会计职称中级实务课后习题-第八章 资产减值

第八章资产减值

一、单项选择题

1、下列资产中，每年末必须进行减值测试的是（）。

A、固定资产

B、长期股权投资

C、使用寿命有限的无形资产

D、商誉

2、甲公司20X5年12月购入一项固定资产，当日交付使用，原价为6300万元，预计

使用年限为10年，预计净残值为300万元。采用直线法计提折旧。20X9年年末，甲公司

对该项固定资产的减值测试表明，其可收回金额为3300万元，预计使用年限和净残值不变。

2义10年度该项固定资产应计提的折旧额为（）万元。

A、630

B、600

C、550

D、500

3、2X18年12月31日，甲企业对其一项专利权进行减值测试，如果将其于近期出售,

则厂商愿意支付的销售净价是1800万元，不产生处置费用。如果继续持有，则在未来5年

产生的预计现金流量现值为1900万元，则2X18年12月31日该专利权的可收回金额为

（）万元。

A、1800

B、100

C、1900

D、3700

4、对资产进行减值测试时，下列关于折现率的说法不正确的是（）。

A、用于估计折现率的基础应该为税前的

B、用于估计折现率的基础应该为税后的

C、折现率为企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率

D、企业通常应当采用单一的折现率

5、2X18年12月31日，A公司对一条存在减值迹象的生产线进行减值测试。该生产

线由X、Y、Z三台设备组成，被认定为一个资产组；X、Y、Z三台设备的账面价值分别为

180万元、90万元、30万元。减值测试表明，X设备的公允价值减去处置费用后的净额为

130万元，Y和Z设备无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的

现值；该生产线的可收回金额为200万元。不考虑其他因素，X设备应分摊的减值损失为

（）万元。

A、60

B、50

C、70

D、0

6、2X12年12月31日，甲公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额

分别为200万元、200万元、300万元和300万元，2义17年产生的现金流量净额以及该生

产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定按照5%的折现率和相

应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费

用后的净额为1200万元。2X12年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为1260

万元。已知部分时间价值系数如下：

项n1年2年3年4年5年

5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835

则该生产线的可收回金额为（）万元。

A、1400

B、1260

C、1191.23

D、1200

7、在计算资产的未来现金流量现值时，不需要考虑的因素是（）o

A、资产的预计未来现金流量

B、折现率

C、资产的账面原价

D、资产的使用寿命

8、2X15年12月31日，A公司购入一项设备，作为固定资产核算，该设备的初始入

账价值为160万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元。A公司采用年限平均法

对该项设备计提折旧。2X16年12月31日，经减值测试，该项设备的公允价值减去处置费

用后的净额为70万元，预计未来现金流量现值为65万元。假定该设备计提减值准备后原预

计使用寿命、预计净残值均未发生变化。则该设备2X17年应计提的折旧额是（）万元。

A、15

B、12

C、28

D、22

9、下列关于总部资产的说法中正确的是（）o

A、总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，其账面

价值也难以完全归属于某一资产组

B、总部资产可以单独进行减值测试

C、总部资产就是总公司使用的办公楼、研发中心等资产

D、总部资产能够产生独立的现金流入

10、甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负

责运作。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将

这三家分公司确定为三个资产组。2义17年12月31日，公司经营所处的技术环境发生了重

大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为150万元，能

够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均

为10年。减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为200万元、180万元和220

万元。则甲公司将总部资产分配到资产组A、B、C后账面价值分别为（）o

A、220万元、200万元、250万元

B、250万元、225万元、275万元

C、250万元、275万元、225万元

D、225万元、275万元、250万元

二、多项选择题

1、预计资产的未来现金流量如涉及外币，则下列有关流程说法中正确的有（）。

A、应以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量

B、将外币现值按照现金流量产生日的即期汇率进行折算

C、将未来现金流量现值与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回

金额

3

D、将可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减

值损失

2、下列关于减值测试的表述中，不正确的有（）。

