为契机，在中医药行业中首先把互联网深度应用于全产业链的布局，以中药饮片互联网为核心，以智慧药房为抓手，建立大健康结合大平台、大数据、大服务五位一体的全新体系，以全产业链资源优势，积极摸索中医药工业智能制造4.0版本，并且建立“智慧药房”商业的模式。公司也顺利发展为中医药全产业链精准服务型“智慧+”的大健康产业上市企业、国家重点高新技术研发企业，进入了中国五百强企业榜单。4.2康美药业财务舞弊事件回顾在2018年的12月份，康美药业公司公布公告，称公司受到证监会的调查并向投资者发出了预警，主要被调查的原因为涉嫌违反信息披露的相关法律法规。在调查的期间，证监会要求康美先进行自查，强制要求其发布更正差错，因此在2019年4月，康美发表《关于前期会计差错更正的公告》，对2017年年度报告数据进行了修正：存货减少195亿元，现金核销299亿元，内部控制具有众多问题。中国证监会于2019年5月17日在其网站上发布对康美案的调查结果：康美披露的2016至2018年财务报表中存在造假。存在使用伪造的银行回单来虚增货币资金以及伪造用于收入欺诈的商业收据，将部分资金汇入关联方的账户以买卖康美药业股份等行为。康美的财务造假得到证实，曾经是“白马”突然变成了黑天鹅，股价狂跌，2019年5月31日的市价由最高点1391亿元人民币跌至208亿元人民币。康美也对本次调查进行回应，如果行政制裁决定违反了法律法规，那公司股份将面临重大的非法强制退市风险。第五章康美药业内部控制五大要素分析5.1内部环境薄弱5.1.1实际控制人权力难以制衡图5-SEQ图\*ARABIC图5-SEQ图\*ARABIC1马兴田夫妇实际持股比例根据表5-1发现，在2016到2018年召开的年度股东大会中参会股东持股比例合计百分之四十到四十五左右，并未超过马兴田夫妇持股比例的80%，然后，中小投资对股东大会参与程度较低，2016至2017年召开的股东大会中只有二三十人参加，2018年12月被证监会调查，2018年年度股东大会共有202人参与，人数一下大增，说明中小投资者只有当企业出现问题时才会参加企业决策，行使权力。但可以从表决的结果看出，无论是年度股东大会还是临时股东大会除中小投资者表决结果都为100%同意，即便中小投资者提出反对也没有任何作用，大股东马兴田夫妇可以说是完全控制股东大会。表5-1年度股东大会的参会情况会议名称股东/受托代表参会人数合计参会股东持股总数参会股东持股比例中小投资者参会持股总数除中小投资者中小投资者表决结果中小投资者表决结果2016年年度股东大会272,007,199,95040.57%108,665,147100%同意存在反对结果2017年年度股东大会352,111,606,08242.4507%19,552,232100%同意存在反对结果2018年第-次临时股东大会322,015,646,81040.5247%21,782,610100%同意100%同意2018年年度股东大会2022,265,242,10445.54%19,283,836100%同意存在反对结果5.1.2企业文化变为口号康美药业建立了一系列的经营理念、发展理念和核心价值观，希望借此能提高员工的工作积极性与奉献精神，但是，在实际的工作中没能够表现出来，康美药业财务问题，都体现出这些企业文化已经沦为“喊口号”。康美药业高层指示企业的员工对销售收款、存货、货币资金、工程项目等多项财务数据进行造假，企业的员工却都未有向外部检举的相关行为，员工存在集体隐瞒的行为，给外部企业相关投资者带来错误的信息，给康美药业中小投资者带来伤害。管理层连最基本的诚信都丧失了，这与康美药业“以诚实才能诚信，诚信才有成功”的企业理念显然是相违背的。从这里不难发现，康美药业并没能建立一个正确价值观和指引员工前进的企业文化。从康美药业制定的员工手册和岗位说明书来看，该制度的内容只是对企业日常办公的一些环节做出了简单的介绍和规定，记录的内容不够全面与详细，同时只有文字，不具有详细的流程图，所以导致了员工并不了解这些手册的内容。