2020年中级会计职称《中级会计实务》-知识点详解 (十六)

一、内容提要

本章完整解析了会计政策、会计估计变更和前期差错更正的处理方法和披露内容。

二、关键考点

1.会计政策变更与会计估计变更的区分;

2.追溯调整法的会计处理；

3.追溯调整法与未来适用法的适用条件;

4.会计估计变更的报表披露内容；

5.前期差错更正的会计处理。

三、历年试题分析

年份题型题数分数考点

单选题11.5会计政策变更的界定

2017

多选题11会计估计的界定

单选题11.5会计政策变更的界定；会计估计变更的界定

2018

计算分析题12前期差错更正的会计处理

单选题11.5会计政策变更的界定

2019多选题12会计估计的界定

判断题11属于前期差错的政府补助退回的会计处理

四、知识点精讲

【知识点】会计政策变更▲▲

一、会计政策的概念

会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

【提示】一个基本会计准则和42个具体会计准则统称为会计政策。

企业采用的会计计量基础也属于会计政策。企业会计准则体系涵盖了目前各类企业各项经济业务的

确认、计量和报告。实务中某项交易或者事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应

当根据《企业会计准则一一基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从

其规定。

二、会计政策的采纳和运用所具有的特点

（一）企业在国家统一的会计制度规定的会计政策中选择适用的会计政策

在给定的会计政策中，选择会计政策应考虑三个方面：谨慎、实质重于形式、重要性。

（-）会计政策是会计核算的基础

（三）为了保证一贯性，前后期的会计政策应保持一致。

手写板图:

r先进先出法

月末一次加权平均法

存货发出计价）＜移动加权平均法

个别计价法

三、会计政策变更

（一）会计政策变更的概念

会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

。手写板图不,

A买了80%B股份权益法转成本法

权益法A

2000年初2006年初

【解释】2000年年初，A公司购买了B公司80%的股份，采用权益法进行后续计量，2006年年初,

会计准则规定，母公司对子公司的后续计量由权益法转为成本法。该变更作为会计政策变更处理。

（二）会计政策变更条件

1.法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更；

2.会计政策的变更可以使会计信息变得更相关、更可靠。

手写板图示

中国会计改革图鉴①1992年两则两制

②1998年股份制会计制度

⑤2001-2003企业会计制度

④2。06年准则体系建立

（三）不属于会计政策变更的情况

1.当期发生与以前有本质区别的全新业务采用新的会计政策;

2.初次发生的业务采用新的会计政策;

3.的确是同一业务前后所用的会计政策不一致，但这一业务不是重要业务,按重要性原则的要求,

可以不视为会计政策变更来处理。

【关键考点】如何辨认会计政策变更是本节的重点。

【2013年单选题】下列各项中，属于会计政策变更的是（）。

A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法

B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年

C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式

D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策

『正确答案』C

『答案解析』选项A属于会计估计变更；选项B、D是正常的事项，不属于变更；选项C是会计政

策变更。

【2017年单选题】下列各项中，属于企业会计政策变更的是（）。

A.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为6年

B.劳务合同完工进度的确定方法由已经发生的成本占估计总成本的比例改为已完工作的测量

C.固定资产的净残值率由7%改为4%

D.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式

『正确答案』D

『答案解析』选项A、B、C,均属于会计估计变更。

【2018年单选题】下列属于会计政策变更的是（）。

A.固定资产折旧方法由年限平均法变更为年数总和法

B.无形资产摊销年限由10年变为6年

C.发出存货方法由先进先出法变为移动加权平均法

D.成本模式计量的投资性房地产的净残值率由5%变为3%

『正确答案』C

『答案解析』选项A、B、D,均属于会计估计变更。

（四）会计处理

1.方法归类

①追溯调整法

追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的

会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。即视同该业务从一开始用的就是新政策,并

依此思路将以前政策下的所有会计核算指标进行“翻新”。

②未来适用法

未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变

更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。

2.方法的选择

①企业依据法律、行政法规或国家统一的会计制度等的要求变更会计政策，分别以下情况处理：

a.国家如果明确规定了处理方法的则按照规定处理即可；

b.国家未作明确规定的，按追溯调整法处理。

②会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变

更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益,其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数

