会计事务所收费

会计事务所收费中南财经政法大学会计学院毕业论文PAGEPAGE2会计师事务所审计收费中存在的问题及其治理摘要我国，注册会计师行业的审计收费制度实行政府定价模式。注册会计师审计收费的依据是《中华人民共和国价格法》和《中介服务收费管理办法》。会计师事务所审计收费时实行政府指导价，审计收费标准由各省级财政部门会同物价管理部门制定，各地具体的收费办法由当地财政部门会同物价部门联合制定。现行审计收费制度和方式已经不太适应我国快速发展的国情，并且也不利于会计师行业的发展。审计收费已逐渐成为审计理论界研究的热门话题。我国会计师事务所的审计收费偏低，而影响会计师事务所审计收费的因素很多，本课题在有关课题研究的基础上对我国审计收费进行分析。从会计师事务所业务结构单一对收费的影响及审计收费与独立性、审计质量的关系、审计市场需求不足、政府的管制和监督力度等方面分析审计收费的影响因素。并提出改进和完善建议。希望对我国注册会计师行业的发展起到一点作用，提高与国际会计师事务所的竞争力。【关键词】审计收费存在问题问题的治理前言当前,注册会计师的服务已经遍布经济领域的不同层面,在维护社会主义市场经济秩序、扩大对外开放、优化资源配置及促进经济结构调整等方面发挥了重要作用，成为社会主义市场中介服务体系中最为重要的制度性力量之一。要按照“法律规范、政府监督、行业自律”的模式加强对注册会计师行业的管理。近年来上市公司频频爆发出会计造假丑闻，使公众对会计师事务所表现出更多的疑问和关注。审计收费是其中一个重点的关注问题，也是本课题的关注对象。市场上普遍存在的是会计师事务所之间的压价竞争，全国没有统一的收费标准，审计收费存在很大的随意性。注册会计师在维护经济秩序中不能充分到位，而另一方面，国际会计师事务所给国内会计师事务所带来很大的冲击。合理收费对我国注册会计师行业的生存和发展至关重要，本课题的研究就是通过对国内会计师事务所审计收费的影响因素及存在的问题，结合我国制度的背景和注册会计师行业的发展现状，提出改善审计收费的对策及建议。希望能对我国注册会计师行业的收费规范起到一点作用，从而促进我国会计师事务所的发展，提高与国际会计师事务所的抗衡力。当然，在发展我国注册会计师行业的问题上，单单依靠会计师事务所本身的努力是不够的。政府等有关监管部门应当走在前面，面对国内现有的审计收费制度，政府有关部门当务之急是制定全国统一的审计收费标准来规范会计师事务所的审计收费，使审计收费的随意性得到改善。注册会计师除了要履行社会鉴证和经济监督职责外，还要和其服务对象进行合作，寻求一定的经济利益，科学制定合理规范的行业收费标准，减少会计师事务所降低竞价的空间，才能促使其通过提高服务质量等方面来增强自己的竞争能力，才能做到公平、公正，按质收费。审计收费是促使审计行业形成健康竞争内在的经济动因，只有审计收费得到规范才能使注册会计师行业走上正轨。否则，社会主义市场经济秩序和经济安全也将在一定程度上受到影响。第一章审计收费的影响因素1.1被审计单位的因素首先，被审计单位的规模对审计收费有很大的影响。事务所在确定审计价格时，被审计单位的规模是一个非常重要的因素。事务所考虑被审计单位规模时，主要从其资产总额、股本和利润总额这几个指标来确定。被审计对象的规模越大，其经济业务和会计事项也越多，其固有风险和控制风险的水平可能就越高。相应地，注册会计师也就需要扩大审计测试的范围，增加审计时间，所面临的审计调整事项也越多。因此，委托人的规模越大，审计收费也就越高。其次，会计核算复杂程度在确定审计收费时也是一个很重要的影响因素。会计核算的复杂程度通常以被审计对象所包含的子公司或分公司的数量以及所涉及到的行业数目来确定。一般情况下，被审计单位的规模越大，会计核算越复杂，内部控制制度就越复杂，注册会计师执行符合性测试以及实质性测试的范围就越大，加大了审计成本，从而导致了审计收费的相应提高。