A、如果没有出现减值迹象，则企业不需对商誉进行减值测试

B、如果没有出现减值迹象，则企业不需对固定资产进行减值测试

C、如果没有出现减值迹象，则企业不需对尚未达到可使用状态的无形资产进行减值测

试

D、对于因企业合并形成的商誉及使用寿命不确定的无形资产，企业至少应于每年年末

进行减值测试

3、根据资产减值准则的规定，固定资产计提减值后，下列情况中该减值可以予以转销

的有（）。

A、该资产对外投资时

B、以非货币性资产交换方式对外换出时

C、该资产未来可收回金额超过其账面价值时

D、债务重组中抵偿债务时

4、下列关于可收回金额的说法中，正确的有（）。

A、资产的公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者为可收

回金额

B、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一

项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值

C、以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有

发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额

D、以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感,

在本报告期间又发生该减值迹象的，需重新估计资产的可收回金额

5、下列关于资产减值的说法中，正确的有（）o

A、当资产的账面价值低于其可收回金额时，应当将该差额确认为资产减值损失

B、当资产的账面价值高于其可收回金额时，应当将该差额确认为资产减值损失

C、计提资产减值准备时，借方应记入“资产减值损失”科目（金融资产除外）

D、资产减值损失确认后，应当在该资产的剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产

账面价值

6、乙公司经营一座有色金属矿山，根据有关规定，公司在矿山完成开采后应当将该地

区恢复原貌。因此，确认了一项金额为500万元的预计负债，并计入矿山成本。考虑到矿山

的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。2X17年12月31日，该资产组的账面价

值为1000万元（未将恢复山体原貌的预计负债从账面价值中扣除）。乙公司如果在2X17

年12月31日对外出售矿山（资产组），买方愿意出价420万元（包括恢复山体原貌成本，

即已经扣减这一成本因素），预计处置费用为20万元，因此该矿山的公允价值减去处置费用

后的净额为400万元。乙公司估计矿山的未来现金流量现值为800万元，不包括弃置费用现

值。不考虑其他因素，则乙公司的下列处理中正确的有（）。

A、乙公司矿山扣除预计负债后的账面价值为500万元

B、乙公司矿山扣除弃置费用现值后未来现金流量的现值为300万元

C、乙公司矿山的可收回金额为300万元

D、乙公司矿山应计提的减值准备的金额为200万元

7、对某一资产组确认减值损失的金额需要考虑的因素有（）o

A、抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值

B、根据该资产组中的商誉以及其他各项资产所占比重，直接进行分摊

C、根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的公允价值所占比重，按照比例抵减其

他各项资产的账面价值

D、根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其

他各项资产的账面价值

8、下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（）=

A、资产组是企业可以认定的最小资产组合

B、认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式

C、认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式

D、资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入

三、判断题

1、资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组

组合，以及不能按合理方法分摊的总部资产部分。（）

2、资产组在处置时如要求购买者承担一项负债，该负债金额已经确认并计入相关资产

账面价值，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，不应当将已确认的负

债金额从中扣除。（）

3、在资产负债表日，不论是否有减值迹象，企业都应当对总部资产进行减值测试。（）

4、资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未

来现金流量的现值两者之间较低者确定。（）

5、在预计未来现金流量时，应该考虑将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或

者与资产改良有关的预计未来现金流量。（）

四、计算分析题

1、2X17年12月31日，英明公司对下列资产进行减值测试，有关资料如下：

（1）对购入A机器设备进行检查时发现该机器可能发生减值。该机器原值为8000万

元，累计折旧5000万元。该机器公允价值总额为2000万元，直接归属于该机器的处置费

用为100万元，预计尚可使用年限为5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为：600

万元、540万元、480万元和370万元，第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形