据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。

③确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用

变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来

适用法处理。

3.追溯调整法的处理步骤

【案例引入】甲公司2X17年12月15日购入一栋商务楼，初始入账成本3000万元，预计使用寿

命30年，假定无残值。2X18年初甲公司将其出租给乙公司使用，采用成本模式进行后续计量，直线

法计提折旧，税法认可其成本模式计量口径。2X19年1月1日，由于房地产交易市场成熟，具备了采

用公允价值模式计量的条件，甲公司决定对该投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2X

19年初该商务楼的公允价值为3100万元。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，按资产负债表债

务法核算所得税，适用的所得税率为25%。

成本模式

借：投资性房地产3000

贷：银行存款3000

借：投资性房地产一一成本

贷：投资性房地产

借：投资性房地产一一成本3000

公允价值模式

贷：银行存款3000

成本模式借：其他业务成本100

贷：投资性房地产累计折旧100

①借：投资性房地产累计折旧100②借：投资性房地产100

贷：其他业务成本100贷：公允价值变动损益100

借：投资性房地产100

公允价值模式

贷：公允价值变动损益100

【解析】

(1)解析过程及会计分录:

借：投资性房地产一一成本

3000

——公允价值变动

100

投资性房地产累计折旧

①以前年度多计其他业务成本100万元，少算公允价100

值变动收益100万元；贷：投资性房地产

3000

以前年度损益调整一一其他业

务成本100

----公允价

值变动损益100

②以前年度税前利润少算200万元，但不存在少交所得税的情况；

2X19年初

会计政策变更

r1

前后

账面价值29003100

计税基础29002900

___________K200

应纳税差异0+200〉

借：以前年度损益调整

③以前年度少算应纳税暂时性差异200万元，相应地少算“递延所50

得税负债”和所得税费用各50万元；贷：递延所得税负债

50

借：以前年度损益调整

150

④以前年度少算净利润150万元；

贷：利润分配---未

分配利润150

上述三笔分录合并后：

借：投资性房地产3100

投资性房地产累计折旧100

贷：投资性房地产3000

递延所得税负债50

利润分配一一未分配利润150

借：利润分配一一未分配

利润15

⑤以前年度少提盈余公积15万元；

贷：盈余公积

15

⑥以前年度的未分配利润少算135万元。

(2)报表修正

资产负债表

2X19年12月31日

资产年初数负债年初数

投资性房地产+200递延所得税负债+50

盈余公积+15

未分配利润+135

资产合计+200负债及所有者权益合计+200

利润表

2X19年

项目上年数

一、营业收入

减：营业成本-100

税金及附加

销售费用

管理费用

研发费用

财务费用（收益以“一”号填列）

资产减值损失

加：公允价值变动收益（净损失以“一”号填列）+100

投资收益（净损失以“一”号填列）

资产处置收益（损失以号填列）

其他收益

二、营业利润（亏损以“一”号填列）+200

加：营业外收入

减：营业外支出

三：利润总额（亏损总额以“一”填列）+200

减：所得税费用+50

四、净利润（净亏损以“一”填列）+150

所有者权益变动表

2X19年度

本年金额

项目

盈余公积未分配利润所有者权益合计

一、上年年末余额

加：会计政策变更+15+135+150

前期会计差错

二、本年年初余额

【理论总结】

①计算会计政策变更累积影响数

所谓会计政策变更的累积影响数，是指假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用

新的会计政策，而得出的变更年度期初留存收益应有的金额,与现有的金额之间的差额,会计政策变

更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配和未分

配利润的累积影响金额，但不包括分配的利润或股利。

a.根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；

b.计算两种会计政策下的差异；

c.计算差异的所得税影响金额；

d.确定前期中的每一期的税后差异；

e.计算会计政策变更的累积影响数。

在实务操作中，为了能够明晰地对比出两种会计政策的差异，可以同时列示出两种会计政策下的业

务处理，通过直接对比的方式来发现业务处理的差异并找出调整分录。

②进行相关的账务处理

③调整会计报表相关项目

a.会计政策变更的累积影响数应包括在当年的会计报表的期初留存收益中；

b.对于比较会计报表诸项目也应按新的会计政策口径来调整。常见的影响项目是：比较会计报表期

