融资租赁固定资产的税务与会计差异的案例分析

本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，抓紧了！融资租赁固定资产的税务与会计差异的案例分析 案例： 2014年12月，甲公司因业务需要，准备填置一台固定资产(设备)，设备售价1000万元，价税合计1170万元。固定资产无需安装，在12月31日交付使用。现有三种融资方案可供选择： 方案一：贷款购买固定资产。公司自有资金支付170万元，其余贷款1000万元支付。贷款年利率13%，贷款期限4年，到期一次性还本，贷款期间每年12月31日支付当年利息。 方案二：融资租赁固定资产(回租)。销售给租赁公司售价1000万元，租赁公司具有资质。租赁期限4年，每年12月31日支付当年的租赁费用(本金及利息等)329.27万元，其中250万元本金开具普票，其余79.27万元(不含税)开专票。租赁到期后固定资产归甲公司所有。 方案三：融资租赁固定资产(直租)。取得固定资产时首次支付170万元；租赁期限4年，每年12月31日支付当年的租赁费用(本金及利息等)281.42万元(不含税)。所有款项全额开具专票。租赁到期后固定资产归甲公司所有。 上面三个方案看似相差不大，但是在税务与会计的处理确有较大差异。假定该固定资产的折旧期限为5年，直线法折旧，无残值。 一、方案一的会计处理很简单，省略。固定资产计税基础：1000万元，每年折旧费200万元可税前扣除。 二、方案二的融资租赁(回租)固定资产涉及的会计与税务处理 1、会计处理： ①贷款： 购进固定资产： 借：固定资产-自有;;;;1000万元 应交税费-应交增值税(进项税额);170万元 ;;;;;;;;贷：银行存款;;;;;1170万元 ②销售给租赁公司： 借：银行存款;;;;;1000万元 ;;;;;;;;贷：固定资产-自有;;;;1000万元 ③售后融资性回租： 借：固定资产-融资租赁;;1000万元 长期应收款-融资待抵扣进项;53.9036万元 未确认融资费用;;;317.08万元 ;;;;;;;;贷：长期应付款;;;;;1370.9836万元 (此处的未确认融资费用和固定资产入账原值计算有点复杂，需要考虑货币的时间价值，需要采用摊余成本法计算) ④2015年—2018年确认融资费用(经计算实际利率12%)如下表： 2015年的会计分录： 借：财务费用;;120万元 应交税费-应交增值税(进项税额);13.4759万元 长期应付款;;;;;;;;342.7459万元 ;;;;;;;;贷：未确认融资费用;;;120万元 ;;;;;;;;长期应收款-融资待抵扣进项;13.4759万元 ;;;;;;;;银行存款;;;;;;;342.7459万元 2016年—2018年的会计分录类似，变动的只是“财务费用”与“未确认融资费用”的金额： 2015年-2018年每年折旧金额=1000/5=200万元 2018年12月31日，当固定资产所有权归属承租方时： 借：固定资产-自有;;;1000万元 ;;;;;;;;贷：固定资产-融资租赁;;1000万元 2、税务处理： 计税基础=1000万元 折旧=1000/5=200万元 财务费用=329.27-250=79.27万元 3、税务与会计差异对比表： 说明：需要确认的所得税递延资产或负债=纳税调整*所得税税率 三、方案三的融资租赁固定资产(直租)固定资产的会计与税务处理 1、会计处理： ①融资租赁固定资产入账： 借：固定资产-融资租赁;;;1000万元 应交税费-应交增值税(进项税额)24.70万元(170*0.17/1.17) 其他长期应收款-融资待抵扣进项;163.56万元 未确认融资费用;;;;;;;;;270.98万元 ;;;;;;;;贷：银行存款;;;;170万元 ;;;;;;;;长期应付款;;;1289.24万元 ②2015年—2018年确认融资费用(经计算实际利率12%)如下表： 2015年的会计分录： 借：财务费用;;102.56万元 应交税费-应交增值税(进项税额);40.89万元 长期应付款;;;;;;;;322.31万元 ;;;;;;;;贷：未确认融资费用;;;102.56万元 ;;;;;;;;长期应收款-融资待抵扣进项;40.89万元 ;;;;;;;;银行存款;;;;;;;322.31万元 2016年—2018年的会计分录类似，变动的只是“财务费用”与“未确认融资费用”的金额： 2015年-2018年每年折旧金额=1000/5=200万元 2018年12月31日，当固定资产所有权归属承租方时： 借：固定资产-自有;;;1000万元 ;;;;;;;;贷：固定资产-融资租赁;;1000万元 2、税务处理： 计税基础=170/1.17+281.42*4=1270.98万元 折旧=1270.98/5=254.196万元 3、税务与会计差异对比表： 说