被审计单位所在行业的不同对审计费用也有很大的影响，同样规模的单位，有的属于资本密集型行业，有的属于劳动密集型行业，对于资本密集型的单位，其审计所需要进行的测试范围相对于劳动密集型的行业来说要多，其收费也相对要高。有的单位审计所需核算的范围比较大，其审计费用也就相对较高。例如，交大科技(原昆明机床)2000、2001年度由于公司资产规模相对较小，且公司效益不好，因此年支付给德勤的审计费均为78万港币。2002年由于资产重组的原因，增加了几家西安子公司，因此审计量加大，审计费用也增加了50万港币。再次，预期损失费用也是事务所确定审计价格时所考虑的因素之一。预期损失费用包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等。诉讼损失对于会计师事务所来说是很有可能发生的，由于受到固有的限制，注册会计师并不能对被审计对象进行全面审查，而只能采取抽样审查的方法对被审计单位的资料发表审计意见，一旦被审计单位的实际情况与其所披露的情况不一致，注册会计师就有可能面临诉讼，诉讼失败就要承担赔偿责任。审计失败的案例并不鲜见，美国经济进入20世纪80年代以后，针对会计公司和注册会计师的诉讼案件数量显著增加，当时占据市场主要审计份额的几大会计公司的赔偿费和诉讼费约占其总收入的7%，1991年增加到9%，总额高达4.77亿美元，1993年则迅速上升到19.4%。在我国，因审计失败遭到赔偿甚至罚款的会计师事务所也逐年增多。高额的审计案件赔偿金和诉讼费迫使会计公司支付高额的保险费用以防止和减少诉讼失败时的损失，会计公司所支付的保险费最终由被审计对象买单，构成了审计费用的一部分。预期损失费用随被诉讼风险的增加而增加。衡量预期损失费用的指标一般是以委托人是否是上市公司以及若干财务比率为依据。注册会计师通常是通过了解委托人的资产结构、销售增长率、市场公允价值以及股票价格变动率来判断诉讼风险的大小，估计预期损失。委托人总体财务状况越差，注册会计师承受的诉讼风险越大，向委托人要求的诉讼保证金也越高。一般而言，大会计公司的预期诉讼损失和恢复名誉的潜在成本远大于小规模的会计公司。因为，小会计公司赔付能力较差，而大会计公司资金比较雄厚，赔偿能力强，在同等条件下，审计委托人、投资者和债权人等利益关系人更可能对大公司提起诉讼，这样，大会计公司的这类收费就较高。1.2会计师事务所本身的因素会计师事务所本身的因素也会对审计收费产生一定的影响，包括会计师事务所的规模、收入水平等方面。首先，会计师事务所的规模对其审计收费有较大的影响。表1是国外四大会计师事务所与国内事务所以及国内不同规模会计师事务所审计收费的比较，从表中可以看出，规模越大，事务所审计收费越高。事务所的规模是其形象的一个很重要的表现方面，规模越大，所具有“品牌”效应越高，而品牌往往是较高审计质量的象征，由于高质量的审计服务能让被审计单位的所有者和潜在的投资者获得更有效的会计信息，而且其出具的审计意见对报告使用者具有更好的公信力，能起着导向的作用，作为一种有利于投资者做出投资决策的信号，可以使得客户愿意支付更高额的审计收费；而且规模较大的会计师事务所更加注重维护其自身形象，其工作人员有较强的敬业精神、过硬的专业素质和良好的职业声誉，因此其审计收费相对于规模较小的会计师事务所要高。其次，会计师事务所的人均收入水平也对审计收费具有一定的影响。从表2可以看出，审计人员的收入越高，其提供审计服务的收费也就越高。会计师事务所不同于其他组织形式的公司，其主要的收入来源是通过提供中介服务来实现，人力资本是其最主要的资本形式。因此，相对于一般形式的公司，“人合”是会计师事务所的凝聚点，其内部治理的重点是通过制定科学合理的薪酬体系来激励其人力资源贡献更大的能量。