会计职称考试《中级会计实务》历年考题

会计职称考试《中级会计实务》历年考题：财务报告

本章内容是历年考试的重点，考试题型以主观题为主，客观题中也有所涉及。主

观题主要考查调整、抵销分录的编制，可与长期股权投资等章节的相关知识相结

合；客观题主要考查合并范围的确定、报告期增减子公司的处理及合并现金流量

表的编制笺。

最近三年本章考试题型、分值分布年份

年单项选择多项选择判断计算分析

综合题合计

份题题题题

2011

————————15分15分

年

2010

1分2分1分————4分

年

2009

——2分1分——13分16分

年

说明：2009年的部分考查内容因在20n年教材没有讲解，故不在统计范围内。

一、单项选择题

1.（2010年）甲公司为乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向乙公司销售

一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税额为170万元,

款项已收到；该批商品成本为700万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2009

年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额

为（）万元。

A.300B.700

C.1000D.1170

【答案】D

【解析】“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=1000+170

=1170（万元）。

二、多项选择题

1.（2010年）下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有

（）o

A.经营规模较小的子公司

B.已宣告破产的原子公司

C.资金调度受到限制的境外子公司

D.经营业务性质有显著差别的子公司

【答案】ACD

【解析】本题考核合并报表范围的确定。所有子公司都应纳入母公司的合并财务

报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一

是已宣告被清理整顿的原子公司；二是已宣告破产的原子公司；三是母公司不能

控制的其他被投资单位。

2.（2009年）企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表

1

述中，正确的有（）o

A.不调整合并资产负债表的年初数

B.应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表

C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表

D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益

【答案】ABC

【解析】本题考核报告期减少子公司的处理。选项D,不能将净利润计入投资收

益。

三、判断题

1.（2010年）对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司，母公司

在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润

纳入合并利润表中。（）

【答案】X

【解析】本题考核报告期增减子公司的处理。因非同一控制下企业合并增加的子

公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用和

利润纳入合并利润表。

2.（2009年）报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法

提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。（）

【答案】X

【解析】本题考核合并报表范围的确定。合并财务报表的合并范围应当以控制为

基础予以确定，无论能否提供可比中期合并财务报表,均应该将其纳入合并范围。

四、综合题

1.（2011年）黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务

发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司、甲公司和乙公

司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一

般纳税人，适用的增值税税率均为17%,所得税税率均为25%；销售价格均不含增

值税额。

资料一：2010年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：

⑴从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%,能够对甲公司实施控制，实

际投资成本为8300万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元，

账面价值为10000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。

⑵从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%,能够对乙公司实施重大影响,

实际投资成本为1600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价

值均为5000万元。

⑶甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。

资料二：黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如

下：

（1）甲公司2010年度实现的净利润为1000万元;2010年1月1日的存货中已有60%

在本年度向外部独立第三方。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税

收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：

①确认合并商誉140万元；

②采用权益法确认投资收益800万元。

（2）5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值

税额为340万元，实际成本为1600万元；相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公

2

司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三

方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：

①抵销营业收入2000万元；

②抵销营业成本1600万元；

③抵销资产减值损失20万元；

④抵销应付账款2340万元；

⑤确认递延所得税负债5万元。

(3)6月30日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税

额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产

品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为10年，预

计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关

会计处理为：

①抵销营业收入900万元；

②抵销营业成本900万元

③抵销管理费用10万元；

④抵销固定资产折旧10万元；

⑤确认递延所得税负债2.5万元。

(4)11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价

格为300万元，增值税为51万元，款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原

材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。

黔昆公司的相关会计处理为：

①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元；

②编制合并财务报表时抵销存货12万元；

要求：

逐笔分析、判断资料2中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号):

如不正确，请说明正确的会计处理。

(答案中的金额单位用万元表示)

【参考答案1](两种处理思路应该都不会扣分的。)

(1)①商誉的处理是正确的。

②权益法确认投资收益的处理不正确。

在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益=(1000-200X60%-95)

X80%=628(万元)

