审计案例(第三版)课后答案

第1章 审计业务承接与审计计划案例11.注册会计师张某任职的会计事务所的一个客户是一家著名上市公司，该公司法定代表人是张某的哥哥。请问张某能否承接该家公司的审计业务?该事务所能否承接该公司的审计业务?该事务所应如何处理此等事宜?参考答案该注册会计师不能审计这家上市公司，因为他与上市公司法定代表人是直系亲属关系，将会对审计独立性造成严重损害。该事务所可以审计这家上市公司，因为事务所与上市公司不存在对审计独立性造成严重损害的关系。该事务所应当提示该注册会计师遵循回避原则。如果该注册会计师是事务所的负责人，该事务所不能审计这家上市公司。因为事务所与上市公司构成了对审计独立性造成严重损害的关系。2017业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下:报表整体的重要性。2017要性的确定基准。师韩如意拟相应调低初步确定的财务报表整体的重要性水平。报是否可能构成重大错报进行评价。以作为实际执行的重要性。记录确定该临界值的依据。要求：指出情况（1）平时，需要考虑哪些因素。假定情况(2)至(5否恰当。如不恰当，请简要说明理由。1 1））答案：））的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度等。情况（2）入作为重要性的确定标准。情况（3）不恰当。注册会计师在确定财务报表整体重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。情况（4）不恰当。注册会计师应当在实施进一步审计程序之前确定实际执行的重要性。情况（5）不恰当。注册会计师不必通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定多个实际执行的重要性。情况（6）不恰当。确定明显微小错报临界值需要高度的职业判断。注册会计师应当记录所依据的职业判断。33FHFH20171-1：表1-1审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录金额单位：万元项目2017年2016年备注营业收入16000（未审数）15000（已审数2017年，竞争对手推出新产品抢占市场，FH公司通过降价和增加广告投放促销税前利润50（未审数）2000（已审数2017年，降价及销售费用增长导致盈利大幅下降财务报表整体的重要性80100实际执行的重要性6075明显微小错报的临界值05FH公司2016年度财务报表整体的重要性以税前利润的5计算。2017FH3由于FH公司201620172 275，与2016年度保持一致。(3)2017FH75，与2016年度保持一致。(3)2017FH20170。要求：针对上述情况(1)至(3)，假定不考虑其他条件，逐项指出注册会计师韩吉祥的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(12016年度有多项审计调整，FH公司在201775不恰当，应该适当降低比例。恰当。第2章 审计风险评估案例1.2018年年初，注册会计师李兵负责审计立程公司2017年度财务报表，在审计工作底稿中记录了所了解的立程公司情况及其环境，部分内容摘录如下:由于2016年销售业绩未达到董事会制定的目标，立程公司于2017年2月更换了公司负责销售的副总经理。立程公司董事会计划2017年度实现的销售收入在2016年度的基础上增长15。立程公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。立程公司所处行业2017年度平均销售增长率是10。团购网站合作，开展网络营销，销售量很大，而利润率非常低，但是给扩大市场占有率奠定了基础。2017113801231注册会计师李兵在审计工作底稿中记录了所获取的立程公司财务数据，部分内容见表2-1。表2-1 2017年度部分未审财务数据及2016年对应数据 单位:万项目2017年未审数项目2017年未审数2016年已审数营业收入84007000营业成本58004900销售费用650900预计负债003 3要求:针对上述资料，假定不考虑其他条件，逐项指出情况(1)至(3)所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明是财务报表层次的重大错报风险还是认定层次的重大错报风险。如果认为是认定层次的重大错报风险，分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用和预计负债)的哪些认定相关。事项序号是否可能表明存在重大事项序号是否可能表明存在重大（/否）理由重大错报风险属于财务报表层还是认定层财务报表项目及相关认定（1）是由于2016年销售业绩未达到董事20172月更换了公司负责销售的副总经理。销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层虚构、多计或提前确认销售收入的风险认定层营业收入/发营业成本/发（2）是2017开展网络营销，但是资料显示销售250在少计或漏记销售费用的风险认定层销售费用/完（3）是20171231进行中。立程公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。