会计师事务所最主要的成本也是其支付给审计人员的工资，支付给审计人员的工资越高，其成本总额就越高，相应地，其所要求的审计收费就越高。1.3审计市场的因素会计师事务所提供审计服务的行为也是与被审计单位进行买卖交易的一项市场经济活动，在这个过程中，市场上影响商品价格的因素同样对审计收费造成一定的影响。随着行业脱钩改制的全面完成，我国的审计市场竞争也越来越激烈，在完全竞争市场环境下,产品或服务价格由供给和需求双方自发进行调节。审计市场供需双方的变化都会对审计收费造成一定的影响。在激烈竞争的市场中，就会出现会计师事务所为了拿到审计业务，不惜以低于市场收费标准的价格或其他非公平竞争的手段来招揽客户。1.4政府管制对审计收费的影响在没有完成“脱钩改制”之前我国会计师事务所的方方面面都是由政府来管的，这就有了会计师事务所的审计收费也必然受到政府的管制。竞争市场的产品或服务的价格由“看不见的手”自动调节是最具效率的。只有存在市场失灵时，政府管制作为一种次优选择成为必要。脱钩改制后政府对事务所实行招投标制度存在一定的缺陷，其实施可能不一定会达到预期的效果。合理收费是审计服务质量保证的主要因素之一，特别是在当前会计师事务所提供审计报告的质量良莠不齐，审计市场竞争较混乱的情况下，有可能造成不仅不能节约费用支出，反而会因为执业质量不达标、没有专业胜任能力而造成新的国有资产流失。另一方面，采用招投标制度无法避免暗箱操作的可能，会导致有着良好初衷的制度成为滋生腐败的新温床，所以国有企业年度审计业务盲目实行招投标制度是不符合市场经济规律的。政府部门对注册会计师行业的监管存在比较严重的多头监管和重复检查。目前的现状是：包括财政、审计、税务、证监在内的政府和行业主管部门，对注册会计师的执业情况均有监察检查权。很多情况下，在同一年度内各个部门都会到一家事务所来行使监管权，造成事务所上半年给客户审计查账，下半年被各有关监管部门审计检查，使事务所疲于应命，造成较重的负担，也对事务所的正常工作和业务发展产生一定的影响。由于我国审计法制的不健全，监管体制不顺畅，国家产业政策调整，执法力度不够以及审计行业的特殊性，在审计主市场的过度竞争中，“竞争”的结果没有导致人们所期望的优胜劣汰，反而降低了审计质量。随着股份有限公司的迅速普及，股东呈现出发散化的状态。同时，潜在的投资者、债权人、政府甚至普通的社会公众也都越来越关注企业公布的经注册会计师审计的财务报告。于是，注册会计师的服务对象也就由特定的自然人变成了不确定的群体即社会公众，导致其服务对象由单一线条形式变成发散形式。这种服务对象的变化导致审计关系人之间的契约关系的性质发生了重大变化。由单对单相对明确的主体关系发展成为单对群体的关系，使得审计产品具有了公益色彩。使审计人员在审计过程中所产生的代理问题，可能完全通过市场来解决，但就现在的情况来说，其中一部分必须交给公共管理部门如政府部门来解决，即审计市场必须有政府的监管。在审计收费方面政府更应该发挥宏观调控的作用，促进经济的良性发展.第二章我国会计师事务所审计收费中存在的问题2.1审计收费偏低从近几年中国注册会计师协会发布的《全国会计师事务所百家信息》的数据来看，四大国际会计师事务所的审计收入不仅连年稳居前四位，而且遥遥领先于我国本土会计师事务所。以2008年度的数据为例，中注协发布的《2009年会计师事务所综合评价前百家信息》中前15家会计师事务所审计收入，国内会计师事务所与“四大”相比存在着审计收费普遍偏低的现象。排名前15位的会计师事务所总审计收入为1，147，090万元，而“四大”中仅普华永道中天一家就以260，984万元占据了前15位总审计收入的22.8%，前15位中11家本土会计师事务所2008年度总审计收入为335，389万元，仅占前15位审计收入总和的29.2%。