(2)①正确②错误③正确④正确⑤错误。

正确处理为：

①抵销营业收入2000万元；

②抵销营业成本2000万元；

③抵销资产减值损失20万元；

④抵销应付账款2340万元；

⑤确认递延所得税资产5万元。

(3)①正确②错误③错误④错误⑤错误。

正确处理为：

①抵销营业收入900万元；

3

②抵销营业成本800万元

③抵销管理费用5万元；

④抵销固定资产折旧5万元；

⑤确认递延所得税资产23.75万元。

（4）①处理不正确，②处理正确。

正确处理为：

①个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该=[600-（300-260）]X30%=168

（万元）。

②编制合并财务报表时抵销存货12万元。

【参考答案2】

（1）①商誉的处理是正确的。

②权益法确认投资收益的处理不正确。

在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益=（1000-200X60%-95）

X80%=628（万元）

（2）①正确②错误③正确④正确⑤错误。

分录：

借：营业收入2000

贷：营业成本2000

借：应付账款2340

贷：应收账款2340

借：应收账款一一坏账准备20

贷：资产减值损失20

借：所得税费用5

贷：递延所得税资产5

（3）①正确②错误③错误④错误⑤错误。

正确处理为：

借：营业收入900

贷：营业成本800

固定资产——原价100

借：固定资产一一累计折旧5

贷：管理费用5

借：递延所得税资产23.75

贷：所得税费用23.75

（4）①处理不正确，②处理正确

正确处理为:①个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该=[600-（300-260）]

X30%=168（万元）。分录为:

借：长期股权投资168

贷：投资收益168:600-（300-260）]X30%

2.（2009年）甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），2007年度和2008

年度有关业务资料如下：

（1）2007年度有关业务资料

①2007年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，自非关联方H公司购入乙公司

80%有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值

相同，所有者权益总额为1000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万

4

元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间

不存在关联方关系。

②2007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款共计100万元。

至2007年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该

货款，为此计提坏账准备10万元。

③2007年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均

法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货

款150万元，成本为100万元；甲公司已于当日支付货款。

④2007年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。乙公司出

售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。至2007年12月31日，甲

公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售，形成期末存货。

⑤2007年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资

本公积未发生变化。

(2)2008年度有关业务资料

①2008年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份，能够对丙公

司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价

值相同。

②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款。

③2008年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。

④2008年H月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。丙公司售出该批E

商品的不含增值税货款为300万元，成本为200万元。至2008年12月31日，甲公司

尚未对外售出该批E商品。

⑤2008年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，股本和

资本公积未发生变化。

(3)其他相关资料

①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

②不考虑增值税、所得税等相关税费；除应收账款以外，其他资产均未发生减值。

③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。

要求：

(1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股

权投资的调整分录。

(2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

(3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股

权投资的调整分录。

(4)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

(5)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实

现内部交易损益的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)

【按20n年教材做的答案】

(1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股

权投资的调整分录。

乙公司调整后的净利润=150—(150-100)+50/5X6/12-(50-30)X80%

=89(万元)

借：长期股权投资71.2(89X80%)

贷：投资收益71.2

5

(2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

①对长期股权投资抵销

乙公司调整后的所有者权益总额=1000+89=1089(万元)

借：股本800

资本公积100

盈余公积35(20+15)

未分配利润一年末154

商誉200(1000-1000X80%)

贷：长期股权投资1071.2

少数股东权益217.8(1089X20%)

②对投资收益抵销

借：投资收益71.2

少数股东损益17.8

未分配利润一年初80

贷：提取盈余公积15

未分配利润一年末154

③对A商品交易的抵销

借：营业收入100

贷：营业成本100

对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销

借：应付账款100

贷：应收账款100

借：应收账款一坏账准备10

贷：资产减值损失10

④购入B商品作为固定资产交易抵销

借：营业收入150

贷：营业成本100

固定资产一原价50

借：固定资产一累计折旧5(50/5/2)

贷：管理费用5

借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金150

贷：销售商品、提供劳务收到的现金150

⑤对D商品交易的抵销

借：营业收入50

贷：营业成本50

借：营业成本16[(50—30)X80%]

贷:存货16

借：购买商品、接受劳务支付的现金50

贷：销售商品、提供劳务收到的现金50

(3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股

权投资的调整分录。

乙公司调整后的净利润=300+50/5+(50-30)X80%=326(万元)

借：长期股权投资332

贷：未分配利润一年初71.2(89X80%)

6

投资收益260.8(32