【企业货币资金的内部控制探析：以康美药业为例（定量论文）12000字】

企业货币资金的内部控制探析—以康美药业为例目录TOC\o"1-2"\h\u16677摘要 I一、89绪论 122036（一）研究背景 126635（二）研究意义 18291二、文献综述与理论基础 230098（一）文献综述 224719（二）理论基础 228781三、公司简介及货币资金的内部控制状况 623813（一）康美药业简介 612327（二）康美药业货币资金内部控制状况 612284四、康美药业货币资金内部控制的存在问题及原因分析 103012（一）存在货币资金使用管理违规行为 1013474（二）资金营运管理不畅 11（三）缺乏企业货币资金内部审计监督 1232598五、提升康美药业货币资金内部控制效果的对策建议 148576（一）提高货币资金使用的标准 1432166（二）对货币资金进行有效的管理 141267（三）强化内部控制监督的建设 1512476六、结论 1627014参考文献 17PAGEPAGE12货币资金的内部控制探析—以康美药业为例【摘要】货币资金作为企业的根基，非常需要重视管控。当前，我国一些企业存在人员水平高低不齐、职责分工不明确、制度不健全一系列问题，内部控制工作仍需改进。所以，通过各种手段优化现有制度，保障资金合理使用，这对于企业正常发展发挥着关键作用。本文首先描述了货币资金内部控制的概念定义，并对本文的国内外相关研究进行了梳理。以康美药业为实际案例开展了主要的内容研究，分析了康美药业在货币资金的内部控制方面存在问题及成因，最后针对康美药业提升货币资金内部控制效果提出了对策建议。【关键词】内部控制；货币资金；规范；对策一、绪论（一）研究背景由于美国的资本市场和法律规范较为成熟，因此他们出现的问题以及相关解决方案具有很重要的指导性。例如，关于SOA第404条的相关研究认为，该条款显著增加了利用证券市场募集资金的成本，但董事会结构的变化导致成本增加，经营效率降低，本文的研究思路对我国建立内部控制制度具有一定的启示。我国自SOX法案颁布以来，也有很多研究和论文成果。李若山运用货币资本内部控制理论的最新发展，对伊利股份、四川长虹、中国航油等企业的失败案例进行了解释。利用前期经验不断完善制度，支撑我国内控制度体系建立。同时，通过对国外不同国家的内部控制制度进行考察分析，如，美国信息披露的发展、注册会计师监管以及英法的一些企业内部控制考察报告，也能给我国货币资金内部控制制度的建立提供一些启发，但我们的相关研究时间在相对晚一些。（二）研究意义为了保证货币资金的安全性和完整性，以及为确保收付款业务的准确性、效率、真实性和完整性等关键点，通过制定各种控制政策和程序来实现货币资金的内部控制。当前，我国一些企业存在人员水平高低不齐、职责分工不明确、制度不健全一系列问题，这就导致了内控制度和约束机制的认识还不够全面和完善。所以，我们要建立和完善货币资金内部控制制度，不断地强化监督机制，合理有效地使用货币资金。在完全维持企业资金、实现企业财务活动的合理合法和经营目标等方面发挥着极其重要的作用。本文首先描述了货币资金内部控制的概念定义，以康美药业为实际案例，开展了主要内容研究，分析了货币资金方面存在问题及成因，最后针对标准规范提出对策和建议。

二、文献综述与理论基础（一）文献综述王景丽（2011）认为，货币资金内部控制的目标主要有以下四点：安全性。为防止资金的失窃、欺诈和非法挪用，需通过严格控制保证安全性。完整性。这意味着检查来自公司的所有资金有没有都已进入账户，防止发生破坏公司收入的不正当的行为。合法性。需要仔细检查资金使用手续，确保其合法性，效益性。意味着合理分配资金，使其收益最大化。扶建禄（2019）指出货币资金内部控制的环境包含着所有重要因素，直接影响着内控情况。在实施企业领导人个人责任制时，货币基金内部控制的实施效果受领导的想法直接影响，因此需要通过会议决定等方式建立管理制度，从而进行决策管理。王然（2020）员工的职业道德和职业素质，内控过程中的每个职位工作都很重要，每个细节都会影响极大。比如，出纳员要管理好相关纸质文件，这就需要员工具有较高的职业道德，并具有一定专业能力。