但是资料显示预计0，可见被审计单位存在少计提预计负债的风险认定层预计负债/整性20172016注册会计师王继在审计工作底稿中记载的与立多公司及其环境相关的具体情况如下:201720。不少企业严重亏损。受全行业销售价格平均提高20的影响，行业销售量平均下降了17。204 42016AA格上升20的情况下其单位成本仅上升了13.5。增加专用生产设备的计划，2017C201811C立多公司2017年度部分未审财务数据及2016年对应数据见表2-2，专用设备及累计折旧增减情况见表2-3。项目2017年未审数2016年已审数A产品B产品C产品合计A产品B产品C产品合计应收账款年末余额339143126608项目2017年未审数2016年已审数A产品B产品C产品合计A产品B产品C产品合计应收账款年末余额339143126608337132123592期末库存商品账面余额230150400780330250200780减:存货跌价准备13040000期末库存商品账面价值229147400776330250200780营业收入3971351130451052739683100295710025营业成本29702625240580003358232523608043项目年初余额本年增加额本年减少额年末余额专用设备100080189990项目年初余额本年增加额本年减少额年末余额专用设备100080189990累计折旧308040203100要求:假定不考虑其他条件，指出资料(1)至(5)所列事项是否可能表明存在重大错报限于应收账款、存货、固定资产、营业收入、营业成本、管理费用、资产减值损失)的哪些认定相关。事项序号事项序号风险(是/否)理由表称表定(1)是表明207年度毛率由206年的19.8大幅上升到24可能表明存在高估营业收入低估营业营业收入营业成发生完整性5 5成本的重大错报；2017800020168043上升20的情况矛盾可能表明存在低估营业成本的重大错报。立多公司2017年度未审营业收入发生额为10527万元，比预期数9984.9万元100251.20.83）高542.1万元，可能表明存在高估营业收入的重大错报本(2)是2017天数为21天(365÷10527×608)，与明显小于20天的结论严重不符应收账款营业收入存在发生(3)是在价格升20、成本升13.5的情况，预期A产品的利率应由2016年的15.4上升为2017年的20（1-1.135×(1-0.154)1.2）×100），但资料表明A产品2017年的毛利率高达25.2表明可存在高估营收入或低估业成本的错报入本发生完整性(4)是不足的错报；2017年度折旧的减少额超过了设备务处理的错报产用计价和分摊，存在完整性(5)是利率将由实施之前的21（(1-2405÷3045)×100）降-581-2405÷(304×0.5)×100应计提存货跌价准备但资料表明立多公司并未对C产品计提跌价准备存货资产减值损失计价和分摊完整性林峰会计师事务所的注册会计师韩如意是晴好公司2017年度财务报表审计业:实施加以隐瞒，舞弊导致的重大错报风险大于错误导致的重大错报风险。意拟询问治理层、管理层，并考虑是否有必要向内部审计人员询问。标，注册会计师韩如意认为晴好公司管理层存在舞弊的机会。6 6次的重大错报风险实施进一步审计程序，以应对舞弊导致的重大错报风险。要求:分别针对情况(1)至(4)，指出注册会计师韩如意的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。参考答案未被发现的风险。弊的动机或压力。不恰当。应对舞弊导致的重大错报风险时，还应当针对管理层凌驾于控制之上的风险实施专门程序。晴雨公司主要生产和销售工程机械，产品主要通过买断的形式销售给各地经2017审计晴雨公司2017年度财务报表，并委派注册会计师韩心成担任审计项目合伙人。注册会计师韩心成了解了晴雨公司及其环境后，按照2017年度晴雨公司税前利润的550025。资料一：（1）受宏观经济环境影响，20172017显示，国内主要工程机械企业2017年营业收入较2016年下降约40。（2）2017生产线。（3）2017年年末，晴雨公司发布针对关闭的生产线部分员工的减员计划。2017（5）2017年12月，晴雨公司为缓解资金流动性的压力，将部分应收账款出售给银行。2017年11月开始降价促销去库存。资料二：注册会计师韩心成在审计工作底稿中记录了晴雨公司的财务数据，部分内容摘录见表2-4：7 7表2-4 晴雨公司的财务数据部分内容摘录单位：万元项目20171231（未审数）20161231（已审数）应收账款554000392700减：坏账准备1200011200存货435000377100减：存货跌价准备90008800固定资产248000210900固定资产减值准备72007000短期借款169500508100应付职工薪酬91009200预计负债65006850营业收入19369002605800简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直2-5表2-5 是否可能存在重大错报风险表事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由财务报表项目名称及认定（1）（2）（3）（4）（5）（6）8 84.