综观我国现在的审计市场，有这样一个奇怪的现象：四大国际所保持着对审计市场的高占有率，他们掌握着更多的优质客户，在审计收费上要远远高于我国本土事务所，但不少大型上市公司，尤其是国有企业，仍对四大国际所提供的高价审计服务趋之若鹜；而且这些被审计单位对高额的审计费用能够接受，对四大国际所的认同度也比较高，双方往往能保持长期稳定的合作关系。随着脱钩改制的全面完成，我国本土事务所的数量越来越多，导致审计市场出现严重的需求不足，供给过剩使得注册会计师面对收费标准显得力不从心，事务所之间压价竞争现象普遍存在，审计回扣现象严重。许多事务所为提高市场占有率，增加业务量而压低收费价格，使得本来就扑朔迷离的审计收费现状愈加混乱。而且，这种低廉的审计收费形式，不利于事务所提取风险基金和执业保险，加大了行业的风险。此外，由于审计收费过低，如果会计师事务所的质量控制程序不完善，注册会计师很容易偷工减料，减少必要的审计程序以压低审计成本，这就势必会严重影响注册会计师的独立性。2.2没有全国统一的收费标准我国注册会计师审计收费的依据是<<中华人民共和国价格法>>和<<中介服务收费管理办法>>，两者均提出了审计收费要执行政府指导下的双方协商定价。由此可见，我国注册会计师审计收费实行的是政府指导价格，但没有做出统一具体的规定，因此，各下属的省份单位物价局又对本地区的会计师事务所的审计收费标准作了规定，但是都不一样地区间差异非常大，使得注册会计师跨地区执业时在收费标准上产生了混乱。以计时收费为例，北京主任会计师的收费标准是300元／小时，深圳400元／小时，福建160元／小时，四川240元／小时，重庆180元／小时。现在国内会计师事务所的业务收费标准还是脱钩改制以前的有关规定，收费标准并没有和物价上涨形成同步，有时审计一个项目，会计师事务所收不到成本价。目前，国内绝大多数的会计师事务所都在降价经营，不然根本无法运作。为避免客户的流失，在原价的基础上打个四五折是非常普遍的事情，审计收费明显偏低，尽管如此，我国注册会计师的审计收费也很难按照标准如期收到审计报酬。在我国境内营业的国际会计师事务，其审计收费不受国内政府收费标准的约束，国内会计师事务所在低价下生存，国际会计师事务所凭借其自身实力以高价揽取优质客户。普华永道、安永、德勤、毕马威等四大会计师事务所却以其高收费吞噬着国内审计市场。在我国，会计师事务所的审计收费并没有一个统一的标准或是行业指导价格。一些会计事务所根据当地物价局的有关规定如上市公司资产总额的百分比等进行收费，但大多数审计收费由会计师事务所和被审计单位协商确定，具有很大的随意性。审计收费缺乏行业指导价格等标准，在一定程度上造成了会计师事务所之间在价格上的恶性竞争，从而对审计独立性和质量产生了负面影响。安然事件后，审计收费相对较低的现象更加引起美国证券交易委员会的关注，并且大力改革。在强制分离了咨询业务与审计业务之后，允许会计师事务所适当提高审计收费标准。英国的会计基金会也正在酝酿一个激进的计划来纠正会计师事务所因为审计收费偏低而导致审计工作力度不够的现象。我国也应当借鉴其经验教训，为我国注册会计师行业的发展创造一个良好的环境。2.3计收费信息信息披露失控证监会在2001年12月24日发布了<<公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号－－支付给会计师事务所报酬及其披露>>对支付给会计师事务所的报酬做出比较明确的规定，尤其是应当分别按照财务审计费用和非财务审计费用进行披露。尽管证监会对上市公司披露支付给会计师事务所报酬的内容和形式作了具体的规定，但是也许是因为首次涉及该内容的披露，上市公司对相关标准的理解不同造成披露的质量不甚理想。对披露内容的分类仍然过于笼统，不能够帮助使用者进行更为有效地决策。此外，也没有建立保障披露行为有效性的机制。