2、营业税改征增值税试点规定讲解

营业税改征增值税试点培训Page

2第一部分发票领用管理营业税改征增值税试点培训第二部分发票开具管理异常申报管理第三部分第四部分异常发票管理Page

321增值税发票的种类及样式发票领用规定及注意事项第一部分发票领用管理计税凭证销项凭证进项凭证增值税专用发票增值税普通发票海关进口增值税缴款书运输发票机动车销售统一发票增值税专用发票农产品收购凭证和普通发票机动车销售统一发票Page

4税收缴款凭证1.增值税发票的种类及样式Page

5税控设备发行231发票票种核定最高开票限额管理二发票领用规定及注意事项4发票领用Page

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1.自2016年5月1日起，试点纳税人提供增值税应税服务统一使用增值税发票,一般纳税人和起征点以上小规模纳税人提供增值税应税服务应使用增值税发票系统升级版开具增值税发票。起征点以下增值税小规模纳税人使用定额发票或通用机打发票。

2.自2016年5月1日起，我区试点纳税人提供增值税应税服务不得开具地税发票。

发票票种核定Page

7

3.试点纳税人中已经使用国税增值税发票的，转到国税后继续延用原增值税发票及税控设备。

4.试点纳税人中原使用地税通用机打发票（平推式）的，转到国税后增值税一般纳税人和超过起征点的小规模纳税人转为使用增值税发票新系统，起征点以下增值税小规模纳税人使用定额发票或通用机打发票。

发票票种核定Page

8

5.原使用地税税控收款机的增值税一般纳税人和起征点以上小规模纳税人，可按照总局确定的置换方式转为使用增值税发票新系统的税控收款机开具国税卷式发票或自愿选择使用增值税发票新系统开具增值税发票。

6.原使用地税税控收款机的起征点以下小规模纳税人，自愿选择使用增值税发票新系统的税控收款机或定额发票。发票票种核定Page

9

7.主管国税机关应及时协调技术服务单位，根据试点纳税人实际情况，制定发票票种核定、税控设备发行、发票领用的工作计划，通知纳税人填写《纳税人领用发票票种核定表》、携带相关资料办理发票票种核定手续。

发票票种核定纳税人办理税务登记、税种核定→办理一般纳税人资格登记→发票票种、最高开票限额、领购数量审批→发放《增值税发票系统升级版安装使用通知书（适用营业税改征增值税纳税人）》发票票种核定8.发票领用程序→纳税人到税控系统服务单位购买税控设备→纳税人到主管税务机关办理税控设备发行、制作数字证书→纳税人领用发票→税控系统服务单位帮助纳税人安装开票软件→纳税人开票、抄报税、认证。发票票种核定8.发票领用程序Page

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9.试点纳税人发票领用程序及要求

主管税务机关应按照《全国税务机关纳税服务规范》和增值税发票管理相关规定办理发票票种核定和最高开票限额审批事项，向使用升级版系统的纳税人发放《增值税发票系统升级版安装使用通知书》，告知其办理税控设备购置、发行、参加开票系统培训、发票开具等注意事项。发票票种核定Page

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试点纳税人普通发票领用管理要求

试点纳税人申请领用普通发票，主管税务机关应查看试点纳税人“营改增”前普通发票使用情况，包括在用普通发票种类、领购数量、开具情况、开具方式等情况，告知纳税人地税发票使用期限，营改增后可选择的国税发票种类、开具方式，并告知纳税人办理发票领购、确定开具方式相关手续。

发票票种核定Page

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1.最高开票限额日常管理（1）审批权限最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额由区县级税务机关审批；最高开票限额超过为十万元的，应进行实地核查，并将审批结果向地市级税务机关备案，地市级税务机关应建立台账加强监控管理。

最高开票限额管理Page

15

1.最高开票限额日常管理（2）实地核查要求《自治区国家税务局关于加强货物和劳务税实地查验工作的通知》（新国税办〔2012〕421号）最高开票限额管理Page

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1.最高开票限额日常管理根据《国家税务总局关于加强增值税发票数据应用防范税收风险的指导意见》（税总发〔2015〕122号）的规定，对以下几类纳税人，主管税务机关可以严格控制其增值税专用发票发放数量及最高开票限额。1.“一址多照”、无固定经营场所的纳税人。