事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由财务报表项目名称及认定（1）是2017年度行业平均营业收入较2016年度下降了约40，而晴雨公司的营业收入较2016年仅下降了26营业收入很可能存在高估风险营业收入（发生）应收账款（存在）（2）是针对行业产能过剩，晴雨公司关闭了一条技术落后的生产线，固定资产很可能存在减值风险固定资产（计价与分摊）资产减值损失（性）（3）是针对已关闭生产线的员工减员计划，晴雨公2017应付职工薪酬以及预计负债余额较2016年年末没有明显差异，应付职工薪酬或预计负债很可能存在低估风险应付职工薪酬（完整性）预计负债（完整性）（4）是2017年度营业收入下降，但应收账款不降反升，且坏账准备未见明显增加。另外，部分经销商因经营不善出现财务困难，很可能存在低估应收账款坏账准备的风险应收账款（完整性）资产减值损失（完整性）（5）是晴雨公司将部分应收账款出售给银行，涉及金融资产终止确认的判断较为复杂，很可能存在将不应终止确认的应收账款提前终止确认的风险应收账款（完整性）短期借款（完整性）（6）是2017年度工程机械产品市场低迷，销售大幅下降，部分产品价格下跌，存货余额大幅上升，且存货跌价准备未见明显增加，很可能存在低估存货跌价准备的风险存货（计价与分摊）资产减值损失（完整性）第3章 销售与收款循环审计案例9 91.诚信会计师事务所的注册会计师周瑾在评价希望公司销售业务的内部控制时,了解到如下情况:希望公司为扩大销售渠道,在洛阳地区设立了一家销售网点,委派当地人员赵某担任该网点的经理,网点的会计则由公司本部直接委派财务人员孙某前往担任。为满足经营需要,希望公司在中国工商银行洛阳分行开设了专门账户,该销售网点支付相关费用。公司规定,孙某主持网点工作,使用支票支付费用须由赵某和孙某共同签发,并指定孙某持签发的支票到银行办理支取手续；作为财务人员,孙某除登记银行日记账外,孙某每月必须编制现金支出报告送交公司总部。在销售与收款业务活动中,希望公司收到比尔商场订单,2000套化妆品,产品销售价格约为150万元。比尔商场是希望公司的老客户,商业信誉和财务状况都很好,经过营销部经理审核同意,全权委托业务员王某负责此项业务。在进行了相关谈判后,双方签订了销售合同；营销部经理审批同意了该销售合同,王某口头通知发货部门组织发货,发货部门按照王某的口头通知发货；王某编制了销售通知单,经公司经理批准交给财务处,财务处据此向比尔商场开具销售发票。要求:假如你是注册会计师周瑾,了解了希望公司的内部控制后,你分析一下希望公司在内部控制的设计与执行过程中存在哪些缺陷?参考答案：（银行存款日记账（银行存款的支取（支票、支票存根、作废支票）以及账实核对（银行存款对账单的取得及核对）的职权，严重违反了不相容职务分离的基本控制原则，极易造成贪污银行存款的情况发生。具体地说，孙某可以利用支付费用时由赵某签发的支票取得银行存款而加以贪污，同时向赵某声称支票作废而另行签发。因作废支票由孙某保管，赵某无法察觉此种舞弊行为；银行存款对账单的核对及银行存款余额的调节均由孙某进行，致使这种舞弊不能通过与银行的核对而察觉。交公司总部的支出报告亦由孙某编写与呈送，又必然导致公司总部对孙某的失查。可见，由于孙某集各种不相容职务于一身，通常难以发现舞弊，包括日记账与支票存根的核对、日记账与对账单的核对、收入金额与支付金额的核对等关键内部控制均名存实亡。希望公司在销售与收款业务中存在以下问题：一是没有严格遵循授权批准控制，销售、发货等环节的控制存在缺陷；100单，不应采用口头通知的方式进行；四是发货部门应当对发货单据进行审核，严格按照销售通知单所列的发货品种和规格、数量、时间和发货方式组织发货，并建立货物出库、发运等环节的岗位责任制，确保货物的安全发运，不应仅以口头通知为发货依据。10 102017业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与收入确认相关的情况如下:平不高，注册会计师韩清凉要求项目组成员在识别与收入确认相关的舞弊风险时避免使用分析程序。2017直接假定收入完整性认定存在舞弊风险。露的关联方，注册会计师韩清凉认为该项交易的舞弊风险处于高水平。2017凉认为这些销售交易中存在舞弊行为。为确认镇热公司是否通过高估收入达到编制虚假财务报告的目的，注册会要求：针对上述情况(1)至(6)，不考虑其他情况，逐项指出是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。参考答案情况(1)不恰当。分析程序是识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法，注册会计师需要重视并充分利用分析程序。情况(2)不恰当。如难以实现预期的利润目标，则收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险。情况(3)恰当。情况(4)不恰当。接近期末时发生大量的销售交易属于产生舞弊风险的迹象，但存在舞弊风险迹象并不必然表明发生了舞弊。情况(5)不恰当。未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点，于收入确认方面存在舞弊风险的迹象。情况(6)不恰当。以发运凭证为起点的截止测试，主要是为了防止少计收入，注册会计师韩清凉应当以账薄记录为起点实施截止测试。诚信会计师事务所接受委托,20172018115102101,95,6,分别为:A:30,20171225B:20C:因产品质量不符合要求,根据购货合同,2017122811 11D:201712834E公司:已就所函证的事项以电子邮件方式向天翼公司作出答复,将邮件转发给会计师事务所；经查,E公司:将积极式询证函的回函直接寄到天翼公司,事务所。