中级会计职称《财务管理》考点归纳-应收款项减值

2017年9月中级会计职称《财务管理》考点归纳-应收款项减值2017年中级会计师考试在9月9-10号，离考试还有几天时间，在最后这几天里，考生要好好备考，争取一次性通过考试！小编整理了一些中级会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！应收款项减值企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，即应收款项的账面价值大于预计未来现金流量现值的，应当按其差额计提坏账准备。(备抵法)事项具体内容（一）

应当计提坏账准备的科目应当计提坏账准备的科目：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款。（二）

坏账准备的提取方法1．余额百分比法。以会计期末应收账款的账面余额为基数，乘以估计的坏账率，计算当期估计的坏账损失，据此提取坏账准备。

2．账龄分析法：账龄越长，计提坏账准备的比例越大。

3．销货百分比法：以销售收入为基数，计算坏账准备。（三）

会计分录1．期末计提或补提坏账准备时：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

2．期末冲减多计提的坏账准备时：

借：坏账准备

贷：资产减值损失

3．期中实际发生坏账损失时，转销坏账准备：

借：坏账准备

贷：应收账款

4．期中已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回时：

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

【注意】

（1）坏账准备贷方（增加）核算：计提及补提的坏账准备、已确认并转销的坏账又收回。

（2）坏账准备借方（减少）核算：实际发生坏账损失、冲减多计提的坏账准备。（四）

计算公式1．计算坏账准备科目的贷方余额

坏账准备科目的贷方余额

＝应收账款科目的余额×坏账比例

＝应收账款科目的余额－应收账款预计未来现金流量现值

2．计算当期期末应计提的坏账准备

＝坏账准备科目的贷方余额－计提前坏账准备的贷方余额（或＋借方余额）

计算结果为正数，即为补提的坏账准备。

计算结果为负数，即为转回（冲减）多提的坏账准备。（五）

财务报表列示应收账款在资产负债表上列示其账面价值。

应收款项的账面价值=应收款项的账面余额（借）-坏账准备的账户余额（贷）

【注意】坏账准备科目是应收账款科目的备抵科目。【比较】各事项对应收账款账面价值和损益的影响事项会计分录对应收账款账面价值的影响对损益的影响1．

计提或补提

坏账准备借：资产减值损失

贷：坏账准备应收账款账面价值下降

应收账款账面余额不变，坏账准备增加影响

减少利润2．

冲回多提的

坏账准备借：坏账准备

贷：资产减值损失应收账款账面价值上升

应收账款账面余额不变，坏账准备减少影响

增加利润3．

确认坏账损失借：坏账准备

贷：应收账款应收账款账面价值不变

应收账款账面余额减少，坏账准备减少，减少金额相同不影响4．

已确认并转销

的坏账又收回借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款应收账款账面价值下降

应收账款账面余额不变，坏账准备增加不影响【注意】备抵法的优点备抵法的优点是：

1．预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免企业的虚盈实亏。

2．在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者能了解企业真实的财务状况。

3．使应收账款实际占用资金接近实际，消除虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高经济效益。

4．更符合谨慎性、权责发生和配比原则。

5．企业实际发生坏账时，应收账款账面价值不变，也不影响损益，保持企业财务数据的稳定性。【例1-4】甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的提取比例为5%。(1)甲公司2012年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400000元，2012年年末提取坏账准备的会计分录为：坏账准备贷方余额=400000×5%=20000(元)本期应计提的坏账准备=20000-0=20000(元)借：资产减值损失20000贷：坏账准备20000(2)甲公司2013年实际发生坏账损失28000元。借：坏账准备28000贷：应收账款28000(3)甲公司2013年年末应收账款余额为600000元。坏账准备贷方余额=600000×5%=30000(元)计提前坏账准备的贷方余额=20000-28000=-8000(元)或计提前坏账准备的借方余额=28000-20000=8000(元)本期应计提的坏账准备=30000+8000=38000(元)或本期应计提的坏账准备=30000-(-8000)=38000(元)借：资产减值损失38000贷：坏账准备38000(4)甲公司2014年5月28日收到已转销的坏账15000元，已存入银行。2014年8月23日，又确认坏账损失24000元。①已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回时：借：应收账款15000贷：坏账准备l5000借：银行存款l5000贷：应收账款15000②确认坏账损失时：借：坏账准备24000贷：应收账款24000(5)甲公司2014年末应收账款余额为500000元，坏账准备年初余额为30000元。坏账准备贷方余额=500000×5%=25000(元)计提前坏账准备的贷方余额=30000+15000-24000=21000(元)本期应计提的坏账准备=25000-21000=4000(元)借：资产减值损失4000贷：坏账准备4000【例1-5】2×10年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100000元坏账准备。2010年末计提坏账准备，应编制如下会计分录为：借：资产减值损失100000贷：坏账准备100000【例1-6】甲公司2×11年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备30000贷：应收账款30000【例1-7】承【例1-5】和【例1-6】，假设甲公司2×12年12月31日应收丙公司的账款金额为600000元，经减值测试，甲公司决定应计提60000元坏账准备。根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额