吴勇明（2021）内部监察的力度也影响着内控环境，通过监管组织人员授权等方法，完善监察机制，加强内控意识普及，从而改善内控环境。GlobalViews（2020）指出，货币资金是企业维持运营和经营的重要条件，由于其流动性强，监管教育困难，因此在世界的范围内都存在着监管不力，容易被不法分子挪用，造成企业的亏损。在研究中，通过对内部控制5要素结合互联网发展的背景剖析了货币资金内部控制的问题，并提出了对策。Marijana（2021）研究中表明货币资金的风险较高，内部控制中，审计师往往将重要性定在较低的水平管理层面上，尽可能的收集审计的证据，但是仍然存在着许多的问题，许多公司在货币资金的管理上，仍然发挥不到应有的效果。Apichai（2020）通过构建货币资金评价的体系，对美国股票市场，多个行业，1245家上市公司，10年的面板数据进行了测度，分析货币资金在不同行业中的使用效率或影响因素，结论显示，在重工业企业和第二产业企业中货币资金的管理和使用效率最高，而在第三产业中，行业内的货币资金使用效率较低。（二）理论基础1.货币资金概念货币资金是指企业拥有或者管理控制的现金存款以及其他的货币资金。它既是一种重要的支付方式，也是，内部控制与审计的重点对象。因为货币资金的流动性较强，经常变换，容易被不法的利用，因此企业需要重点的管控货币资金的使用和管理。货币资金是一家企业的流动的血液，也是企业资金流和现金流健康稳定发展的关键。在企业的经营活动中，资金是赖以生存的核心，也是发展的前提条件，它贯穿于企业的整个经济活动，对于企业来说至关重要，也对企业的货币资金内部管理提出了一定的要求。及时的防范识别货币资金方面的风险，有效的应对货币资金风险可以使企业保持健康良好的运行状态。2.货币资金内部控制的主要内容（1）职责与权力分开制度严格分开管理货币资金的出纳和其他会计师，考虑明确的职责和权限分担。第一次收支的保管、支付以及杂志的登记，必须由专职代理人使用。；会计人员禁止同时担任出纳；出纳不可以在相同时间段还担任审计师、会计记录和收入记录；支出账户向会计提交纸质凭证后，需存档相关信息，并核对材料是否完整以及是否盖章。（2）授权和批准制度货币基金组织的一切经济活动，必须按照其职权审批。本单位各级员工在从事相关业务前，必须经过授权和批准。未经授权或设定授权，不得与本业务有关联。设立单位不同管理人员的职责的层次及其业务的管理权限，要求相关人员做到各司其职，明确各级管理人员的职责。（3）登记和核对制度财务操作都必须记录在会计系统中，所有类型的存款和付款交易都必须集中在账户上。没有经过授权的情况下，任何部门和个人不得发放支付凭证。在业务的登填写中，要针对不同业务有相应的办法和应对措施，根据相关程序和支付请求办理货币资金支付交易，核实支付授权和支付符合性，以核实账目的真实性、及时性和正确性；出纳应定期复核货币资金的日常账目和实际数字，并且一定要定期对好账；到了月底让银行编制各存款人的账目和资产负债表，对未清账目进行调整和编制。（4）安全制度货币资金必须有合理的措施来进行保障其安全性，要设立专人负责保管和内部监督。出纳人员只能负责资金的收付和保管，其他人员不能接触资金。收银员必须及时登记，把唯一的号码和购票的票妥善存放。登记簿上必须详细记录使用过的和无效的支票。无效支票盖有“无效”印章，保存完整，登记详细，并由收款人到见证人签名。建立核查制度，定期核查相关凭证的填制、核算和核算情况。（5）严密的收支凭证和传递流程基金的收支应当有一定的收支上限和转移程序，确保各项事业正常运转。每个、每次收回都要收费；单位的相关负责人员需要对每一次的支出来进行授权，还需要会计人员来进行审核；如果收到现金结算的话，要把现金及时的存进银行，并且，我们要尽量多可能的去使用转账来结算；在收款和付款后都应该在凭证上盖相应的印章。（6）规章制度的权威性遵循好国家管理的条例和方法，支付现金不得超过现金支出限额，不违反国家规定的目标，正确使用现金；禁止偷偷留存现金，不得在账户外设立账户而不得支付。不允许开具不诚实支票和空白支票，也不允许：银行账户贷款，并安排人员按时检查。3.货币资金内部管理的有效途径严格分开管理货币资金的出纳和其他会计师，考虑明确的职责和权限分担。