天翼公司收到回函后,在没有拆封的情况下,将回函转交给审计小组。1,即:(7)G公司:寄发的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无此单位”为由退回天翼公司。要求:针对以上第(1)至(7采取哪些进一步的审计程序?参考答案：针对情况（1）20171225针对情况（2），检查天翼公司的销售合同、销售发票以及发运凭证，以确定销B退税证明，检查退回后货物的红字发票及其入库单，以确认货物是否已退回及退回入库的日期。针对情况（4），D销清单，以确认货物发出是否能够确认应收账款。针对情况（5），应要求E公司尽快寄出回函原件，并特别要求E公司直接寄到诚信会计师事务所；针对情况（6），F寄给诚信会计师事务所；针对情况（7），G址均正确，应要求天翼公司进行解释，如原询证函名称、地址不正确，应按正确的地址重新寄发信件。2017不重大，未对该账户实施函证程序。201711月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。盼亮公司2017年12月31113012 12函寄出。审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序。接收人不能依赖回函中的信息”。审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。要求：针对上述第(1)至(5简要说明理由。针对上述第(6)项，指出审计项目组应当采取的应对措施。4参考答案第(1)项恰当。第(2201711301231试结合使用。第(3)项不恰当。注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录——外部记录进行核对。第(4)项不恰当。注册会计师未对询证函的发出保持控制，询证函不应由盼亮公司财务人员寄发。第(5)项不恰当。该限制条款影响了回函的可靠性，审计项目组需要实施额外或替代审计程序。审计项目组应当：/据；其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响;实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。第4章 购货与付款循环审计案例1.注册会计师陈真按照审计小组的人员分工,专门负责审查穗新公司2017年度财务报表中的固定资产及累计折旧项目。在审计开始时,陈真通过实施实质性分析程序,发现穗新公司的固定资产原值与上年相比有显著上升。根据他对其他企业固定资产项目的审计经验,陈真确定了以下两个重要审计目标:①本年新增的13 13固定资产是否真实,:2017,,其中有三项已完工,情况如下:甲在建工程已经试运行且已经能够生产合格产品,但产量尚未达到设计生产能力；乙在建工程已经试运行,产量已经达到设计生产能力,但生产的产品中仅有少量是合格产品；丙在建工程不需试运行,其实体建造和安装工作全部完成,并已达到预定可使用状态,但尚未办理验收手续。要求:如何审计固定资产增减变动的合法合规性。查哪些文件与凭证?参考答案：计可使用状态；但乙在建工程虽已经试运行，产量已经达到设计生产能力，生产的产品中仅有少量合格产品，说明工程未达到可使用状态，不能转入固定资产。①检查本期固定资产的增加：询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取手续是否齐备，会计处理是否正确；检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确；检查与固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，检查该支出是否在该后续支出发生时计入当期损益。②检查本期固定资产的减少：结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销会计处理是否正确；检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确；检查投资转出固定资产的会计处理是否正确；检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确；检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。手续是否齐全，同时核对外购合同、供应商发票、保险单和货运文件或记录。注册会计师程实负责审计穗成公司2017,在审计时,公司管理层可能在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款。于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。同时,程实根据穗成公司应付账款内部控制测试的结果,决定从其中的四个应付账款明细账户中挑选两个进行函证,四4-1。客户名称应付账款年末余额(元)客户名称应付账款年末余额(元)本年度供货总额(元)14 14A公司5200060000B公司02000000C公司500095000D公司2800003000000要求:(1)注册会计师程实应如何查找未入账的应付账款?