2.纳税信用评价为D级的纳税人。3.其法人或财务负责人曾任非正常户的法人或财务负责人的纳税人。4.其他税收风险等级较高的纳税人。最高开票限额管理Page

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2.试点纳税人最高开票限额的管理试点纳税人申请领用增值税专用发票，主管税务机关应按照《纳税服务规范》和增值税专用发票管理相关规定办理。最高开票限额的审批，为国务院确认的税务行政许可事项。需要履行税务行政许可程序。审批时应查看试点纳税人“营改增”前发票使用情况;核实纳税人是否按照会计制度设置账薄，根据合法有效凭证核算，提供准确税务资料；查看纳税人应税服务合同，确认单笔销售情况，综合判断确认其专用发票最高开票限额，最高开票限额原则上不超过10万元,百万元开票限额从严掌握。最高开票限额管理Page

181.税控设备使用增值税发票系统升级版的纳税人应持主管税务机关出具的《增值税发票系统升级版安装使用通知书（适用营业税改征增值税纳税人）》向技术服务单位购买税控专用设备。依据《国家发展改革委关于完善增值税税控系统有关收费政策的通知》(发改价格〔2012〕2155号)规定：金税盘和税控盘价格为490元/个，报税盘价格为230元/个。税控设备发行Page

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2.专用设备和服务费抵减增值税相关规定根据财税{2012}15号文，营改增试点一般纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，以及在2011年12月1日以后缴纳的技术维护费（不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费），可在增值税应纳税额中全额抵减,不足抵减的可结转下期继续抵减。税控设备发行税控系统服务单位：1、新疆百旺金赋信息科技有限公司2、新疆航天信息有限责任公司

负责纳税人操作培训、设备安装、技术支持和售后服务等工作税控设备发行21

Page

21企业发行管理岗位在发行前，应认真审核纳税人的发行信息，严格按照税务机关审批的内容，运用发行子系统发行企业开票金税卡和税控IC卡，以及变更和注销纳税人的金税卡和税控IC卡。4.企业发行税控设备发行

纳税人到主管税务机关办理税控装置一体化发行：

纳税人在领购金税盘或税控盘后，主管税务机关依据综合征管软件同步的税务登记信息、资格认定信息、税种税目认定信息、票种核定信息、离线开票时限、离线开票总金额等信息对专用设备进行发行。税控设备发行4.企业发行注意事项：

（1）对综合征管软件同步不成功或信息不完整的，主管税务机关需在增值税发票系统中进行手工补录信息后发行金税盘或税控盘。（2）纳税人已开具未上传的增值税发票为离线发票。离线开票时限是指自第一份离线发票开具时间起开始计算可离线开具的最长时限。离线开票总金额是指可开具离线发票的累计不含税总金额，离线开票总金额按不同票种分别计算。税控设备发行注意事项：

（3）纳税人离线开票时限统一设定为3天（72小时）；离线开票总金额的设定原则为开票限额与月购票限量乘积的20%。

税控设备发行注意事项：

（4）《国家税务总局关于加强增值税发票数据应用防范税收风险的指导意见》（税总发【2015】122号）第二条第（三）项规定的风险纳税人和新办理一般纳税人登记的纳税人（特定纳税人除外）的纳入升级版的前3个月不得离线开票。税控设备发行Page

26（1）发票领用税务机关使用增值税发票升级版发售子系统向企业发售增值税发票，在发售发票时将纳税人所购纸质发票的发票代码、起止号码及份数等电子信息通过发票发售子系统写入纳税人税控设备中。发票领用Page