这手册和岗位说明书成了书面文件，只能够用于摆设的用途，并没有体现出其的实际作用。5.2风险管理水平较差康美药业没有一个清晰完整的财务预警系统，无法对可能出现的风险进行事前控制，这从此次的财务造假案件可见一斑。然而，风险产生通常是临时性或者间歇性出现的，当到了发现时风险已经存在的时候，企业只能是对于已经存在的风险采取的控制举措，等风险危机结束后就对其置之不理，无法有效地评估财务风险并采取、作出相关应对措施。因此，对于风险的事前预先把控是非常重要的事情，为了防止公司为追求当前的经济效益最大化，而不顾公司的长远发展目标所引发康美药业财务造假案件的再次发生，企业迫切的需要建立财务预警系统。5.3内部监督不力5.3.1审计委员会成员、监事监督不力企业独立董事、监事会一般对于内部控制往往有这样的一种理解，那就是内部控制的对象只有公司的员工，跟自己无关。首先，康美药业独立董事、监事是董事选举出来，马兴田夫妇在董事会中有着决对的控制权，独立性很难能够得到保证。其次，在自我评价过程中，不够中肯、走形式以及隐瞒关键问题的现象屡见不鲜，时而有之。但在公司的实际管理中，由于各种历史原因以及传统观念的影响，很多的人认为企业的中高层管理层和基层员工才是公司内部控制的主体，相比而下，公司董事会在公司内部控制的建立和运行中，并没有发挥较大的作用。尽管根据相关的规定，公司的管理层有责任和义务对公司日常经营管理中的问题负责，也有义务在面临不确定的风险时采取相关的防范措施。从表5-2不难看出，独立董事和监事都是于任期满后离任或继任，这说明董事会对其工作表示了认可，但在实际上他们并没有发挥的监督作用，除监事主席罗家谦为执业药师，主要的工作经历为医药研发行业，其余监事均具备了专业的财务知识，但是他们均未对于企业的内部控制制度与财务状况发表专业意见，帮助企业完善内部控制，这些表明监事的监督工作没有起到良好的效果。设置康美药业审计委员会可能主要是为了应付监管机构的要求，他们的监督工作只是表面形式。表5-2康美药业独立董事、监事任职情况姓名职务任职起始日期任职终止日期经历李定安独立董事2015-06-022018-06-01原华南理工大学工商管理学院教授、博士研究生导师(现退休)，经济学硕士、注册会计师监事2018-06-022021-06-01张弘独立董事2015-06-022018-06-01西南政法大学管理学院副教授江镇平独立董事2015-06-022021-06-01大专学历，中国注册会计师:现任汕头市中瑞会计师事务所有限公司副主任会计师罗家谦监事主席2015-06-022021-05-16高级工程师、执业药师，曾任本公司董事、副总经理马焕洲职工监事2018-05-172021-05-16公司财务管理部总经理助理郭崇慧独立董事2018-05-172021-05-16博士，现任大连理工大学管理科学与工程学院教授张平独立董事2018-05-172021-05-16博士，任华南理工大学工商管理学院副教授监事会、审计委员会的监督有效性主要受两个方面影响，一个是监督人员的财务专长，另一个是监督工作执行的认真程度。首先，通过调查康美药业审计委员会人员、监事的教育和工作经历的背景信息可以看出，审计委员会成员、监事都了解并掌握了专业的财务方面的知识，同时，审计委员会的组长都具有注册会计师资格。因此，我们能够合理排除审计财务委员会、监事财务专长缺乏财务专业知识这一重要因素,可以认为，康美药业审计委员会和监事对企业监管没起到有效作用，其主要原因是工作上的不到位。5.3.2内部审计工作不到位内部审计部门的主要职责是监督检查内部控制的有效性，及时从日常管理中去发现存在的问题，无论问题的大小，并加以改正，保证有效运行的内部控制。