(2)注册会计师程实应选择的函证对象是哪两家?参考答案：注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的审计程序如下：检查穗成公司债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单，查找有无及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性；检查穗成公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方（关键点）发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；获取穗成公司与供应商之间的对账单，并对对账单和穗成公司财务记录之间的差异进行调节，查找有无及时入账的应付账款，确认应付账款金额的准确性；针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关结合存货监盘程序，检查穗成公司在资产负债表日前后的存货入库资料，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。注册会计师程实应选择BDBD两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性）。针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。注册会计师在对甲公司2017年度会计报表审计时发现：1—6月份每月计提560007—1210000067—122000007方法由平均年限法改为年数总和法，多提折旧64000元。要求：针对上述情况，指出甲公司存在的问题，并提出改进意见。参考答案存在的问题：甲公司违反企业会计准则和会计信息的一致性原则，多提折旧，偷漏税金。26400026400015 154-2：固定资产名称固定资产明细账固定资产卡片固定资产原值单价固定资产名称固定资产明细账固定资产卡片固定资产原值单价A设备6000060000540006000B设备900009000010000010000C设备32400270003240005400D设备840070000700007000要求：据上述资料分析该企业固定资产可能存在的问题，并就问题提出意见。4.参考答案A设备与账卡不符，可能出现了出租、报废、被盗的情况；B的情况；C设备账实相符但卡片少，购入时未计入卡片D设备账上多出，已出售或报废，但未进行账务处理。第5章 生产与存货循环审计案例1,行永续盘存制,每年全面盘点一次,金石公司有30的存货储存在偏远山区的防空洞里,考虑到交通不便,王丽、李东决定对这30的存货不实施监盘,请问这样的处理是否正确?注册会计师可以不实施存货监盘吗?如果不实施监盘,要实施哪些替代程序?如果没有实施监盘,也没有实施替代程序,对审计报告有影响吗?参考答案：某些情况下，实施存货监盘可能是不可行的，这可能是由于存货性质和存放地点等因素造成的，例如存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点。然而，对注册会计师带来不便的一般因素不足以支持注册会计师作出实施存货监盘不可行的决定。金石公司的存货储存在偏远山区的防空洞里，虽然交通不便，会增加审计成本，但是这不能作为不实施存货监盘的理由。因此，王丽、李东的决定是错误的。只有当实施存货监盘不可行时，才能实施替代程序（如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录），以获取有关存货的存在和状况的16 16充分、适当的审计证据。如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师无法实施监盘，则应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。②实施检查或其他适合具体情况的审计程序，包括实施或安排其他注册会计师实施对第三方的监盘；获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；当存货作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。如果没有实施监盘，也没有实施替代程序，或者尽管实施了替代审计程序，但是无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。这种情况下，注册会计师需要按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表非无保留意见。2017,注册会计师王哲和陈泓在实施截止性测试时发现的情况如下:20171231,分别向前或向后推若干天,发票和验收报告,发现:20171226,201818收到,记入2018年1月账内,其会计处理为:借记“原材料——甲材料”300000元,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”51000元,贷记“应付账款”351000元。20171228,记入账内,增加购进存货100000,20182,该原材料采用实地盘存制,个别计价法核算。20171231,分别向前或向后推若干天,发票和货运凭证,发现:2017128,没有发运凭证。