会计学原理总论

总论本章提示

本章在对会计学的历史发展进行简要介绍的基础上，着重讲解了会计的定义、会计信息系统的一些基本概念，包括会计基本假设、会计目标、会计信息质量特征、会计要素及其定义、会计的基本程序与方法等内容。内容会计的过去、现在与未来

1会计的定义

2会计信息系统的若干基本概念

3本章小结

4会计的过去、现在与未来

1

一、古代会计阶段

古代巴比伦

古埃及古希腊古雅典会计在欧洲的发展，早期主要集中于庄园之中。一、古代会计阶段在我国，远古时期曾经出现的“结绳记事”、“刻木为记”等可以看作是最为原始的会计行为的代表。最早记载会计活动的典籍是《周礼》鉴于中国历史上漫长的封建社会时期，所以会计的发展轨迹往往并不同于西方，这体现为官厅会计的发展方面。“四柱清册”，即“旧管、新收、开除、实在”四个方面。

一、古代会计阶段事实上，马克思在资本论中所提到的、“印度公社的记账员在生产之余所从事的简单的刻画、记录行为”就是对古代会计特点的生动描绘。二、近代会计1.早期的意大利式复式簿记

2.工业革命后的会计

1.早期的意大利式复式簿记1494年，数学家卢卡·巴其阿勒在《算术、几何、比及比例概要》一书中专门用一个章节阐述了复式簿记的基本原理。这被会计界公认为是会计发展史上一个光辉的里程碑。

1.早期的意大利式复式簿记德国诗人歌德（Goethe）曾赞誉复式簿记为“人类智慧的绝妙创造之一”；数学家凯利（Cayley）赞誉“复式簿记原理象欧几里德的比率理论一样是绝对完善的”；经济史学家索穆巴特（Sombart）认为“创造复式簿记的精神也就是创造加俐略与牛顿系统的精神”；日本会计学家黑泽清的赞誉虽略显夸张、但又不失具体——“在复式簿记出现之前，世界上并不存在着‘资本’的概念；换言之，如果没有复式簿记，就不会有‘资本’概念的出现”1.早期的意大利式复式簿记复式簿记何以最早在意大利出现？1.早期的意大利式复式簿记著名会计学家利特尔顿（A.C.Littleton）在其《20世纪以前的会计发展》（AccountingEvolutionto1900）一书中，提出了复式簿记出现的七项必备条件即书写艺术、算术、私有财产、货币、信用、商业以及资本。当时的意大利沿海城市如佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等基本上己经具备。此外，复式簿记原理得以在意大利沿海城市首先实践，十字军东征的影响十分深刻。再加上比萨的列奥多大公（LeonardoofPisa）于11世纪在国内极力推行的、用阿拉伯数字代替古罗马数字进行账簿记录的活动。1.早期的意大利式复式簿记有几点必须明确：其一，巴其阿勒并不是复式簿记的发明创造者——事实上复式簿记也决不是任何一个人独自的发明创造，而是许多人智慧的结晶。其二，尽管巴其阿勒很可能只是对复式簿记在理论上进行了系统的总结与阐述，单就这一点人们将“会计之父”赋予巴其阿勒也是公允的。关于复式簿记起源的其它相关论点2.工业革命后的会计

（1）折旧会计思想（2）划分资本与收益的思想（3）成本会计（4）财务报表审计制度三、现代会计阶段

现代会计阶段是实现了由簿记到会计的转变。一般认为现代会计从20世纪30年代开始——更确切地讲，是从第一份代表美国的“公认会计原则”（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，GAAP）的“会计研究公报”（ARB）的出现为起点。这一会计发展阶段，会计理论与会计实务都取得了惊人的发展，标志着会计的发展进入成熟时期。三、现代会计阶段1934年，第一批会计准则得到纽约证券交易所和会计师协会的共同认可，这批准则共包括6项内容1937年，证券交易委员会开始公布与上市公司信息披露有关的法规《会计系列公告》（AccountingSeriesReleases，ASR），并在ASRNo4中将制定会计准则的权利赋予会计职业界，而证券交易委员会（SEC）则保留有监督权与最终的否决权。以后，会计准则制定团体先后经历了“会计程序委员会”（CAP）、“会计原则委员会”（APB）以及现在的“会计准则委员会”（FASB）。其中，FASB自成立以来迄今已经公布了157份财务会计准则公告（SFASorFAS）。三、现代会计阶段从20世纪初期到50年代前后，尤其是二战后。随着“泰罗制”等管理学科在工厂和会计领域内的逐步应用，管理会计逐步形成与发展。从20世纪50年代开始，管理会计逐渐由单纯的执行性管理会计阶段，过渡到以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体、把决策会计放到主要位置的现代管理会计阶段。管理会计从传统的、单一会计系统中分离出去，是会计发展史上第三个里程碑。三、现代会计阶段规范性会计研究方法（NormativeAccountingMethod）“探索会计应该是什么”。实证会计研究方法（PositiveAccountingMethod）“探索会计是什么”综观会计发展的三个历史阶段可以明确：会计的产生是社会发展到一定历史阶段的产物，会计的发展是反应性的，人类所拥有的资源相对于人类无限的需求来讲总是相对稀缺的。