当发现企业存在问题时，及时使用相关措施对问题进行补救，不能等到问题恶化，变得更加严重，从而影响财务报告形成重大错报、误报，到了这时才重视内部控制缺陷已经为时太晚。此外，内部审计部门的基本职能为监督。康美药业存在比较复杂的经济活动，内部审计人员由于工作不到位无法进行有效的监督，当内部审计无法发现经济活动中客观存在的缺陷，因此而可能发表与客观事实相差甚远的审计意见，将会对企业经济业务活动造成严重的负面影响。5.4控制活动失效从康美发布的会计差错更正报告中，可以看出康美药业的货币资金管理方面出现了严重的缺陷，康美的2017年会计差错调整事项中，支付款项不经过审核直接支付，但企业却未入账，造成货币资金虚增高达183.43亿元；此外，伪造变造业务凭证和单据造成前期重大会计差错，造成货币资金虚增34.52亿元；支付账款但未入账，造成货币资金虚增24.36亿元的工程款项；企业与关联方普宁康都药业有限公司资金往来但未入账，造成货币资金虚增57.14亿元。最后，企业造成2017年货币资金高达299.44亿元。证监会调查表示2016年1月1日到2018年6月30日这一期间，康美以财务不记账、虚假记账，伪造、变造大额定期存单或银行对账单，配合营业收入造假伪造销售回款等方式，分别虚增货币资金225.38亿元、299.44亿元和361.88亿元。5.5信息与沟通康美药业制订了相关的《信息披露管理制度》。然而，在实际披露的年度报告中，康美并未按照《信息披露管理制度》中的相关规定，及时、准确地披露企业的年度报告。这显然已经与企业制订《信息披露管理制度》的意愿相违背。同时，在2018年12月，因为涉嫌存在信息等违法违规行为。中国证券监督管理委员会给企业下达了《调查通知书》，并且立案展开调查。调查的结果表明，康美药业在2016至2018年中，披露的财务报告具有重大的虚假。2019年康美药业对外公布的以前年度会计差错调整中对2016、2017年的营业收入、净利润等几个重要财务数据进行大额调整，而且调整金额更是下调，约为原来的一半，公司2016、2017年度的营业收入和净利润、现金流量等都被很大程度的虚增。上市企业信息披露信息，最基本的原则就是披露信息的真实性、完整性、准确性。而康美却没有在年度报告中如实披露经济业务的真实数据，从而违反了《信息披露细则》中的相关规定，被证监会采取监管措施。此次财务造假的案件中，不仅康美药业受到巨大的经济损失，同时外部投资者也在没有了解公司的真实经营情况和财务情况下，受到企业虚假的财务信息的误导，购买康美药业的股票，外部投资者以及利益相关者的利益受到严重的侵害，这样的情况对国内证券市场的健康发展带来了不利的影响。第六章研究结论与建议6.1研究结论自2011年以来，我国政府便开始强制要求上市公司自我评价内部控制的建立和执行情况，同时将内部控制评价报告发布出来，并且开始逐步要求企业聘用外部的审计单位鉴定上市公司的内部控制的有效性。但是，目前我国上市公司在内部控制相关制度要求下，所执行的程序往往大多存在存在形式重于实质的情况。本文以康美药业为研究对象，借康美药业内部控制存在的缺陷，以此进行研究分析后，从而提出相对应的建议。论文的研究结论主要有以下几方面：首先，根据国内外学者的有关研究、以及公司媒体发布的相关信息，康美药业发布的财务信息等咨询，可以看出其内部控制存在着众多的缺陷。然后，借助案例、对比等分析方法，康美药业内部控制存在缺陷。企业在内部环境设计方面，马兴田夫妇的职务权利过大，公司的权利过度集中在他们夫妇手中。在风险管控方面，企业的风险管理意识较为薄弱。在控制活动方面，康美没有做好资金管理的相关工作，造成财务数据造假行为。在信息与沟通方面，企业对外所披露的财务报告存在重大的虚假，不仅篡改财务数据，并且隐瞒了关联方往来资金的信息。在内部监督方面，公司监事会、审计委员会和内部审计部未能够保证企业财务信息的真实性和可靠性，没有起到有效的监督作用。最后，本文对康美药业财务造假案件中暴露的内部控制缺陷进行总结和