但该笔销售在2018年2月3日以红字发票作了销售退回,没有入库单。20171123,销售发票与发运凭证核对无误,会计记录为:借记“应收账款”468000元,贷记“主营业务收入”400000元,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”68000,借记“主营业务成本”22000022000020181月18日退回。2017122920168,在12月账上用红字冲销了原确认的销售收入和结转的成本。要求:对于情况(1)至(5),分别指出红光公司的处理是否正确,并指出对财务报表的影响及注册会计师的建议。17 17参考答案：情况①不正确，少记2017年存货和应付账款，建议红光公司调整2017年的会计报表：借：存货300000应交税费——应交增值税(进项税额)51000贷：应付账款351000情况②不正确，多结转成本虚减2017年利润，建议红光公司调整2017年的会计报表：借：存货 100000贷：主营业务成本 100000情况③不正确，虚增2017年的收入，直接冲减原确认的收入和结转的成本。2017借：主营业务收入400000应交税费——应交增值税（销项税额)68000贷：应收账款468000同时，借：库存商品 220000贷：主营业务成本 220000情况⑤会计处理正确，销售退回应当直接冲减退货当月收入及其结转的成本。中正公司主要从事家电产品的生产和销售。林峰会计师事务所负责审计中正2017审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定中正公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。由于中正公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于20171231代为盘点中正公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为中正公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。aa53a在中正公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。10。18 18要求：(1)针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(2)针对上述第(6)项，列举三项审计项目组可以实施的审计程序。(1)第(1)项不恰当。无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。第(2)项不恰当。已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。第(3)项不恰当。审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立性。盘点存货是中正公司管理层的责任。第(4)项不恰当。当a产品被选为样本项目时，应当对所有a产品执行抽盘。第(5)项恰当。(2)审计项目组可以实施的审计程序有以下几项(以下答对三项即可)：(1)向保管存货的第三方函证存货的数量和状况;(2)实施检查程序，检查与第三方保管的存货相关的文件记录;(3)对第三方保管的存货实施监盘;安排其他注册会计师对第三方保管的存货实施监盘;以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告。林茂会计师事务所的注册会计师林心顺负责审计学丰公司等多家被审计单位2017年度的财务报表。与存货审计相关的事项如下：司提供一份完整的存货存放地点清单。获取了学丰公司管理层提供的存货存放地点清单后，注册会计师林心顺根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果选择了适当的地点进行监盘，并记录了选择这些地点的原因。针对丙公司在产品存货金额较大并存在如何评估在产品完工程度问题，注册会计师林心顺要求丙公司将在产品的完工程度明确列出，同时根据丙公司存货生产过程的复杂程度确定是否利用专家的工作。由于恶劣天气，审计项目组无法按期抵达丁公司存货盘点现场对存货实施20171231针对戊公司有大批产成品存放在其母公司的情况，注册会计师林心顺电话问询后确认了该批产成品存货的数量和状况。针对上述第（1）至（6）项，逐项指出注册会计师林心顺的做法是否恰当。如19 19不恰当，简要说明理由。参考答案整，是否包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等，并考虑其完整住。的内部控制并没有得到有效执行，此时应当多进行实质性程序，而不是多做控制测试。恰当。生的交易实施审计程序，以获取存货的数量和状况的充分、适当的审计证据。合理的商业理由，考虑对其母公司实施函证程序。同时考虑是否需要实施其他审计程序，比如：①实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；③检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；④当存货作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。