成的现金流量合计为300万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用5%的折现率。A

机器设备应计提减值=（8000-5000）-（2000-100）=1100（万元）。会计分录为：

借：资产减值损失1100

贷：固定资产减值准备1100

（2）一项专利技术B的账面成本190万元，已累计计提摊销100万元，已计提减值准

备金额为0,该专利技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大

不利影响。经公司分析，认定该专利技术虽然价值受到重大影响，但仍有30万元的剩余价

值。专利技术B由于已经被其他新的技术所代替，所以应该全额计提减值准备，即应计提

减值=190-100=90（万元）。会计分录为：

借：资产减值损失90

贷：无形资产减值准备90

（3）对某项管理用大型设备C进行减值测试，发现其销售净价为2380万元，预计该

设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2740万元。该设备系

2X13年12月购入并投入使用，账面原价为4900万元，预计使用年限为8年，预计净残值

为100万元，采用年限平均法计提折旧。2X16年12月31日，英明公司对该设备计提减值

准备360万元（之前未对该设备计提过减值）。计提减值准备后，设备的预计使用年限、折

旧方法、和预计净残值均不改变。2X16年12月31日C设备账面价值=4900-（4900-100）

/8X3-360=2740（万元）,2义17年12月31日C设备账面价值=2740-（2740-100）/5=2212

（万元）。

要求：逐项判断英明公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由并给出正确的会

计处理。（答案中单位金额用万元表示）

2、甲公司2X18年年末对某资产组进行减值测试，该资产组包括A、B、C、D、E设

备。2X18年年末该资产组的账面价值为4350万元，其中A、B、C、D、E设备的账面价

值分别为885万元、I170万元、1425万元、270万元、600万元。五个设备无法单独使用，

使用寿命相同，不能单独产生现金流量，因此作为一个资产组。C设备公允价值减去处置费

用后的净额为1233万元，其余四个设备的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现

金流量现值均无法单独确定，但甲公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为

3450万元，预计未来现金流量的现值为2850万元。

（计算结果保留两位小数，答案中金额单位用万元表示）

（1）计算资产组的减值损失。

（2）计算C设备应分摊的资产组的减值损失。

（3）分别计算A、B、D、E设备应分摊的资产组的减值损失。

（4）编制资产组减值损失的会计分录。

7

答案及解析

1、【答案】D

【解析】商誉至少应当在每年年度终了进行减值测试的，而其他三项资产只有期末出现

减值迹象时，才需要进行减值测试的。

2、【答案】D

【解析】20X9年末该项固定资产的账面价值=6300—（6300-300）+10X4=3900

（万元），该项固定资产的可收回金额为3300万元〈固定资产的账面价值3900万元，20

X9年年末该项固定资产应计提的固定资产减值准备=3900-3300=600（万元），计提固

定资产减值准备后的固定资产的账面价值为3300万元，2X10年度该固定资产应计提的折

旧额=（3300—300）+6=500（万元）。

3、【答案】C

【解析】资产的可收回金额是根据公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量

现值较高者确定的。

4、【答案】B

【解析】本题考核资产预计未来现金流量现值的确定。计算资产预计未来现金流量现值

时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率

是企业购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。企业在预计资产未来现金流量现值时，通

常应当使用单一的折现率。

5、【答案】B

【解析】本题考核资产组减值测试。X设备的减值分摊比例=180/（180+90+30）X

100%=60%,按照分摊比例，X设备应分摊的减值损失=［（180+90+30）-200］X60%

=60（万元），分摊减值损失后的账面价值为120万元，低于X设备的公允价值减去处置费

用后的净额为130万元，因此X设备只能分摊50万元的减值损失。

6、【答案】D

［解析］该生产线未来现金流量现值=200X0.9524+200X0.9070+300X0.8638+300X

0.8227+400X0.7835=1191.23（万元），而公允价值减去处置费用后的净额为1200万元；所

以，该生产线可收回金额为1200万元。

7、【答案】C

【解析】预计资产未来现金流量现值时，需要综合考虑资产的预计未来现金流量、资产

的使用寿命和折现率三个因素。

8、【答案】A

【解析】该固定资产2X16年12月31日可收回金额为70万元，计提减值准备前的账

面价值=160-（160-10）/5=130（万元），该项固定资产发生减值，减值后的账面价值为70

万元，2X17年应计提的折旧额=（70-10）/4=15（万元）。

9、【答案】A

【解析】总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，其

账面价值也难以完全归属于某一资产组，选项A正确，选项C和D不正确；总部资产通常

难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行，选项B不正确。

10、【答案】B