272.发票领用资料

领购专用发票需提供的资料：一般纳税人凭《发票领购簿》、税控设备和经办人身份证明领购专用发票。发票领用Page

28发票发售岗位人员在发票发售前，必须按规定审核纳税人提供的资料及有关申报纳税情况，不得违反规定向纳税人发售发票，也不得无故对纳税人拒售发票；在发票发售时，要认真核对电子发票代码、号码与纸质发票代码、号码是否一致，确保发票发售准确无误。发票领用3.发票发售注意事项Page

294.不得领购专用发票的情形一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。发票领用Page

30有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。：（1）虚开增值税专用发票；（2）私自印制专用发票；（3）向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；（4）借用他人专用发票；（5）未按本规定开具专用发票；（6）未按规定保管专用发票和专用设备；（7）未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；（8）未按规定接受税务机关检查。

发票领用Page

31一、开具方式

自2015年1月1日起，增值税一般纳税人、达到起征点的小规模纳税人以及国家税务总局规定的其他纳税人，应使用发票升级版开具增值税发票。

增值税发票系统升级版是对增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、稽核系统以及税务数字证书系统等进行整合升级完善。实现纳税人经过税务数字证书安全认证、加密开具的发票数据，通过互联网实时上传税务机关，生成增值税发票电子底账，作为纳税申报、发票数据查验以及税源管理、数据分析利用的依据。第二部分

发票开具管理Page

32

操作人员在开具每一份增值税发票前须认真审核电子发票的代码号码与纸质发票的代码号码是否一致。增值税专用发票的开具必须按照《增值税专用发票使用规定》的要求开具。

第二部分

发票开具管理注意事项Page

33二、专用发票的开具范围

1.一般纳税人销售货物、提供应税劳务、应税服务，应向购买方开具专用发票。

2.增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。

第二部分

发票开具管理Page

343.不得开具专用发票的情况

（1）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。

（2）适用免征增值税规定的应税行为。

（3）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具增值税专用发票。

（4）销售免税货物不得开具增值税专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。

第二部分

发票开具管理Page

35三、开具规范专用发票应按下列要求开具：

项目齐全，与实际交易相符；

字迹清楚，不得压线、错格；

发票联和抵扣联加盖发票专用章；

按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。第二部分

发票开具管理Page

36四、销货清单的开具一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖发票专用章。第二部分

发票开具管理Page

37五、专用发票的作废与缴销管理一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按"作废"处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明"作废"字样，全联次留存。第二部分

发票开具管理Page

38增值税专用发票作废条件：

收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；

销售方未抄税并且未记账；

购买方未认证或者认证结果为"纳税人识别号认证不符"、"专用发票代码、号码认证不符"。

第二部分

发票开具管理Page

39一般纳税人注销税务登记或者转为小规模纳税人，应将专用设备和结存未用的纸质专用发票送交主管税务机关。主管税务机关应缴销其专用发票，并按有关安全管理的要求处理专用设备。

专用发票的缴销，是指主管税务机关在纸质专用发票监制章处按"V"字剪角作废，同时作废相应的专用发票数据电文。被缴销的纸质专用发票应退还纳税人。第二部分

发票开具管理Page

40

纳税人每月1日必须在税控开票子系统进行抄税操作，否则开票子系统无法继续开票，纳税人也无法继续购票；已抄税的纳税人必须在纳税申报期内到税务机关进行报税，否则开票子系统会被锁死而无法开票，也不能购票。六、抄报税第二部分

发票开具管理Page

411.报税一般纳税人开具专用发票应在增值税纳税申报期内向主管税务机关报税，纳税申报期结束后，主管税务机关运用报税子系统查询未报税的纳税人，督促其限期报税。纳税人在申报所属月份内可分次向税务机关报税。第二部分

发票开具管理Page

42报税岗位人员采集增值税发票销项数据时，应加强核对，对纳税人因金税卡、IC卡质量等问题无法报税或报税不完整的，应要求纳税人提供已开具未向税务机关报税的全部发票记账联原件或者复印件，由税务机关补采开票数据。税务机关需核实纳税人领购、开具以及结存的发票数据，确保不漏采。1.报税第二部分

发票开具管理Page

43七、认证抵扣用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符。认证相符的专用发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销售方。