图1－1：会计知识和技术比较图

会计知识

1990技术账户记录和报表审计财务审计强调收益表强调资产负债表簿记(单式)财务受托责任19世纪收银机高速电子管机器的增加股票行情自动收录器电话电报打字机彩色印刷印刷新闻

图1－1：会计知识和技术比较图

会计知识

1990技术成本与生产统计统一报表税收记录成本会计注册会计师证考试1900兼并产生了IBM机械化计算机机械化记录卡带爱因斯坦提出激光理论计算－制表－记录公司建立(IBM)图1－1：会计知识和技术比较图

会计知识

1990技术税收筹划财务报告原则税务咨询计划与控制系统税务会计管理受托责任管理会计成本分析审计准则拨款控制政府会计1930打孔卡记录电子数字计算机自动数字计算机晶体管施乐申请复印机技术专利休利特.帕卡德公司成立调频技术(调频收音机)图1－1：会计知识和技术比较图

会计知识

1990技术效率审计组织模式管理审计概念组织规划管理概念决策理论成本效益分析系统审计概念标准成本效率审计准则/分析信息系统全面系统审查计划、规划和预算系统管理过程成本——收入分析管理科学程序问责机制缺陷结论管理审计管理计划1950第一个全球通讯卫星施乐销售第一台商用复印件人造卫星在苏联社会主义国家的发射沙龙和托恩申请了激光专利集成电路光纤彩色电视图1－1：会计知识和技术比较图

会计知识

1990技术全面披露全面质量管理(TQM)国际会计准则项目控制环境后果增值(Value-added)作业成本应计买入期货市场/交易成本委托代理理论内部审计控制经济后果内部审计非盈利主体财务报表的信息内含人类行为/社会会计人力价值政府间关系政府审计准则全面系统规划1970因特网压缩光碟迄今为止3500颗人造卫星的发射个人电脑平行计算首个区域网络的建立迷你电子计算器因特网的发展微处理器会计的定义

2一、“会计是一个信息系统”观点的提出古代会计阶段在近代会计阶段的早期和中期在近代会计发展的后期当会计发展到现代会计阶段后，随着人们对会计这种客观事物认识的深化，会计界开始有意识地探讨一些会计基本理论问题。最初，会计界认为会计是一门艺术，因而强调会计是不能够公式化或规范化的，而很大程度上需要依靠会计人员的经验与判断。1966年，美国会计界出现会计本质上是一个“信息系统”的观点。该观点一经提出，在会计界就引起强烈的反响。二、各种会计定义的分析“管理活动论”代表学者杨纪琬和阎达五两位教授

我国会计界两种具有代表性的观点

“信息系统论”

代表学者余绪缨、葛家澍、唐予华、裘宗舜、郭道扬等教授

二、各种会计定义的分析（1）艺术论

西方国家也曾出现不同的会计定义

(2)信息系统论

（1）艺术论早在1949年：“会计是把每一天进入社会的商业事务的若干和多种多样的交易按照货币单位进行记录、分类和汇总的一种艺术”(F·SewellBray)美国《会计名词公告》第1号“回顾与摘述”(1953年8月)：“会计是一门艺术，对于具有或至少部分具有财务性质的交易或事项，以有意义的方式并按货币(金额)表示予以记录、分类和汇总并解释由此产生的结果”(ATBNo.1：ReviewandResume，Par.9)（2）信息系统论“为了使用者能够作出有根据的判断和决策而辨认(identization)、计量(measuring)和传递(communicating)经济信息的程序”(ASOBAT，ChI“导论”)“在本质上，会计是一个信息系统，更准确地说，它是一般信息理论用于解决经济效率运行的问题”。该报告同时指出，在一般信息系统中，用于提供决策所需数量化的信息占有很大的位置(ASOBAT，ChV)（2）信息系统论“会计是一种服务活动，其功能在于提供有关主体的数量化的信息(主要是财务信息)，旨在有助于进行经济决策——在各种可行的行动方案中作出合理的选择”(APBStatementNo4，1970)“企业财务会计是会计的一个分支。它在下述的局限性之内，以货币即定量化的方式提供有关企业经济资源及义务的持续性历史，也提供改变那些资源及义务的经济活动的历史”(APBStatementNo4，1970)二、各种会计定义的分析要求（1）定义应能揭示会计的本质与特点。（2）定义应能反映会计的历史，既着眼于现在，又考虑到未来，要预见会计发展的趋势。（3）定义应包括会计的对象、职能（任务）、方法和主体，其中方法是重点。同时，还明确指出运用会计的主要目的（或会计的基本用途）。（4）定义既要简明，又要准确。由于定义不能经常改变，而会计却处于不断的发展中。所以定义要有较大的容纳性，太具体就经不起时间的考验。二、各种会计定义的分析一是由于这个定义比较简明；二是由于这个定义能比较准确地表述现代会计自从产生以来，就始终存在的“反映”的职能；三是由于这个定义能突出在商品经济条件下会计以提供财务信息（能用货币来计量、记录、预测的那些数量方面）为主的特点；四是由于这个定义考虑到现代会计的新内容及其发展