因而有关注册会计师报酬情况的披露质量并不理想，所披露信息复杂混乱，数据之间的可比性不强：有的上市公司按年度来披露所支付的报酬额，不分会计师事务所；有的上市公司则按所聘任会计师事务所来披露支付报酬额，不分所属年度；有些上市公司披露实际支付报酬额，有些披露的则是应报酬额；有的审计费用包含了差旅和住宿费，有的则没有。有的本年度的数据还包含上年的费用；不披露支付报酬的制定程序和标准；不披露会计师事务所变更情况；对子公司支付会计师事务所的费用只字不提；披露审计收费信息未经会计师事务所确认等。另外，新股上市的审计费用也应当披露，绝大多数的上市公司都没有披露这笔审计费用。然而只有一成不到的上市公司披露了对会计师事务所支付报酬的制定程序和标准。还有少数公司拒不披露任何收费信息，事后亦不就此问题提供补充公告。这样，报表使用者就无从判断上市公司是否出于“买断会计原则”的目的而变更了会计师事务所第三章

我国会计师事务所审计收费存在问题的成因分析3.1行业发展起步晚，竞争过于激烈我国会计师事务所自完成脱钩改制到现在还不足10年时间，时间仓促是审计收费制度没有完善的最主要原因。注册会计师行业是智力密集型的行业，其主要的劳动最后凝聚在审计报告上面，其他的劳动产品只占极小的比例，在工作的过程中绝大多数为注册会计师的智力投入。对于注册会计师来说，投入的劳动量多少完全依靠自己把握，因此，审计成本变动的空间非常大，如果事务所的风险意识不强，质量控制程序不完善，注册会计师很容易偷工减料，减少必要的审计程序，压低审计成本，进而影响到审计质量。3.2审计市场缺乏有效的需求审计活动是会计师事务所接受委托方的委托对会计报表进行审查，在这个过程中，委托人就是审计市场的需求方，即审计市场的需求方委托会计师事务所审查其所提供的会计报表。然而，审计信息的最终需求来自报表使用者即投资者、债权人与监督者，管理者也可能为改善单位的管理，产生对外部审计的直接需求。以投机为主的投资者不会给报表的需求方带来高质量审计服务的动力，而依据注册会计师审计意见做出决策的成熟型投资者、债权人则具有提供高质量审计需求的经济源动力。中国的审计市场是由政府一手培育和发展的市场，不是自发形成的市场，所以市场的直接需求方的需求动力也是由政策等因素形成的被动需求。由于我国上市公司国有股为代表的国有资产的所有权缺位，上市公司内部治理结构不完善，以广大股民为代表的最终需求者的要求得不到直接需求方的满足,这就使得审计市场缺乏有效需求。3.3审计单位对审计质量缺乏高要求被审计单位自身对审计服务缺乏高质量的要求，也使得会计师事务所审计收费呈现畸形发展，以争取业务为首要目标，以降低成本作为其较低审计收费的支持，在这些行为的影响下，注册会计师对提高自身素质的要求也就不是很强烈，事务所对审计质量的控制也不是很合理，从而影响到审计市场的正常与健康发展。第四章

我国会计师事务所审计收费存在问题的对策4.1制定全国统一的审计收费标准目前，我国会计师事务所审计收费标准各地不一。为规范注册会计师审计收费标准，可由财政部或中注协制定一个权威的注册会计师审计收费标准，规定审计收费的上下限，这样有利于注册会计师审计收费的规范化。西方国家公认的审计收费标准是审计项目所需要的审计工作小时。我国财政部可以借鉴国际惯例的做法，即根据公司的规模、销售收入、财务状况和所处行业会计处理复杂程度等多种因素，事先预测出工作量和不同级别的审计人员的配备需要，并根据不同级别人员的每小时收费标准，来决定最终的费用。这种审计收费标准的确定方式比较科学合理，为审计质量提供了一定的保障。会计师事务所应根据公司规模大小，及经济业务和会计事项的复杂程度，还有固有风险和控制风险水平的高低，注册会计师需要的审计测试范围，审计时间来确审计收费。因此，被审公司的规模越大审计收费也越高。财务状况差的公司破产的概率大，粉饰财务报表的可能性也大，会计师事务所面临的审计失败风险增加，因此会计师事务所往往对财务状况差的公司收取较高的费用，以增加审计程序，降低审计风险。