第一次收支的保管、支付以及杂志的登记，必须由专职代理人使用；会计人员禁止同时担任出纳；出纳不可以在相同时间段还担任审计师、会计记录和收入记录；支出账户向会计提交纸质凭证后，需存档相关信息，并核对材料是否完整以及是否盖章。货币基金组织的一切经济活动，必须按照其职权审批。本单位各级员工在从事相关业务前，必须经过授权和批准。未经授权或设定授权，不得与本业务有关联。设立单位不同管理人员的职责的层次及其业务的管理权限，要求相关人员做到各司其职，明确各级管理人员的职责。财务操作都必须记录在会计系统中，所有类型的存款和付款交易都必须集中在账户上。没有经过授权的情况下，任何部门和个人不得发放支付凭证。在业务的登填写中，要针对不同业务有相应的办法和应对措施，根据相关程序和支付请求办理货币资金支付交易，核实支付授权和支付符合性，以核实账目的真实性、及时性和正确性；出纳应定期复核货币资金的日常账目和实际数字，并且一定要定期对好账；到了月底让银行编制各存款人的账目和资产负债表，对未清账目进行调整。货币资金必须有合理的措施来进行保障其安全性，要设立专人负责保管和内部监督。出纳人员只能负责资金的收付和保管，其他人员不能接触资金。收银员必须及时登记，把唯一的号码和购票的票妥善存放。登记簿上必须详细记录使用过的和无效的支票。无效支票盖有“无效”印章，保存完整，登记详细，并由收款人到见证人签名。建立核查制度，定期核查相关凭证的填制、核算和核算情况。基金的收支应当有一定的收支上限和转移程序，确保各项事业正常运转。每个、每次收回都要收费；单位的相关负责人员需要对每一次的支出来进行授权，还需要会计人员来进行审核；如果收到现金结算的话，要把现金及时的存进银行，并且，我们要尽量多可能的去使用转账来结算；在收款和付款后都应该在凭证上盖相应的印章。遵循好国家管理的条例和方法，支付现金不得超过现金支出限额，不违反国家规定的目标，正确使用现金；禁止偷偷留存现金，不得在账户外设立账户而不得支付。不允许开具不诚实支票和空白支票，也不允许：银行账户贷款，并安排人员按时检查。

三、公司简介及货币资金的内部控制状况企业得货币资金的内部控制企业日常经营发展有着重大影响，货币资金内部控制的真实、完整，能够预防企业发展过程中的风险，且为会计财务文件信息的完整、真实等提供有力保障，货币资金内部控制的健全必不可少。对于未建立健全的内部控制，一旦出现问题，企业难以稳定持续经营。本章简单介绍康美药业基本情况以及阐述康美药业货币资金内部控制的现状。（一）康美药业基本概况康美药业股份有限公司简称康美药业，是我国集供销一体化的大型民营医疗医药企业，2017年以前其市场的表现较好，利润率较高，一直被投资者看好，由民营企业家马兴田创办，2001年在上海证券交易所上市，其主要生产药品，中药材，医疗器械，并且承包了产业的上下游是及功效于一体的大型民营医药企业。2018年12月，康美药业公布了公告宣称公司受到证监会的调查向投资者发出预警提示，由于涉嫌信息披露违反相关法规被调查。在调查期间，证监会要求康美药业要对自身进行调查，强制要求发布更正差错。所以2019年4月，康美药业发布了《关于前期会计差错更正的公告》。并且对2017年年度报告数据进行了修订：存货减少195亿元，现金核销299亿元，且内部控制存在重多问题。（二）康美药业货币资金内部控制状况1.组织架构从康美药业的2018年披露的年度报告来看，康美实业是第一大股东，其持股比例31.91%。而马兴田是康美实业控股股东，这等同于马兴田间接持股31.91%。并且报告披露马兴田、及其妻子许冬瑾、普宁市金信典当行有限公司（简称“金信典当行”）以及普宁市国际信息咨询服务有限公司（简称“普宁信息咨询”）存在关联关系。且根据康美药业往年报表可知，虽然2016～2018年该公司持股比例略有变动，但总体变化不大，前十名股东占比总计50%左右，并且2017和2018年的前十名股东排名未发生变化。