第6章 筹资与投资循环审计案例1三通会计师事务所接受委托,201720171212,并在审计工作底稿中记录了了解和测试的事项。部分内容如下:1,董事会决定由总经理1,核。根据总经理的批示,会计部已将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录,月底将证券买卖清单交给会计部,会计部据以汇总登记。该公司控股股东的法定代表人同时兼任该公司的法定代表人,总经理是聘任的。在公司章程及相关协议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资,该公司由财务部负责融资2017向中国工商银行借入了1亿元贷款。要求:控制在设计和运行方面的缺陷,并提出改进建议。20 20根据对该公司内部控制的了解和测试,财务报表项目和科目的何种认定相关。参考答案：（1）金家公司内部控制（1）中存在如下问题：①由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易确保款项安全。会使有关的条款未全部在协议中载明，可能存在协议外的约定。建议甲公司与业务的执行与记录的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账进行详细核算。应建议金家公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账进行详细核算。金家公司内部控制（2）存在如下问题：借款应得到适当的授权或批准。应建议金家公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。（2）①由证券部直接支取款项，与短期投资（或长期投资）的“完整性”“存在”认定有关。②与营业部的协议未经其他部门审核，与投资的“完整性”认定有关。由证券部进行会计核算、会计部月末汇总与投资的“计价和分摊”“完整性”的认定有关。春和会计师事务所接受委托,委派注册会计师郭明和李顺负责对大普股份有限公司(以下简称大普公司2017计过程中,郭明和李顺注意到以下事项:大普公司于2017年1月1日从证券市场上购入利策公司于2012年1月1日发行的5年期债券,票面年利率为5,每年1月5日支付上年度利息,到期日为201711,1000,955.35,10入债券后将其划分为以摊余成本计量的金融资产。购入债券的实际利率为6,20171231,900,下账务处理:2017年1月1日购入债券时:借:债权投资——成本10000000应收利息 500000贷:银行存款9653500债权投资——利息调整 8465002017年1月5日收到上年度利息时:借:银行存款500000贷:应收利息50000021 2120171231,54.92((1000-84.65)×6)应收利息为50万元(1000×5),“债权投资——利息调”账户为4.2万元(54.92-50)。借:应收利息 500000债权投资——利息调整49200贷:投资收益549200要求:如果不考虑审计重要性水平,针对资料中的事项,注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计处理建议,请直接列示审计调整分录(审计调整2017参考答案：注册会计师郭明和李顺应当提出审计处理建议，年末发生减值后按规定应计提“债权投资减值准备”，应建议补提信用减值损失。审计调整分录为（单位：万元）：借：信用减值损失（1000-84.65+4.92-900） 20.27贷：债权投资——债权投资减值准备 20.27,对水浪股份有限公司(以下简称水浪公司)2017,注册会计师发现:20171110005债券12500份，债券票面价值为1250万元，票面年利率为4.72，于年末（59合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债权赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。水浪公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。水浪公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。经过计算，该债券的实际利率为10。2017年12月31日，火炬公司债券的公允价值为1200万元（不含利息）。水浪公司的相关会计处理为：2017年1月1日购入债券时：借:其他债权投资——成本12500000贷:银行存款10000000其他债权投资——利息调整250000020171231借:应收利息590000贷:投资收益590000借:银行存款590000贷:应收利息59000022 22借:1590000贷:公允价值变动损益 1590000要求:如果不考虑审计重要性水平,针对资料中的事项,注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计处理建议,请直接列示审计调整分录(审计调整2017参考答案：注册会计师应当提出审计处理建议，利息账务处理和期末公允价值变动账务处理存在错误。审计调整分录为：借：其他债权投资——利息调整410000贷：投资收益410000借：公允价值变动损益1590000贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 1590000大桥公司为了建造生产线发行公司债券：2015年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券。