除了政府法定价格制定部门参与定价外，应该成立集体审议制度，结合注册会师行业的特点，咨询行业主管部门，行业协会和经营者等各方面的意见和建议，选择座谈会，论证会和书面征求意见等形式，广泛征求社会各方面的意见，在充分听取直接利益关系各方的意见和建议的基础上确定价格标准，最后交集审议机构。另外，由于我国各地经济发展的差异，各地区之间经济发展水平客观上存在一定的差别。因此，在统一收费标准的前提下还应体现地区差价、质量差价、人员层次。还要完善相关制度，包括关于注册会计师民事责任的法律规定，完善保证制度的执行和发挥作用的手段、工具、政策或措施；加强和改善资本市场的有效运作，实现股东权责利的统一，从根本上形成审计市场有效需求；促进高素质人才的培养，降低无价值的直接成本，使我国会计师事务所走出恶性竞争的怪圈，提升注册会计师的价值，促进行业的健康发展。4.2审计收费监管委员会英国存在一个专门的联合监督机构，该机构每年都要检查会计师事务所的工作底稿及独立性控制等情况。美国多年来一直实行由一个独立的事务所审查另一个事务所的工作底稿的方法。在我国，企业由会计师事务所监督，那么事务所由谁监督则成了问题的关键。现行的制度是会计师事务所由财政部门和会计师协会进行双重管理，但政府部门里大部分为非专业人员，难免会出现外行领导内行的情况。为了防止客户与会计师事务所讨价还价及保持注册会计师的独立性，我国同样可以设立专门的审计收费监管委员会，考虑到在此过程中可能会涉及到必要的强制性执行措施，因此该机构可作为地方财税部门的一个隶属单位，由财税部门拨出一定量人员来运行操作，才具有行政力。这种制度一方面可以避免会计师事务所之间为了争夺客户而引发的无序和恶性竞争；另一方面又可避免会计师事务所为了生存和发展不得不屈从于客户的利益需求，将极大地增强注册会计师的独立性，提高审计质量。把上市公司的委托权由上市公司转移到审计收费监管委员会，由该机构在充分考虑会计师事务所的执业质量，执业能力和执业记录等情况然后决定注册会计师的聘用及费用的支付。对审计委托人和被审人合二为一的怪现象由审计收费监管委员会来处理。这个机构的具体工作包括：接受企业委托聘任合适的会计师事务所，并按照主管机关批准的收费标准向企业收取审计费用和手续费；聘请适当的会计师事务所并签订契约、接受注册会计师出具的审计报告并向社会公布、支付审计费用；将审计报告转交给企业；全面协调各监管部门工作。这样，由原来的委托人直接向会计师事务所支付审计费用改为由需要审计的上市公司将审计费用预先给审计收费监管委员会，然后由行业主管部门或注册会计师协会对审计质量进行鉴定，之后再根据审计质量决定是否付费用给会计师事务所。当年度会计报表审计结束后，现有行业主管部门随即抽取一部分会计师事务所的审计报告检查审计质量的好坏，如果抽查到严重失实的审计报告，审计收费监管委员会拒绝支付费用，将这部分拒绝支付的费用作为奖励基金，奖励给那些出具高质量审计报告的会计师事务所。这样审计关系主体三方从形式上和实质上都保持了独立性，注册会计师避免了来自被审计单位由于审计收费而产生的压力，并在一定程度上提高了审计质量。4.3审计收费的信息披露现有审计信息披露制度只局限于上市公司，且较分散、相对粗略、执行力度较弱，无法让利益相关者取得有用信息。所以，应重新制定条文或修订原有规定，务求完善。坚持集中性、详细性和强制性披露，只有集中、详细和强制三者结合才能保证会计师事务所报酬披露的信息质量。信息披露形式可以是指定网站，或是指定报纸，也可以是二者结合。就目前我国资本市场信息的传输环境，可同时指定网站和报纸，关键在于存放的文本及位置要能够让广大信息使用者方便查阅。推行会计师事务所对上市公司披露信息的确认制度。