间的期初留存收益和当年的利润分配和期末留存收益。

④会计报表附注说明

【关键考点】全面掌握会计政策变更的会计处理。

【2016年判断题】企业对政策变更采用追溯调整法时，应当按照会计政策变更的累积影响数调整

变更当期期初的留存收益。（）

『正确答案』X

『答案解析』企业对会计政策变更采用追溯调整法时，会计政策变更的累积影响数应包括在变更当

期期初留存收益中。但是，如果提供比较财务报表，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调

整各期间净利润各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于

比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留

存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。

【2012年判断题】对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财

务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。（）

『正确答案』V

【基础案例】甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家海洋石油开采公司，于2X11年开始建造

一座海上石油开采平台，根据法律法规规定，该开采平台在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环

境污染进行整治。2X12年12月15日，该开采平台建造完成并交付使用，建造成本共120000000元,

预计使用寿命为10年，采用平均年限法计提折旧。

2X18年1月1日甲公司开始执行企业会计准则，企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要

求将相关弃置费用计入固定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当进行追溯调整。已知

甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。甲公司预计该开采平台弃置费用10000

000元，假定折现率（即为实际利率）为10虬不考虑所得税和其他税法因素影响。该公司按净利润的

10%提取法定盈余公积。

『正确答案』根据上述资料，甲公司的会计处理如下：

（1）计算确认弃置义务后的累积影响数

2义13年1月1日，该开采平台计入资产成本弃置费用的现值=10000000X（P/F,10%,10）

=10000000X0.3855=3855000（元）；

每年应计提折旧=3855000/10=385500（元）。

单位：元

年份计息金额实际利率利息费用①折旧②税前差异一（①+②）税后差异

2X13年385500010%385500385500-771000-771000

2X14年424050010%424050385500-809550-809550

2X15年466455010%466455385500-851955-851955

2X16年513100510%513100.5385500-898600.5-898600.5

小计——1789105.51542000-3331105.5-3331105.5

2X17年5644105.510%564410.55385500-949910.55-949910.55

合计——2353516.051927500-4281016.05-4281016.05

Q手写板图小/

2018年初会计政策变更

A

个20132014201520162017

।।II

38.5542.40546.15551.3100556.441055

借：固定费产385.5

620.851605

货：预计负倭385.5累计利息费用=235.351605

累计折旧=38.55X5=192.75

(2)会计处理

①调整确认弃置费用

借：固定资产一一开采平台一一弃置义务3855000

贷：预计负债一一开采平台弃置义务3855000

②调整会计政策变更累积影响数

借：利润分配一一未分配利润4281016.05

贷：累计折旧1927500

预计负债一一开采平台弃置义务2353516.05

③调整利润分配

借：盈余公积一一法定盈余公积428101.61(4281016.05X10%)

贷：利润分配一一未分配利润428101.61

(3)报表调整

资产负债表(简表)

2X18年12月31日单位：元

年初余额负债和股东权益年初余额

资产

调整前调整后调整前调整后

固定资产预计负债06208516.05

开采平台6000000061927500

盈余公积17000001271898.39

未分配利润4000000147085.56

在利润表中，根据账簿的记录，甲公司重新确认了2X17年度营业成本和财务费用分别调增385500

元和564410.55元,其结果为净利润调减949910.55元。

利润表(简表)