取得增值税专用发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。辅导期纳税人认证通过的增值税专用发票执行“先比对后抵扣”管理规定。第二部分

发票开具管理44Page

44（一）认证税务机关运用防伪税控认证子系统对增值税一般纳税人所取得的增值税专用发票抵扣联进行认证，以判别发票的真伪。第二部分

发票开具管理45Page

45认证岗位人员对纳税人取得的增值税专用发票抵扣联进行防伪认证，对认证异常的发票按规定加盖相应认证戳记，将认证相符的增值税专用发票连同《认证结果通知书》和认证清单交还纳税人。对认证系统不能自动识别的发票，如果票面清晰，必须进行人工干预，必须严格按照票面信息进行人工校正。（一）认证第二部分

发票开具管理Page

46经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。（一）无法认证：指专用发票所列密文或者明文不能辨认，无法产生认证结果。（二）纳税人识别号认证不符：指专用发票所列购买方纳税人识别号有误。（三）专用发票代码、号码认证不符：指专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致。第二部分

发票开具管理Page

47

经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理。（一）重复认证：指已经认证相符的同一张专用发票再次认证。（二）密文有误：指专用发票所列密文无法解译。（三）认证不符：指纳税人识别号有误，或者专用发票所列密文解译后与明文不一致。第二部分

发票开具管理48Page

48

对认证不符或密文有误的增值税专用发票必须扣留，并按照规定及时将发票及相关电子信息传递给稽查部门，不得拖延或交由纳税人自行处理；对无法认证的增值税专用发票，必须在认证子系统中确认并保存无法认证的结果。（一）认证第二部分

发票开具管理Page

49（二）逾期抵扣规定1．政策规定对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭（包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和货物运输业增值税专用发票）证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。第二部分

发票开具管理Page

50

客观原因包括如下类型：（1）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；（2）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；（3）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；

第二部分

发票开具管理Page

51（4）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；（5）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；（6）国家税务总局规定的其他情形。第二部分

发票开具管理Page

52

报送资料（1）《逾期增值税扣税凭证抵扣申请单》；（2）增值税扣税凭证逾期情况说明。（3）客观原因涉及第三方的，应提供第三方证明或说明。（4）逾期增值税扣税凭证电子信息；（5）逾期增值税扣税凭证复印件（复印件必须整洁、清晰，在凭证备注栏注明“与原件一致”并加盖企业公章，增值税专用发票复印件必须裁剪成与原票大小一致）。（6）由于税务机关自身原因造成纳税人增值税扣税凭证逾期的，主管税务机关应在上报文件中说明相关情况。第二部分

发票开具管理Page

53

从我区政策执行情况看，各地存在执行标准不一致，核查重点不明确等问题，为明确审核逾期增值税扣税凭证有关事项，区局下发了《新疆国税局关于审核逾期增值税扣税凭证抵扣申请有关事项的通知》（新国税函〔2013〕193号），明确了受理申请的基本条件、部分常见客观原因的审核要求和报送纸质资料有关要求。第二部分

发票开具管理Page

54（三）发票丢失的处理一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，可分以下情况处理：

1.如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。

第二部分

发票开具管理Page

552.如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。第二部分

发票开具管理Page

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3.一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。

4.一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。第二部分

发票开具管理57Page

57

增值税失控发票快速反应机制是依托现有防伪税控系统，以日为单位进行失控发票数据采集和更新，通过认证发票数据与失控发票数据双向比对，及时发现属于失控发票的增值税专用发票抵扣联，并转稽查部门处理，达到快速反应、防范不法分子利用失控发票骗取抵扣税款的目的。八、失控发票管理第二部分

发票开具管理58Page

58八、失控发票管理失控发票指防伪税控企业丢失被盗金税卡中未开具的发票以及列为非正常的防伪税控企业尚未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的发票。