表3.12016年——2017年康美药业股东持股比例表股东名称2016年持股比例2017年持股比例2018年持股比例康美实业投资控股有限公司31.27%32.98%31.91%五矿国际信托有限公司4.64%4.66%4.66%深圳市前海重明万方股权投资有限公司3.31%3.29%3.29%中国证券金融股份有限公司1.92%3.97%2.99%常州燕泽永惠投资中心（有限合伙）-3.28%2.69%天津市鲲鹏融创企业管理咨询有限公司1.98%1.97%1.97%许冬瑾1.93%1.97%1.97%普宁市金信典当行有限公司1.88%1.87%1.87%普宁市国际信息咨询服务有限公司1.88%1.87%1.87%中央汇金资产管理有限公司1.585%--许燕1.43%--陈树雄-1.68%1.59%合计51.82%57.54%54.81%康美药业根据发展目标和经营管理需要建立了一套符合构建原则的组织结构，股东大会、董事会和监事会和管理层三者分别是决策机构、监督机构和管理层，这三者一定的关系，来协调运作规范和制衡权力，确保公司持续经营的目标。下设内部机构视为了实现持续经营目标和保证企业的日常运转，根据业务性质的不同而进行的权责分工。康美药业设置公司章程、管理手册等相关文件对各部门进行管理。目前康美药业的有着基本的内部控制机构组织，拥有董事会，董事会全体成员9名，董事长1名和副董事长1名，并且选聘独立董事3名。董事会下设四个委员会。公司的监事会成员由3名监事组成。2.内部审计对于货币资金的内部控制来说，不论是制度的建立，还是执行制度，还是对内部控制的有效性的评价，都要通过审计工作来实现监督。康美药业内设独立的审计部门，在定期审计和年度审计之外注重日常审计，力求审计常态化。当前康美药业审计委员由三名独立董事组成，分别是江镇平、张平和董事邱锡伟，独立董事江镇平亲自担任召集人。主要是对康美药业的财务运行的质量、经营的效益成果、内部控制制度的执行情况、各项成本费用的支出以及固定资产、无形资产等资产的管理情况等等方面进行了系统的审计和监督。3.控制活动康美药业建立了相关的制度和管理办法以此来规范公司制度体系。通过制度，保证各项控制活动在内部得到有效运行。康美药业建立了全面预算管理流程，并将各下属单位纳入全面预算管理体系。各单位通过制定年度计划和预算对年度利润目标、重点业务目标进行了有效的分解，并层层落实相关责任，通过定期会议督进、数据分析等确保目标得到有效执行，控制活动控制设计合理。其中康美药业的货币资金管理主要有两个部分，一是岗位分工：康美药业财务部负责货币资金的管理工作，该部门设有财务经理、总账会计、应收会计、应付会计、出纳等不同岗位。其中出纳主要工作是负责现金的收支和银行存款的收付核对等，应付会计主要负责对接相关采购原料等事务，应收会计主要负责对接销售业务的相关事务，总帐会计负责公司会计账目的总体工作，财务经理主要是对整个财务部的工作宏观把控。二是授权与审批：对于资金活动授权与审批，康美药业有一套严格的制度。在货币资金业务活动的授权批准这方面有着严格的规定，主要是对审批的权限和审批的责任等方面有一系列的注意事项，来增强对于资金的管理。同时也对业务承办人经办货币资金的范围和金额以及工作的要求有明确的规定。康美药业制定货币资金的管理制度的作用是能够合理的保证资金的使用途径已经使用目的，同时也能够保证货币资金来源的合理性合规性。通过建立和实施货币资金管理制度来达到控制康美药业现金流的稳定，保证资金的安全，从而提高经营管理状况。

四、康美药业货币资金内部控制的存在问题及原因分析（一）组织架构混乱康美药业2016～2018年召开的年度股东大会中参会股东持股比例合计为40%～45%左右，都未超过马兴田夫妇持股比例的80%，其次中小投资对股东大会参与度不高，2016-2017、年召开的股东大会中只有二三十人参加，当2018年12月被证监会调查，2018年年度股东大会有202人参与，人数一下大增，说明中小投资者只有在企业存在问题时才会参与企业决策，行使权力。但是从表决结果看，无论是年度股东大会还是临时股东大会除中小投资者表决结果都是100%同意，即使中小投资者反对也不起任何作用，大股东马兴田夫妇完全控制股东大会。