2X18年度单位：元

上期金额

项目

调整前调整后

一、营业收入1800000018000000

减：营业成本1300000013385500

财务费用260000824410.55

二、营业利润39000002950089.45

四、净利润40600003110089.45

所有者权益变动表（简表）

2X18年度单位：元

项目本年金额

盈余公积未分配利润

一、上年年末余额17000004000000

加：会计政策变更-428101.61-3852914.44

前期差错更正

二、本年年初余额1271898.39147085.56

4.未来适用法的处理程序

在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无需重编以前年度的财务报表。

企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以

前年度的既定结果,并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。

虽然未来适用法不要求对以前的会计指标进行追溯调整，但应在会计政策变更当塑比较出会计政策

变更对当期净利润的影响数，并披露于报表附注。

5.会计政策变更的报表披露

①会计政策变更的性质、内容和原因。

②当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。

③无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。

【关键考点】注意与会计估计变更的报表披露、前期差错更正的报表披露区分开来。

【2011年多选题】下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（）。

A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法

B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误

C.变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况和经营成果

D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更

『正确答案』ACD

『答案解析』会计政策变更并不意味着以前的会计政策是错误的，而是采用变更后的会计政策会使

得会计信息更加具有可靠性和相关性，所以选项B是不正确的。

【知识点】会计估计变更▲▲

一、会计估计的概念

会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。

二、会计估计的特点

（一）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响

（二）会计估计应当依据最近可利用的信息或资料为基础

（三）会计估计应当建立在可靠的基础上

这是因为估计是建立在具有确凿证据的前提下，而不是随意的。

下列各项属于常见的需要进行估计的项目：

（1）存货可变现净值的确定。

（2）采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。

（3）固定资产的预计使用寿命与净残值，固定资产的折旧方法。

（4）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。

（5）可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费

用后的净额的方法;可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的确定。

（6）建造合同或劳务合同完工进度的确定。

（7）公允价值的确定。

（8）预计负债初始计量的最佳估计数的确定。

【2017年多选题】下列各项中，属于企业会计估计的有（）。

A.劳务合同完工进度的确定

B.预计负债初始计量的最佳估计数的确定

C.无形资产减值测试中可收回金额的确定

D.投资性房地产公允价值的确定

『正确答案』ABCD

三、会计估计变更

（一）会计估计变更的概念

会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或

负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

【2016年多选题】下列各项中，属于会计估计变更的事项有（）。

A.固定资产折旧方法由年限平均法变更为年数总和法

B.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式

C.无形资产预计使用寿命由不能确定变更为10年

D.坏账准备的计提比例由5%变更为10%

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B,属于会计政策变更。

【2018年单选题】下列各事项中，属于企业会计估计变更的是（）。

A.无形资产摊销方法由年限平均法变为产量法

B.发出存货的计量方法由移动加权平均法改为先进先出法

C.投资性房地产的后续计量由成本模式变为公允价值模式

D.政府补助的会计处理方法由总额法变为净额法

『正确答案』A

『答案解析』选项B、C、D,属于会计政策变更。

【2019年单选题】下列各项属于会计政策变更的是（）。

A.长期股权投资的核算因增加投资份额由权益法改为成本法

B.资产负债表日将奖励积分的预计兑换率由45%变为90%

C.固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法

D.与资产相关的政府补助由总额法改为净额法

『正确答案』D

『答案解析』选项A,作为当期新发生事项处理；选项B和C,属于会计估计变更。

【2019年多选题】下列各项，属于会计估计的有（）。

A.收入确认时合同履约进度的确定

B.固定资产预计使用寿命的确定

C.无形资产预计残值的确定

D.投资性房地产按照公允价值计量

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D,投资性房地产后续计量属于会计政策。

（二）会计处理方法一一未来适用法

在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前

期间的报告结果。

【基础知识题】乙公司于2X15年1月1日起对某管理用设备采用直线法计提折旧，原价为8.4

万元，预计使用年限为8年，预计净残值为0.4万元，2X19年年初，由于新技术发展等原因，将折旧

期限由8年改为6年，即尚可折旧期限为2年，预计净残值改为0.2万元。乙公司适用的企业所得税税

率为25%o

『正确答案』乙公司对该项会计估计变更的处理方式如下：

（1）不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数。

（2）变更日以后改按新的估计提取折旧。

①2义19年初折余价值=8.4—1X4=4.4（万元）；

②2X19年折旧=（4.4-0.2）/（6-4）=2.1（万元）；

③当年折旧的会计分录

借：管理费用2.1

贷：累计折旧2.1

（3）财务报表附注说明如下：

此估计变更将减少本年度净利润0.825万元［（2.1-1）X（1-25%）］。

（三）未来适用法的处理思路

1.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认；

2.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确

认；

3.为了保证一致性，会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。