认证系统发现的“认证时失控发票”和“认证后失控发票”经检查确属失控发票的，不得作为增值税扣税凭证。第二部分

发票开具管理59Page

59纳税人持增值税专用发票到税务机关认证时，系统自动将认证的抵扣联数据与失控发票数据进行比对，属于失控发票的，系统将提示认证结果为“认证时失控发票”。通过每天新增的失控发票数据、撤销失控发票数据与前期已认证相符的抵扣联数据自动比对，发现属于失控发票的抵扣联，系统将认证结果记录为“认证后失控发票”。八、失控发票管理3增值税专用发票的使用问题60Page

60八、失控发票管理认证时失控

大厅认证方式：纳税人持抵扣联到税务机关认证时，系统自动将认证的抵扣联数据与失控发票数据进行自动比对，属于失控发票的，系统将提示认证结果为“认证时失控发票”。认证岗位人员应立即扣留纸质发票，将纸质发票复印件及《认证结果通知书》于当日转稽查部门。“认证时失控发票”单独生成电子信息移交稽查部门处理。第二部分

发票开具管理61Page

61八、失控发票管理认证时失控

网上认证方式：纳税人使用增值税专用发票抵扣联信息企业端采集系统通过网络进行抵扣联认证（以下简称“网上认证”）时，认证结果下发后系统自动将认证的抵扣联数据与失控发票数据进行自动比对，属于失控发票的，系统将认证结果记录为“认证时失控发票”。认证岗位人员应于2个工作日内通知纳税人将抵扣联原件报税务机关，并于扣留纸质发票的当日将纸质发票复印件及《认证结果通知书》转稽查部门。“认证时失控发票”生成电子信息移交稽查部门处理。第二部分

发票开具管理62Page

62八、失控发票管理认证后失控发票

通过每天新增的失控发票数据、撤消失控发票数据与前期已认证相符的抵扣联数据自动比对，发现属于失控发票的抵扣联，系统将认证结果记录为“认证后失控发票”。认证岗位人员应于2个工作日内通知纳税人将抵扣联原件报税务机关，并于扣留纸质发票并追回已抵扣税款后的当日将纸质发票复印件及《认证结果通知书》转稽查部门。“认证后失控发票”生成电子信息通过软盘移交稽查部门处理。第二部分

发票开具管理63Page

63八、失控发票管理认证后失控发票

通过每天新增的失控发票数据、撤消失控发票数据与前期已认证相符的抵扣联数据自动比对，发现属于失控发票的抵扣联，系统将认证结果记录为“认证后失控发票”。认证岗位人员应于2个工作日内通知纳税人将抵扣联原件报税务机关，并于扣留纸质发票并追回已抵扣税款后的当日将纸质发票复印件及《认证结果通知书》转稽查部门。“认证后失控发票”生成电子信息通过软盘移交稽查部门处理。第二部分

发票开具管理64Page

64

增值税专用发票快速反应机制的落实情况1.核实是否按要求将全部符合失控条件的增值税专用发票录入防伪税控失控发票管理模块。2.核实是否按照规定的程序和时限对“认证时失控发票”和“认证后失控发票”进行处理。八、失控发票管理第二部分

发票开具管理65Page

65九、红字增值税专用发票管理红字发票是指一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、销售折让、开票有误等情形又不符合作废规定的，在防伪税控系统中以销项负数开具的专用发票。开具红字发票对销售方来说就是直接冲减销售收入和销项税额，因此，加强红字发票管理是增值税管理的重要内容。第二部分

发票开具管理Page

66九、红字专用发票的管理

从2008年10月1日起，全国国税系统必须使用红字发票通知单管理系统开具《开具红字增值税专用发票通知单》，停止使用原方式开具《通知单》。

12月1日之后按原方式开具的《通知单》，不得再作为开具红字增值税专用发票的依据。第二部分

发票开具管理67实行凭《信息表》开具红字发票的规定，建立起了类似蓝字发票的征扣税机制，规范了纳税人开具红字发票的行为，维护了增值税的正常抵扣链条，堵塞了不法分子通过开具红字发票冲减应税收入的管理漏洞。Page