【解析】总部资产应分配给A资产组的账面价值=150X200/（200+180+220）=50（万

元）；总部资产应分配给B资产组的账面价值=150X180/（200+180+220）=45（万元）；总

部资产应分配给C资产组的账面价值=150X220/（200+180+220）=55（万元）。分配后A资

产组账面价值=200+50=250（万元），B资产组的账面价值=180+45=225（万元），C资产组

的账面价值=220+55=275（万元）。

二、多项选择题

1、【答案】ACD

【解析】选项B,应将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行

折算（人民币），从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。

2、【答案】AC

【解析】选项B,固定资产只有发生减值迹象时，才进行减值测试；选项D,因企业合

并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，企业至少应于每年年

末进行减值测试。

3、【答案】ABD

【解析】资产减值准则中所规定的资产在计提了减值准备后,在以后会计期间不得转回，

只有在发生资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产方式换出、在债务重组中抵偿债务

等交易，并符合资产终止确认条件时，予以转销。

4、【答案】ABC

【解析】选项D,以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹

象反应不敏感，在本报告期间又发生该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计

该资产的可收回金额。

5、【答案】BCD

【解析】当资产的账面价值高于其可收回金额时，应当将资产的账面价值减记至可收回

金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

6、【答案】AB

【解析】乙公司矿山扣除预计负债后的账面价值=1000-500=500（万元），选项A正确；

扣除弃置费用现值后未来现金流量的现值=800-500=300（万元），选项B正确；矿山的公允

价值减去处置费用后的净额为400万元，未来现金流量现值为300万元，因此可收回金额为

400万元，选项C不正确；矿山应计提的减值准备的金额=500-400=100（万元），选项D不

正确。

7、【答案】AD

【解析】资产组的减值损失金额应当先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值，然后根

据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产

的账面价值。

8、【答案】ABCD

【解析】资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，选项A正确；资产组的认定，

应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等，

选项B和C正确；资产组产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金

流入，选项D正确。

三、判断题

1、【答案】X

【解析】资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资

产组组合，以及能按合理方法分摊的总部资产部分。

2、【答案】X

【解析】资产组在处置时如要求购买者承担一项负债，该负债金额已经确认并计入相关

资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后

的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未

来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。

10

3、【答案】X

【解析】本题考核总部资产减值测试。在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产

可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金

额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。

4、【答案】X

【解析】资产可收回金额，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来

现金流量的现值两者之间较高者确定。

5、【答案】X

【解析】在预计未来现金流量时，应该以资产的当前状况为基础，不应当考虑将来可能

会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

四、计算分析题

1、【答案】

(1)英明公司的会计处理不正确。

该机器的公允价值减去处置费用后的净额=2000-100=1900(万元)。

该机器预计未来现金流量的现值=600/(1+5%)+540/(1+5%)2+480/(1+5%)3

+370/(1+5%)4+300/(1+5%)5=571.43+489.80+414.64+304.40+235.06=2015.33(万

元)，因此，可收回金额为2015.33万元。所以，固定资产减值损失=(8000-5000)-

2015.33=984.67(万元)，会计分录为：

借：资产减值损失984.67

贷：固定资产减值准备984.67

(2)英明公司的会计处理不正确。

因为对于专利技术，虽然已经被新技术所代替，但是仍有剩余价值。所以，无形资产应

计提减值准备=(190-100)-30=60(万元)，会计分录为：

借：资产减值损失60

贷：无形资产减值准备60

(3)英明公司的会计