表4.12016——2018年股东大会投票情况会议名称股东/受托代表参会人数合计参会股东持股总数参会股东持股比例中小投资者参会持股比例除中小投资者表决结果中小投资者表决结果2016年年度股东大会27200719995040.57%108665147100%同意存在反对结果2017年年度股东大会35211160608242.4507%19552232100%同意存在反对结果2018年第一次临时股东大会32201564681040.5247%21782610100%同意100%同意2018年年度股东大会202226524210445.54%19283836100%同意存在反对结果康美药业董事会的成员与经营层成员有重合，康美药业的董事长马兴田还兼任该公司总经理。聘任总经理取决于董事长和董事会的主席的意见；而总经理又受董事会的聘任，负责监管管理层和治理层。这样一来，董事长和总经理打破了董事会和管理层相互制衡的状态。董事会成员中还有这样兼任的现象：许冬瑾是康美药业的副董事长兼任副总经理，同时还是主管会计工作的主要负责人；邱锡伟即是康美药业副总经理和董事。董事会成员处在管理层的职位上，能更好的落实具体政策，但也使得董事会不能发挥好对股东实施监督的功能。这样兼任行为不利于管理层的权利在运行过程制约和监督，可能导致公司的相关内部控制制度等其他明文规定形同虚设。这种兼任模式下企业长期发展下去必定会影响公司管理中的效果，也会在一定程度上造成某些人将个人利益凌驾在公司利益之上。（二）内部审计形同虚设基于对康美药业治理结构可得知，审计部作为货币资金内部控制制度的监督部门，与公司内其他执行内部控制制度的部门，如财务部、总裁办、营销部等等平级的部门的组织架构是有缺陷的。所以康美的审计部不具备权威，更不能在开展内部控制工作时去展现自己的独立性。康美药业对外披的2014～2017年的内部控制评价报告都认为，2014～2017年康美药药业每年的内部控制都不存在财务层面和非财务层面的内部控制重大缺陷，并且也不存在财务层面和非财务层面的内部控制重要缺陷，仅认为内部控制存在一般缺陷，同时并没有披露一般缺陷具体体现在哪些方面，只是仅仅提出会改进。直至2018年，康美药业被证监会立案调查，2019年5月康美药业才在内部控制自我评价报告中对外公布内部控制存在财务核算和关联方交易的重大缺陷。并且同期对外发布2017年前期会计差错更正，2014～2018年都未发现问题，仅一年就发现重要问题，这是不合理也不科学，这些现象的发现都说明内部审计并没有对内部控制执行情况进行监督，从侧面反映康美药业内审部门形同虚设。在没有独立性的情况下，内部审计部门无法实现自身本有的审计功效，从而使得内部控制中存在问题的风险仍然存在。因为康美的内部审计部门不具备独立性，使得对审计计划的制定以及程序的实际执行中等方面产生较大的影响。以上种种造成内部控制方面的漏洞不能立刻发现并得到解决方案，解决问题。审计部门员工的薪酬、福利、奖金等都牢牢的掌握在企业手中，所以当员工发现管理人员有违规的事项，也不愿或者不敢举报，所以并没有做出相关措施。公司高层管理人员对审计部门不够重视，使得审计部门在内部建设过程中的作用也是微乎其微的。康美的审计部门和财务部、质量管理部等其他部门都是平级关系。内部人员的亲疏关系和复杂利益链，使得审计工作实施难上加难。缺乏实质性的权力，领导不够重视，都使得审计部门无法发挥应有的作用，无法对公司内部控制做出应有的判断。当然本身康美药业的管理层、治理层对内部控制缺乏足够的认识，仅将内部控制制度停留在文件和规章制度层面，并未落实到实际中，管理层为了达到利润目标无视内部控制制度，这是一场有预谋有组织的财务造假，此时审计部门根本起不到任何效果。（三）控制活动失效货币资金控制活动失效，2016年1月1日至2018年6月30日，康美药业通过虚开和篡改增值税发票、伪造定期存单还有配合营业收入造假伪造销售回款等方式，分别虚增货币资金225.38亿元、299.44亿元和361.88亿元；2016～2018年年度及2018年半年度报告中存在虚假记载，虚增营业收入291.28亿元、利息收入5.1亿元及营业利润41.01亿元；2018年通过不真实、资料不全、混乱的文件单据虚增固定资产11.89亿元、在建工程4.01亿元、投资性房地产20.15亿元。康美药业会计基础薄弱，编造会计事实、修改财务数据、虚增收入和成本，对于会计凭证的管理比较混乱。