（四）会计估计变更和会计政策变更无法分清时,应按会计估计变更处理。

【2015年判断题】企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会

计政策变更处理。（）

『正确答案』X

『答案解析』难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的，应该作为会计估计变更处理。

（五）会计估计变更的报表披露

1.会计估计变更的内容和原因。

2.会计估计变更对当期和未来期间的影响数。

3.会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。

【关键考点】掌握会计估计变更的未来适用法。

【2011年单选题】下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是（）。

A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础

B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性

C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理

D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理

『正确答案』A

『答案解析』选项B,会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性；选项C,会计估计变更应采用未

来适用法；选项D,应该作为会计估计变更处理。

【2010年多选题】下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（）。

A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法

B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性

C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更

D.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的,应将该变更作为会计政

策变更处理

『正确答案』ABC

『答案解析』按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更

作为会计估计变更处理。

【知识点】前期差错更正▲▲▲

一、前期差错的概念

前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。

1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。

2.前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

前期差错通常包括会计记录错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存

货、固定资产盘盈等。所称“前期差错”，应当是指重要的前期差错以及虽然不重要但故意造成的前期

差错。

前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。例如，企业的存货盘盈，应将盘盈

的存货计入当期损益。对于固定资产盘盈，应当查明原因，采用追溯重述法进行更正。

二、前期差错的分类

1.会计记录错误；

2.应用会计政策错误；

3.疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。

三、前期差错的更正原则

1.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错,但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进

行更正的方法。

2.当确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余

额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

3.发生在资产负债表日后期间的前期差错应参照资产负债表日后事项处理。

4.对于不重要的前期差错应视同当期差错进行修正。

【关键考点】全面掌握前期差错更正的会计处理。

【基础知识题】甲公司2X15年初开始对某无形资产进行摊销，原价为100万元，摊销期为5年（税

务的摊销口径为10年），2X15年末该无形资产的可收回金额为72万元，2X17年末的可收回金额为

30万元，假定2X18年发现企业2X17年未进行无形资产的摊销和减值准备的计提，企业的所得税率

为25%,采用资产负债表债务法进行所得税处理。甲公司的法定盈余公积提取比例为10九

根据上述资料，作出相应的会计处理。

最新账面价值72

『正确答案』

1.解析过程及会计分录如下：

(1)以前年度少计提摊销18万元，修正分录如下：

借：以前年度损益调整18

贷：累计摊销18

(2)以前年度少计提减值准备6万元，修正分录如下:

借：以前年度损益调整6

贷：无形资产减值准备6

(3)以前年度税务认可少算支出10万元，应税所得多算10万元，“应交所得税”多计2.5万元,

“所得税费用”多算2.5万元，修正分录如下：

借：应交税费——应交所得税2.5(10X25%)

贷：以前年度损益调整2.5

账面

价值100

计税

100

可抵扣

差异0

(4)以前年度少算可抵扣暂时性差异14万元，相应地”递延所得税资产”少算3.5万元，“所得

税费用”多算3.5万元，修正分录如下：

借：递延所得税资产3.5[(8+6)X25%]

贷：以前年度损益调整3.5

(5)以前年度净利润多算18万元，修正分录如下：

借：利润分配一一未分配利润18

贷：以前年度损益调整18

(6)以前年度多提盈余公积1.8万元，修正分录如下：

借：盈余公积一一法定盈余公积1.8

贷：利润分配一一未分配利润L8

2.报表修正如下：

资产负债表

2X18年12月31日

资产年初数负债年初数

无形资产-24应交税费—2.5

递延所得税资产+3.5盈余公积-1.8

年末未分配利润-16.2

资产合计-20.5负债及所有者权益合计-20.5

利润表

2X18年

项目上年数

一、营业收入

减：营业成本

税金及附加

销售费用

管理费用18

研发费用

财务费用（收益以“一”号填列）

资产减值损失6

加：公允价值变动收益（净损失以“一”号填列）

投资收益（净损失以“一”号填列）

资产处置收益（损失以号填列）

其他收益

二、营业利润（亏损以“一”号填列）-24

加：营业外收入

减：营业外支出

三：利润总额（亏损总额以“一”填列）-24

减：所得税费用-6

四、净利润（净亏损以“一”填列）-18

所有者权益变动表

2X18年度

本年金额

项目

盈余公积未分配利润

一、上年年末余额

加：会计政策变更

前期会计差错一1.8-16.2

二、本年年初余额

【2013年多选题】在相关资料均能有效获得的情况下，对上年度财务报告批准报出后发生的下列

事项，企业应当采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有（）。

A.公布上年度利润分配方案

B.债权投资因管理模式发生变更重分类为其他债权投资

C.发现上年度金额重大的应费用化的借款费用计入了在建工程成本

D.发现上年度对使用寿命不确定且金额重大的无形资产按10年平均摊销

『正确答案』CD

『答案解析』选项AB属于正常事项。选项CD属于前期差错，应采用追溯重述法。

【2014年多选题】下列用以更正能够确定累积影响数的重要前期差错的方法中，不正确的有(