了解注册会计师行业的发展状况，还能防止在审计收费过程中出现的违规现象；规范的信息披露不仅能够加强审计收费的透明度和可比性，有效遏制会计师事务所之间的恶性竞争，而且还能避免委托双方有关负责人收取回扣的现象发生。因此，应进一步加强对审计收费披露的监管，同时完善有关的披露要求，如规定改聘了会计师事务所的上市公司应该对支付的报酬情况作更详细的说明，以接受市场监督。4.4对审计质量的要求，规范审计收费注册会计师审计收费偏低，制约着我国注册会计师行业的发展，不规范的审计收费也不利于注册会计师行业的健康发展。有关研究表明，审计收费对独立性和审计质量有着十分重要的影响。一般认为，审计质量高的会计师事务所，其审计收费也高，如果某一客户的审计收费在会计师事务所的收入中占有很大的比重时，该项审计收费对会计师事务所的独立性有一定的影响。如果对某一客户审计收费偏低，会计师事务所作为理性经济人，为了尽可能地有利可图，往往根据成本效益原则，会省略一些必要的审计程序，使审计质量不能得到有效的保证。证券市场层出不穷的财务丑闻及由此导致的重大审计失败案件的发生，既有外部因素也有事务所自身内部原因。当前相当一部分会计师事务所忙于拓展市场，而疏于对审计工作质量的管理，而良好的审计工作质量是确保审计报告质量的前提。因此，如果能够设置科学合理的审计工作质量评价指标体系，并依据这些评价指标体系对事务所审计工作质量进行评价，将在一定程度上促使事务所和注册会计师重视独立审计机制的建设，加强审计工作质量管理，强化审计报告出具过程的风险控制。此外，由于审计收费不规范，一些依靠行政权力获得审计市场的会计师事务所，其审计收费也可能影响注册会计师的独立性，一些事务所可能违背独立性审计原则，出具不实的审计报告来留住客户。因此，规范审计收费，改变我国注册会计师审计收费偏低的现状的是极为必要的。目前我国计师事务所之间的执业质量，人员素质相差不大，降低审计收费就成为其争夺市场的手段，这样做不但导致会计师事务所之间的恶性竞争，使审计质量难以保证，而且也不利于我国注册会计师行业的发展。证监会应要求上市公司完善内部治理结构，特别是健全内部会计监督机制，在股东大会下设立有关专家组成的审计委员会，审计委员会负责委托会计师事务所进行审计，确定审计收费。4.5法主体和完善相关法规体系我国采取的政府监督，行业自律相结合的管理模式是具有积极意义的，但对于管理中的具体环节和方式还需要进一步疏通，以求达到最佳管理效果。从目前来看，一方面是要提高政府监督效率，解决多头监管，效率低下的问题；另一方面要强化注册会计师协会的作用。要加快《注册会计师法》等已有法规的修订与完善，比如，增加关于审计市场竞争行为的界定、处罚及监管主体的相应条款，扩展调整范围，提高执法的可操作性。相关行政主管部门及行业协会还要加强对《竞争法》、《公司法》、《证券法》、《审计法》等法律相应条款的关注、跟踪、研究，积极进行立法协调。因此应明确注册会计师协会在行业发展中的职能，作用和管理范围，应将协会和行政部门的权力进行划分，减少监管职能错位，生叠和权限不清的现象，行政部门避免不必要的干预，赋予协会实际的权力，避免事事亲为，提高管理的整体效率。另外，还要确立相对统一的执法主体。现在的审计市场执法监管体系基本建立，但因监管对象、监管重点、监管范围的不同，形成了较大的差异性，也出现了因职责不明、互相推诿、配合不力、难以执法导致竞争秩序混乱的状况。由于我国对竞争的立法也处在建立和完善的过程中，且多以单行法出现，没有设置统一的竞争执法主体。在这种情况下，从审计市场特点出发，通过立法，建立审计市场竞争相对统一的执法主体，是最行之有效的。4.6国内会计师事务所的规模建设联合兼并是改变经营结构单一、服务功能不健全的一条有效途径。同类机构间的联合可以扩大市场份额，不同类型机构间的联合可以健全服务功能，而不同区域机构间的联合则可经拓展服务区域。一个跨地区、跨服务领域的大型会计师事务所，其所结成的网络在交流信息、吸引人才、客户、降低成本、抵御风险、抢占市场等方面都具有明显优势。