不仅对重要文件的管控不到位，存在财务附件以假乱真，随意替换，重要的文件遭到破损和丢失的情况等财务不规范问题，上述问题的存在影响财务报表的编制，导致财务报表编造缺乏真实性、可靠性、完整性，不能真实的反映康美药业的财务以及经营状况，同时导致康美药业进行前期重大会计差错更正。表4.22017年——2020年货币资金相关数据(单位:元)2020年2019年2018年（调整后）2018年（调整前）2017年经营活动现金流量净额1031392101.602882044986.083191529576.31305616727.44-4840052606.46净利润-27746960411.42-4655207167.831122600581.39370041163.422143556370.02主营业务收入5412007961.6611445545810.0519356233375.8817065079139.4517578618640.06销售商品、提供劳务收到现金6105649777.8713248082956.0121050617208.5621037024386.5018466271669.25主营业务利润-27141841720.45-3869060370.941358770601.52686920707.072885596576.85表4.32017——2020年部分财务指标(单位:元)2020年2019年2018年（调整后）2018年（调整前）2017年主营业务利润率-502%-34%7%4%16%销售商品收到现金与主营业务收入比率113%116%109%123%105%经营活动产生的现金流量净额与净利润比率-4%-62%-284%83%-226%主营业务增长率-53%-41%10%6%20%我们研究了康美药业近年的部分财务数据，并通过财报数据计算出相关的财务指标。其中2018年由于财务造假事件的披露，在2019年对2018年的财务报告数据进行了调整，通过调整前后数据可以看出，2018年康美药业虚增了大量的利润，且主营业务利润的变动幅度巨大。2018年试图虚增利润掩盖其利润下降的事实，实际上康美药业2017年以来利润额一直呈下降趋势且下降幅度很大，并在2019、2020年连年巨幅亏损。康美药业经营性现金流量净额的增长速度显著低于净利润，甚至2017年现金流量为负，说明公司可能存在大量应收账款或应收票据，且回收速度慢。利润可能大多由应收账款或应收票据产生。表4.3为康美药业近年来的财务指标。其中销售商品收到现金与主营业务收入比率指标较低，可能是关联交易较大、虚构销售收入或透支将来的销售，这都可能会使来年的业绩大幅下降。而康美药业经营活动产生的现金流量净额与净利润比率2018年调整前为83%，调整后后为-284%，接近百分之四百的降幅也说明了其货币资金财务数据造假的严重。康美之所以大量虚增营业收入和营业利润，可能是为了表现出较好的盈利能力，维护业绩。根据研究发现康美药业货币资金管理制度很完善，在但执行过程中未按照制度执行，在执行中存在以下问题：在2017年会计差错调整中，支付款项不经过审核直接支付未入账，造成多计货币资金183.43亿元；其次，伪造变造业务凭证和单据造成前期重大会计差错，造成多计货币资金34.52亿元；支付账款但未入账，造成多计货币资金24.36亿元工程款；与关联方普宁康都药业有限公司资金往来未入账，造成多计货币资金57.14亿元。最终，造成2017年货币资金多计299.44亿元。证监会调查表示2016年1月1日至2018年6月30日，康美药业通过财务不记账、虚假记账，伪造、变造大额定期存单或银行对账单，配合营业收入造假伪造销售回款等方式，分别虚增货币资金225.38亿元、299.44亿元和361.88亿元。五、提升康美药业货币资金内部控制效果的对策建议（一）提高货币资金使用的标准康美药业在企业内部应给管理货币资金的不同的运行岗位设立不同的责任要求，让他们使用好各自的职责权限。个人不能去单独地处理一个完整的实体的货币资金交易的全部过程。将负责资金回收和支付的岗位和员工与负责资金回收和支付的岗位和员工分开就是将不相容的职务去进行分离的基本要求点，收银员不同时负责收入、支出、支出的审计、核算和记录，应收账款和债务。