67九、红字增值税专用发票管理第二部分

发票开具管理68红字发票信息表管理系统设计以升级版税控系统为基础，一方面增加功能实现《信息表》的开具、传递、为“一窗式”提供数据、核销，另一方面充分利用税控系统现有报税和认证数据，对纳税人提出的《信息表》信息进行审核。《开具红字增值税专用发票信息表》根据不同情况分别由购货方税务机关或者销货方税务机关开具。Page

68九、红字增值税专用发票管理第二部分

发票开具管理Page

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一般纳税人开具增值税专用发票或货物运输业增值税专用发票（以下统称专用发票）后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形但不符合作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，暂按以下方法处理：

专用发票已交付购买方的，购买方可在增值税发票系统升级版中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》或《开具红字货物运输业增值税专用发票信息表》。《信息表》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。第二部分

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经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，购买方在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出;

未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证.第二部分

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经认证结果为“无法认证”、“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”，以及所购货物或服务不属于增值税扣税项目范围的，购买方不列入进项税额，不作进项税额转出，填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。

第二部分

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专用发票尚未交付购买方或者购买方拒收的，销售方应于专用发票认证期限内在增值税发票系统升级版中填开并上传《信息表》。

第二部分

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731.主管税务机关通过网络接收纳税人上传的《信息表》，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的《信息表》，并将信息同步至纳税人端系统中。2.销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票，在增值税发票系统升级版中以销项负数开具。红字专用发票应与《信息表》一一对应。

3.纳税人也可凭《信息表》电子信息或纸质资料到税务机关对《信息表》内容进行系统校验。

第二部分

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4.税务机关为小规模纳税人代开专用发票需要开具红字专用发票的，按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理。5.纳税人需要开具红字增值税普通发票的，可以在所对应的蓝字发票金额范围内开具多份红字发票。红字机动车销售统一发票需与原蓝字机动车销售统一发票一一对应。

第二部分

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75十、加强发票开具使用异常纳税人的监管（一）2014年1月1日后新登记纳税人，增值税发票开票收入短时间内激增，顶格开具发票份数占比异常的纳税人。（二）单月增值税发票开票金额与注册资金不配比，且从业人数较少的一般纳税人。（三）购进和销售对象为外省纳税人的发票金额占全部发票金额比例异常的一般纳税人。（四）增值税发票作废金额占全部开票金额比例异常的纳税人。第二部分

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76十、加强发票开具使用异常纳税人的监管（五）通过升级版系统提取购进黄金产品，销售无黄金产品的一般纳税人。（六）开具货运发票存在“四方一致”情况的纳税人或开具货运发票存在“三方一致”情况的商贸类纳税人。（七）无减免税备案信息但开具免税发票的纳税人。（八）申报抵扣海关进口增值税专用缴款书的一般纳税人。第二部分

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77一、增值税“一窗式”比对管理1.一般纳税人“票、表”比对；

2.小规模纳税人“票、表”比对；

第三部分

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78二、申报表栏次数据填写异常1.纳税人当期申报是否存在开具其他发票、未开具发票、纳税检查调整栏次填报负数；2.应税服务扣除项目本期实际扣除填列数据异常；3.应纳税额减征额填报金额较大；第三部分

异常申报管理Page

79二、申报表栏次数据填写异常4.进项税额转出相关栏次填报负数；5.代扣代缴税收缴款凭证栏填报数额异常等情形；

6.运输费用结算单据栏填报数额异常等情形；7.外贸企业进项税额抵扣证明；第三部分

异常申报管理Page

80三、申报数据逻辑关系异常1.无免税备案但有免税销售额；2.购进17%（13%）税率的货物，销售13%（17%）税率的货物的商贸类一般纳税人。3.农产品发票抵扣税额占全部进项税比例异常的一般纳税人。第三部分

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81稽核系统介绍海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法介绍12第四部分异常发票管理4异常增值税抵扣凭证审核检查管理3风险纳税人发票管理821.稽核系统介绍Page

82稽核的意义稽核是税务机关利用计算机网络，通过对采集的发票（含增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票和海关进口增值税专用缴款书，以下称发票）相关明细数据进行比对，产生稽核结果，对发票进行有效监控管理，动态监测企业申报纳税情况，堵塞和防止利用发票进行偷骗税行为，使增值税管理工作逐步纳入科学化、规范化的轨道，最大限度地减少税款流失。

