【CPA学习笔记】处置部分股权投资丧失控制权的会计处理【2017至2018会计实务】

本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本WORD版下载后可直接修改【CPA学习笔记】处置部分股权投资丧失控制权的会计处理【2017至2018最新会计实务】企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的,对于处置后的剩余股权应当如何进行会计处理?

我们首先看看处置股权会给会计核算带来什么变化.

从上表可知,企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权之后,有可能出现两种情况:第一种情况,股权比例下降至20%-50%,仍以长期股权投资为会计核算科目;第二种情况,股权比例下降至20%以下,会计核算科目由长期股权投资转为交易性金融资产或可供出售金融资产.

下面,笔者将分别分析这两种情况的会计处理.

一、股权比例下降至20%-50%

2015年1月2日,A公司对B公司投资,取得B公司100%的股权(非同一控制下的企业合并),取得成本为9,000万元,B公司可辨认净资产公允价值总额为8,000万元.

2015年,B公司按购买日公允价值计算实现的净利润1,000万元,B公司所持有的可供出售金融资产增值200万元;2016年前3个月,B公司实现净利润500万元.

2016年4月1日,A公司转让B公司60%的股权,出售价款7,350万元.剩余股权在丧失控制权日的公允价值为4,900万元.

假定提取盈余公积的比例为10%,B公司未分配现金股利,不考虑其他因素.请写出A公司处理此项业务的会计分录.

(一)个别财务报表

1、2015年1月2日,A公司对B公司投资

借:长期股权投资9,000

贷:银行存款9,000

2、2016年4月1日,终止确认售出的股权并计算处置损益

借:银行存款7,350

贷:长期股权投资5,400(9,000×60%)

投资收益1,950

3、将剩余股权的核算方法由成本法转为权益法,进行追溯调整

(1)判断是否调整长期股权投资的账面价值

比较剩余股权的账面价值与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,前者大于后者的,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;前者小于后者的,在调整长期股权投资账面价值的同时,调整留存收益(即未分配利润).

剩余股权的账面价值=9,000*40%=3,600(万元)

按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=8,000*40%=3,200(万元)

3,600万元大于3,200万元,因此无须调整长期股权投资的账面价值.

(2)对剩余股权进行追溯调整

借:长期股权投资680

贷:盈余公积40(1,000×40%×10%)

利润分配—未分配利润360(1,000×40%×90%)

其他综合收益80(200×40%)

投资收益200(500×40%)

【注】追溯后,2016年4月1日长期股权投资的账面价值=9,000-5,400+680=4,280(万元)

(二)合并财务报表

在个别财务报表的基础上补录以下分录:

1、冲回个别财务报表对剩余股权进行的追溯调整

借:长期股权投资-680

贷:盈余公积-40(-1,000×40%×10%)

利润分配—未分配利润-360(-1,000×40%×90%)

其他综合收益-80(-200×40%)

投资收益-200(-500×40%)

2、按企业会计准则解释第4号重新确认投资处置相关损益

借:长期股权投资1,300(4,900-4,280+680)

投资收益-商誉转出1,000(9,000-8,000)

贷:投资收益600(2,550-1,950-200+200)

利润分配—未分配利润1,500(1,000+500)

投资收益120(200×60%)

其他综合收益80(200×40%)

【注】

按企业会计准则解释第4号合并报表处置损益

=(处置股权取得的对价+剩余股权公允价值)—减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额

=(7,350+4,900)-(8,000+1,000+200+500)×100%=2,550(万元)

考虑商誉和其他综合收益转出后合并报表投资收益

=2,550-1,000+200×60%=1,670(万元)

合并报表长期股权投资账面价值4,900万元,合并报表其他综合收益=200×40%=80(万元)

二、股权比例下降至20%以下

假设在上述案例中,2015年1月2日—2016年3月31日之间发生的业务不变.

2016年4月1日,A公司将其持有的对B公司80%的股权出售给某企业,出售取得价款9,800万元.

剩余股权在丧失控制权日的公允价值为2,450万元.

(一)个别财务报表

1、终止确认售出的股权并计算处置损益

借:银行存款9,800

贷:长期股权投资7,200(9,000×80%)

投资收益2,600

2、剩余股权转为交易性金融资产或可供出售金融资产(一般情况为可供出售金融资产),按丧失控制权之日的公允价值进行初始计量,该公允价值与原持有的长期股权投资的账面价值之间的差额确认为丧失控制权的当期投资收益.

借:可供出售金融资产2,450

贷:长期股权投资1,800(9,000×20%)

投资收益650

【注】2016年4月1日长期股权投资的账面价值=9,000-7,200-1,800=0

(二)合并财务报表

在个别财务报表的基础上补录:

借:投资收益700(2,550-2,600-650=-700)

投资收益-商誉转出1,000(9,000-8,000)

贷:利润分配—未分配利润1,500(1,000+500)

投资收益120(200×60%)

其他综合收益80(200×40%)

合并报表处置损益=(9,800+2,450)-(8,000+1,000+200+500)×100%=2,550(万元)

考虑商誉和其他综合收益转出后合并报表投资收益=2,550-1,000+200×60%=1,670(万元)

合并报表可供出售金融资产账面价值2,450万元,合并报表其他综合收益=200×40%=80(万元)

三、总结

四、参考资料

《企业会计准则第2号——长期股权投资》第十五条

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十条

《企业会计准则第33号——合并财务报表》第五十条

《企业会计准则解释第4号》第四条

后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导