具体要点如下：收银机的收付和保管只能由授权收银员办理、收银机信息不能由出纳登记、负责索赔的人不能处理其他资金工作、保管支票簿与结算不能同时负责、账户结算与付款责任人分开、审核与出纳职责明确，并对账户监管人员和会计人员进行控制、检查的义务和保管控制印章的义务是分开的。按照审批制度的规定：代理人在履行职责时，应当按照审查人的批准报告和授权委托书参与基金的运。为了经审查人员和授权人员批准的基金运作，经营者有权及时拒绝，审批人员授权部门的处理和报告。（二）对货币资金进行有效的管理康美药业除了对货币资金的标准化管理提升以外，还必须提高其资产的盈利能力创造市场。合理准备存货，减少坏账的出现。在当今社会信贷制度对企业发展不利的背景下，不合法的货款风险比较高。所以应当采取措施来进行账户的收取。分析与贷款监测，采用《金融危机分析与信贷管理系统》提高企业对于资金金货币的管理水准，降低账款风险，促进资金流的流速，提高企业的盈利水准。目前，由于市场特性，我国的资本上市企业市场中普遍存在着上下游积压存货的情况，需要加速资金周转。完善改善想尽办法清理存货，改变公司传统的买卖流程。允许企业内部管理各部门之间的交流沟通，对工作进行协调。在财务费用方面，应加强康美药业资金的经营管理，加强货币资金的管理，加强债权管理。为了降低康美药业的利息成本，从银行借款的康美药业会产生更高的利息成本，从而增加财务成本。因此，康美药业可以通过长期和短期贷款以及贴现票据的组合来融资，从而有效地控制利息支出。同时，要加强库存管理，防止过度的滥用资金，提升资金的使用效率。康美药业必须控制库存成本，降低康美药业在库存这一方面所需要投入的成本，使资本流动加速。前一段时间康美药业因为造假受到了证监会的监管和处罚，这就是由于对货币资金的管理失效导致的。因此要完善会计系统控制，审查原始凭证。检查原始凭证的数量、价格、手续等信息一致性。审查记账凭证。检查记账凭证是否与原始凭证金额一样；检查资金使用过程是否合理。审查资金账簿。现金日记本上每天记录清理余额，与委托人的资产负债表是否一致，帐目是否与实际情况一致，现金库存是否在库存限额内。银行存款的日记本和主要的账面余额一致吗？银行存款定期和银行的账单一致吗？银行存款账户有特定人员审核吗？杜绝此类不合法现象的发生。（三）强化内部控制监督的建设内部控制制度是内部控制的基础，所以康美药业必须从内部控制制度的整顿开始。从宏观上建立健全授权和授权制度、内部审计制度和内部审计制度；从中期上建立健全财务工作分工制度，实行不同员工的控制岗位（与资金内控不相容的岗位）分离轮换，实行货币岗位定期轮换制度；微观上加强内控；票据、票据。管理和印章管理，实行资金和预算的集中收付的同时，公司还必须加强职工的职业道德和安全意识。全体职员都必须了解和认识到货币资金内部控制的重要性，并且公司应该要把货币资金的内部控制的重点普及好，把康美药业内部各部门之间的协调性和团队性加强。创造企业优良的内部控制精神，既可以有助于货币资金管理还可以加强员工合作能力。在加强现金和银行存款控制的基础上，康美药业要识别风险并关注关键指标，加强过程管控，缩小风险影响范围，也应该把自己的工作重点放在如何管理好货币资金上，不断地去优化自身的管理能力。加强内控标准规范的建设，不但能保证廉洁的工作氛围，还能提升资金使用效率。因此，康美药业应该将内控标准规范的建设作为重点工作，为企业业务合理合规的正常推进提供支撑。

六、结论本文首先描述了货币资金内部控制的概念定义，随后开展了主要内容研究，以康美药业为实际案例，分析了其康美药业内部货币资金管理存在的漏洞和由来。并且为如何提高货币资金管理水平提出了解决办法。合理有效地使用资金，增强资金的使用管理能力，建立健全监督制度，这可以保护好企业的财产不受损失，有利于企业的良性经营。在中国的众多企业中，上市企业占到了举足轻重的地位，一定程度上也是经济的命脉的核心，它们可以推动我们的经济发展，有利于中国梦的实现。如何发展好上市企业，对我国来说是一个不小的挑战。上市企业想要发展好就应该重视自己企业内部的控制，要结合自身情况建设制度进行更好的管控。这样一来，不仅可以帮助企业的自身发展，还可以支撑中国的经济发展进步。

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