把会计理解为一个以提供财务信息为主的经济信息系统是可取的

三、会计的定义一个以提供财务信息为主的经济信息系统

会计反映控制三、会计的定义（1）财务会计财务信息历史性

（2）管理会计管理信息预见性

会计会计信息系统的若干基本概念

3一、会计基本假设会计基本假设，是对会计信息系统（主要指财务会计）运行所依存的客观环境中与会计相关的因素进行的抽象与概括，是会计信息系统运行与发展的基本前提与制约条件。

一、会计基本假设会计基本假设会计主体假设

2.持续经营假设

3.会计分期假设

4.货币计量假设

二、会计目标（1）谁是会计信息的使用者

（2）会计信息使用者需要什么样的会计信息

（3）会计如何提供这些信息

二、会计目标（1）国家宏观管理部门。（2）处于企业外部、不直接参与企业经营管理的投资者和债权人（包括目前的与潜在的）。（3）企业的管理当局。（4）与企业有相关利益的各个集团（尽管有时只是一种间接利益关系）如职工、客户、供应商以及有关的社会福利部门等。利益相关者内部：所有者，管理者，员工外部：顾客，债权人，政府向信息使用者提供信息1识别利益相关者2分析利益相关者的信息需求3设计会计信息系统以满足利益相关者的需求会计信息系统4记录经营活动和事项的经济数据5为利益相关者编制会计报告二、会计目标财务会计提供的会计信息只是一种通用意义上的信息，一般体现在三个基本的财务报表（即资产负债表、利润表和现金流量表及其附注和附表）之中，但这三张财务报表对于所有的使用者具有不同程度的相关性。至于各个会计信息使用者的特殊需要，则必须根据基本的财务报表进行有针对性的分析以后来得出。

二、会计目标财务会计的目标大体可以分为三个逐步发展起来的层次：第一，是提供评估管理当局对受托责任履行情况的信息（受托责任观）；第二，是提供可以供各种投资者和债权人进行投资与信贷决策的信息（决策有用观）；第三，是提供企业履行社会责任的有关信息。二、会计目标

我国的会计目标如何确定？二、会计目标我国的《企业会计准则——基本准则》将决策有用观和“受托责任观并提”(第四条)。企业应当编制财务会计报告(又称财务报告，下同)。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。三、关于会计信息质量特征四、会计要素及其定义资产＝负债＋所有者权益收入－费用＝利润四、会计要素及其定义会计要素我国《企业会计准则——基本准则(2006)》

资产负债所有者权益收入费用利润四、会计要素及其定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，可以在财务报表中确认为资产：(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业；(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计。四、会计要素及其定义负债是指企业过去的交易或者李项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。符合负债定义的义务、在同时满足以下条件时，确认为负债(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业；(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。四、会计要素及其定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。四、会计要素及其定义利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

四、会计要素及其定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。四、会计要素及其定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。四、会计要素及其定义利润是指企业在一定会计期问的经营成果,利润润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。五、会计的基本程序与方法(一)会计基本程序(二)会计核算方法(三)会计基本程序之中会计核算方法的运用

(一)会计基本程序（1）选择计量尺度（2）选择计量属性

主要特点基本条件两种选择1.会计确认

2．会计计量3.会计记录

4.财务报告基本的财务报表（核心组成部分）、财务报表附注、财务报表附表和其他财务报告

(一)会计基本程序表内————

确认财务报表符合GAAP，并需要接受审计附注————

披露财务报告(表述)

辅助(补充)资料其它财务报告披露可不符合GAAP，但需审阅财务报表的其它手段图1-2：财务报告、财务报表等基本概念的区别(二)会计核算方法⑴设置账户⑵填制凭证⑶登记账簿⑷复式记账⑸货币计价⑹成本计算⑺财产清查⑻编制财务报表等

(三)会计基本程序之中会计核算方法的运用会计确认，在会计核算方法上主要是根据会计信息系统的要求，对原始凭证和记账凭证进行审核（包括对凭证记载经济内容的合法性、合理、正确性和完整性进行审核），具体化为填制与审核会计凭证这种会计核算方法。会计计量是一个对具体的会计要素按照货币进行量度的具体量化过程，会计计量贯穿于会计信息系统的整个过程之中，而货币计价和成本计算是与会计计量相适应的会计计量方法。会计记录同样需要涉及会计确认与会计计量的有关问题，因