十多年来，在政府部门的强力推动下，经过1996年的合并、1997年的行业清理整顿、1999—2000年的脱钩改制以及目前正在推进的事务所内部治理机制建设和做大做强会计师事务所等一系列的工作已经表明我国的会计师事务所已初步迈向规范化轨道。由于国内审计市场竞争激烈，国内会计师事务所在审计收费上远不如“四大”。那么国内所可以采取“钻空子”的策略，在保证审计服务的前提下，将主要精力转移到“四大”涉及较少的领域，如，税务、工程造价、资产评估等，以在这些业务上发展强大，弥补审计服务项目弱势，在服务形式上和组织上更为灵活。因此，走集团化发展的路子是国内会计师事务所改变现状、增强实力的最好出路。通过联合兼并扩大规模，能够迅速提高实力。目前国内事务所普遍规模较小，从业水平偏低，单靠各自的实力很难在短期内使业务水平得到迅速提高。而通过国内事务所之间的联合兼并，可以迅速解决这些难题，并可以在合并后充分发挥在某些行业业务领域内的优势，发展经营特色，实现科学管理。通过强强联合、优势互补，能出现一批可以与国际会计师事务所竞争的大型事务所集团。从事务所20多年来的发展历程来看，要做大做强，仅靠自身的内涵式发展是远远不够的，集团化是实现做大做强目标的有效途径。国内经济的发展及贸易的全球化，要求会计中介机构提供高质量、全方位、国际化服务。但在国内事务所中，包括号称“集团”的事务所没有一家能够独立完成超大型企业或企业集团的审计业务，实力和业务水平更是无法与国际大型会计师事务所相抗衡。因此，只有通过采取强强联合、优势互补，形成以执业质量高、信誉好、规模大的事务所为“龙头”的集团公司或会计师事务所联合体，才能进一步提高国内会计师事务所的竞争能力。从中国经济与行业发展的需要来看，打造一批具有国际竞争力，能够承接国内国际高端业务的大型会计师事务所实现行业的做大做强，是行业迫切需要解决的问题。随着国际会计师事务所以强势的劲头进入国内的审计市场，国内所如果不做大做强，那我们的市场份额将进一步萎缩，大量的国内会计师事务所将面临生存危机，民族注册会计师行业的发展将受到极大的影响，社会主义市场经济建设会受到影响。我们要消除对“四大”的恐惧感，纠正对国内所的偏见。“四大”近年来在国内外接连出现了审计失败，受到政府有关部门的处罚，陷入诉讼风波。与此同时，我国注册会计师行业通过这些年的发展，已涌现出一批名会计师事务所，这些事务所在技术实力上已和外资所无差距，完全能够胜任国内高端业务。政府部门应像保护其他资产一样保护民族注册会计师行业。为了提高对审计质量的长期监督，有必要要求注册会计师行业大力推广诚信制度，树立优秀会计师事务所，注册会计师品牌意识，允许信誉好的事务所可以执行级别高的审计收费标准，实行优质优价。有些国内大型的会计师事务所将逐渐向国际会计师事务所看齐，他们的审计收费可能与其审计质量、审计成本和审计风险相匹配，根据客户规模和行业性质等收取较高的审计费用，并且参与到“四大”争夺优质客户的战争中，在高端审计市场分一杯美羹。另外，还要取消不合理的制度，强化财税支持。对有关部门不符合市场经济发展规律的制度，应当对其实施效果重新作评估后坚决予以取消，努力创造注册会计师行业发展的良好环境污，切实维护“良币”注册会计师的合法权益，杜绝出现“劣币驱逐良币”的异常现象。另一方面要制定和落实更多的税收优惠制度，进一步体现中共中央和国务院关于做大做强会计师事务所的建议。第五章总结会计师事务所收费是注册会计师的主要收入来源，是会计师事务所生存和发展的经济基础，也是审计活动得以进行的综合体现。本课题分析了影响审计收费的成因，提出了制定全国统一的审计收费标准、设立审计收费监管委员会、强化审计收费的信息披露制度、提高对审计质量的要求、切实完善行业管理、确立立法主体和完善相关法规体系、加强国内会计师事务所的规模建