高级财务会计 第7版 课件 第4章 外币折算会计

第4章外币折算会计4.1外币折算会计概述4.2外币交易的会计处理4.3外币财务报表的折算外币折算会计专题难点梳理外币折算外币交易的折算外币报表的折算交易日的初始确认与计量折算汇率？汇兑损益？资产负债表日、结算日的后续计量折算汇率？折算差额？？？？？主要难点：1.外币账户的期末调账？2.合并报表中的外币折算差额如何列报？3.恶性通胀环境下的外币报表折算？4.1外币折算会计概述4.1.1外币与记账本位币4.1.2外币交易与外币折算4.1.3汇率与汇率变动的影响4.1.4外币折算会计的内容4.1.1外币与记账本位币外币两个角度记账本位币含义确定方法变更企业主要收、支现金的经济环境记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。CAS19规定：记账本位币的含义该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币一般企业确定记账本位币时应考虑的因素企业如何确定记账本位币“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。企业的“境外经营”如何确定记账本位币境外经营？一般原则变更条件与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。记账本位币的变更外币交易外币折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务

外币资金的借入或借出外币兑换其他以外币计价或者结算的交易外币业务4.1.2外币交易与外币折算对外币交易的折算外币财务报表折算4.1.3汇率与汇率变动的影响汇率直接标价法

间接标价法汇率的标价方法汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。汇率的种类固定汇率、浮动汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率记账汇率、账面汇率4.1.3汇率与汇率变动的影响汇率变动的影响、汇兑差额、汇兑损益汇兑损益外币交易汇兑损益外币报表折算损益外币兑换汇兑损益商品购销汇兑损益资金借贷汇兑损益至结算日确认的汇兑损益交易日资产负债表日结算日结算日之前确认的汇兑损益已实现汇兑损益未实现汇兑损益1.对外币交易的初始确认和后续尽量应该如何选择折算汇率?2.外币交易的汇兑损益应如何确认与计量?3.对外币财务报表进行折算时应如何选择折算汇率?4.外币报表折算差额应如何列报?4.1.4外币折算会计的内容外币折算外币交易的这算外币报表的折算交易日的初始确认与计量折算汇率？汇兑损益？资产负债表日、结算日的后续计量折算汇率？折算差额？？？？？4.2外币交易的会计处理4.2.1外币账户的设置4.2.2外币购销交易会计处理的两种基本方法4.2.3外币交易的确认与计量4.2.4信息披露4.2.1外币账户的设置外币账户包括：外币现金外币银行存款外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）主要是外币货币性账户企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段。前提方法汇率变动的影响调整销售收入或购货成本商品的购销、货款的结算非同时进行。问题汇兑损益如何确认？两笔交易观企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易。汇率变动的影响确认为汇兑损益一笔交易观4.2.2外币购销交易会计处理的两种基本方法[例4-1]一笔交易观与两笔交易观的比较A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10000美元；销货当天的汇率为$1=￥6.5；12月31日的汇率为$1=￥6.6；结算日为20X9年2月16日，当天汇率为$1=￥6.65；A公司所选择的记账本位币为人民币。资料营业收入应收账款——美元户银行存款——美元户1000665006500065000①销货100066000500②期末调整③结算一笔业务观两笔业务观营业收入应收账款——美元户银行存款——美元户1000665006500065000①销货100066000500②期末调整③结算汇兑损益外币货币性项目外币非货币性项目汇兑损益的确认初始确认与计量关键是折算汇率的选择后续计量4.2.3外币交易的确认与计量主要是期末报告价值的确定A公司20X8年10月15日向B公司赊购商品一批，计10000美元；购货当天的汇率为$1=￥6.5；10月31日的汇率为$1=￥6.6；结算日为11月16日，当天汇率为$1=￥6.65；11月末汇率为$1=￥6.7；A公司所选择的记账本位币为人民币。资料银行存款——美元户应付账款——美元户库存商品10006500065000①10月15日购货100066500500②10月末调整③11月16日结算财务费用66500④11月末调整500账务处理“银行存款——美元户”期末调账略【例4-2】外币结算的商品交易A公司20X8年7月1日从银行借入一年期贷款10000美元，年利率为5%；借款当天的汇率为$1=￥6.5；当年12月31日的汇率为$1=￥6.6；20X9年7月1日偿还贷款本息，当天汇率为$1=￥6.66；A公司所选择的记账本位币为人民币。资料短期借款——美元户银行存款——美元户6500065000①7月1日借款10001000③年末调账财务费用1650②年末计息1650账务处理【例4-3】外币计价的借贷业务应付利息——美元户1665④到期计息166560015615⑤到期调账666003330⑥还本付息69930某公司将其所持有的2000美元卖给银行，当天银行的美元买入价为$1=￥7.8；公司实收人民币15600元。该公司按当月1日汇率$1=￥7.7作为折算汇率。A公司所选择的记账本位币为人民币。资料银行存款——美元户银行存款——人民币户1560015400财务费用账务处理【例4-4】外币兑换业务200某公司收到某外商的外币投入资本20000美元，收到出资当天的即期汇率为$1=￥7.8；A公司所选择的记账本位币为人民币。资料实收资本银行存款——美元户账务处理【例4-5】外币资本投企业及其境外经营选定的记账本位币即选定的原因，记账本位币发生变更的，说明变更理由；2.采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法；3.计入当期损益的汇兑差额。4.2.4信息披露4.3外币财务报表的折算4.3.1一般情况下外币财务报表的折算4.3.2恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算4.3.3境外经营的处置4.3.4信息披露资产负债表项目的折算利润及利润分配项目的折算4.3.1一般情况下外币报表项目的折算方法资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算；未分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算外币财务报表折算差额在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目先消除通胀的影响然后再进行报表的折算4.3.2恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述按照资产负债表日的即期汇率进行折算在境外经营不再处于恶性膨胀经济中，应当停止重述引申注意合并所有者权益变动表中如何报告报表折算差额4.3.3处置境外经营将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境