为了进一步加强海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）的增值税抵扣管理，按照国家税务总局海关总署公告2013年第31号文件的规定,自2013年7月1日（所属期）起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。

2.海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法介绍Page

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一般纳税人进口货物取得属于增值税扣税范围的海关缴款书，应当在开具之日起180天内（报送日期-填发日期≤180天）通过申报软件向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（电子数据）申请稽核比对，逾期申请的不予抵扣进项税额。

2.海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法介绍Page

84Page

85相符是指纳税人申请稽核的海关缴款书，其号码与海关已核销的海关缴款书号码一致，并且比对的相关数据也均相同。不符是指纳税人申请稽核的海关缴款书，其号码与海关已核销的海关缴款书号码一致，但比对的相关数据有一项或多项不同。滞留是指纳税人申请稽核的海关缴款书，在规定的稽核期内系统中暂无相对应的海关已核销海关缴款书号码，留待下期继续比对。缺联是指纳税人申请稽核的海关缴款书，在规定的稽核期结束时系统中仍无相对应的海关已核销海关缴款书号码。重号是指两个或两个以上的纳税人申请稽核同一份海关缴款书，并且比对的相关数据与海关已核销海关缴款书数据相同。稽核比对结果分类2.海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法介绍滞留期判断条件2.海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法介绍正常滞留期：2个月，海关缴款书的稽核月份为海关缴款书填发日期当月及次月，这个时间段为滞留期。对于企业报送及申请数据核对且原票采集错误的第一联数据，若稽核月份与填发日期的填发月份超过2个月且仍未找到对应第四联数据则为缺联，否则为滞留。对于企业申请数据核对且原票采集正确的第一联数据，若稽核月份与填发月份超过6个月且仍未找到对应第四联数据则为缺联，否则为滞留。Page

862.海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法介绍Page

87海关进口增值税专用缴款书2.海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法介绍对稽核比对结果为不符、缺联的海关缴款书，如纳税人有异议，应提交《“异常”海关缴款书数据核对申请书》（附件1）申请数据核对，同时附海关缴款书原件。主管税务机关会同海关进行核查。

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882.海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法介绍核查流程是：主管税务机关在收到纳税人数据核对申请书的15日内，向税款入库地直属海关发出《海关缴款书委托核查函》（全国各海关联系方式可自海关总署网站http://

或拨打12360查询），同时附海关缴款书复印件；税款入库地海关收到委托核查函后，在30日内以《海关缴款书核查回复函》（附件3）回复发函税务机关。对海关回函结果为“有一致的入库信息”的海关缴款书，主管税务机关应及时以《海关缴款书核查结果通知书》（附件4）通知纳税人申报抵扣税款。Page

892.海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法介绍《海关缴款书委托核查函》编号为20位，第1至11位为主管税务机关代码，第12位为“发”，第13至16位为年份，第17至20位为顺序号。对于稽核比对结果为重号的海关缴款书，由主管税务机关进行核查。Page

902.海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法介绍“重号”海关完税凭证的审核检查1.经审核检查，纳税人不能提供海关完税凭证原件的（不包括丢失原件后持海关相关证明以复印件向税务机关提出抵扣申请的，下同）的，应移交稽查部门进行处理。Page

912.海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法介绍2.经审核检查，纳税人持有海关完税凭证原件（包括丢失原件后持海关相关证明以复印件向税务机关提出抵扣申请的，下同），且电子信息与其票面信息一致的，应向海关完税凭证上注明的“另一方”纳税人的主管税务机关发出协查，并附本地审核情况说明，待协查结果反馈后进行处理：协查反馈结果属于“另一方”采集错误或未申报抵扣或违反规定申报抵扣但已按规定作转出处理的，允许纳税人抵扣;协查反馈结果属于“另一方”采集正确并按规定抵扣的，移交稽查部门处理。Page

922.海关