该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5，实际年利率为5.64，每年付息一次，到期后按面值偿还。不考虑发行费用。以出包方式建造生产线，2016年1月1日开始建造，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商。20171231110本计量的金融负债。大桥公司的账务处理如下：2015年12月31日，发行债券的账务处理：借：银行存款 77550000应计债券——利息调整 2450000贷：应付债券——面值 800000002016年12月31日，利息账务处理：借：在建工程 3600000贷：应付利息 36000002017年1月10日，支付利息账务处理：借：应付利息 3600000贷：银行存款 36000002017年12月31日，利息账务处理和在建工程转为固定资产账务处理：借：在建工程3600000贷：应付利息3600000借：固定资产7200000贷：在建工程 7200000要求:如果不考虑审计重要性水平,针对资料中的事项,注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计处理建议,请直接列示审计调整分录(审计调整23 2320174.注册会计师应当提出审计处理建议，对于以摊余成本计量的金融负债，利息账务处理存在错误。审计调整分录为：2016年12月31日，调整分录为：借：在建工程 773800贷：应付债券——利息调整 7738002017年12月31日，利息和在建工程转为固定资产，调整分录为：借：在建工程 817500贷：应付债券——利息调整 817500借：固定资产 1591300贷：在建工程 1591300第7章 货币资金审计案例12017王利索在监盘前一天通知当发公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午上班前和下午下班时。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登在与现金日记账核对后填写了“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。要求:请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。参考答案索应当实施突击性检查。同时监盘总部和营业部的库存现金；若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金先进行封存。24 24计主管人员和注册会计师。库存现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，注册会计师监盘。(5人员和注册会计师共同签字。2017的银行存款实施的部分审计程序为:(12071231公司；(32018131日的银行对账单。要求:请问注册会计师王莉萝向开户银行询证的作用有哪些?请问注册会计师王莉萝向银行函证的方式是否正确?请阐明理由。1585000存款余额调节表时，注册会计师王莉萝注意到以下事项:在途存款100000元；未提现支票50000元；未入账的银行存款利息收入35000元；未入账的银行25000该银行存款账户余额应是多少?参考答案的或有负债。中指明直接向注册会计师所在的会计师事务所回函。表调节后的金额，1585000+100000-50000＝1635000(元)。注册会计师王舒心确定清平公司2017年度财务报表整体的重要性为200107-1：表7-1 相关审计工作底稿的部分内容单位：万元询征函编号是否回函（是/否）账面余额回函金额差异审计说明银行询证函：（1）25 25Y1是350035000（2）Y2是2352323（3）（略）（略）（略）（略）（略）（略）审计说明：20171231清平公司为该银行重要客户，有业务专员上门办理各类业务。20182月18日，注册会计师王舒心在清平公司财务经理的陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函。注册会计师王舒心对函证结果满意。3要求：针对上述审计说明第(1)至(3)项，逐项指出注册会计师王舒心的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。参考答案第(1)项，不恰当。注册会计师王舒心没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证。也未评估这些账户是否对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。第(2)项，不恰当。注册会计师王舒心没有评估回函的可靠性。银行业务专员当场办理回函，未实施适当的核对程序和处理流程。第(3)项，不恰当。小额差异也需要进行调查。小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵消形成的。201720010银行账户明细清单中的每一开户银行实施函证。理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。收账款明细账进行了核对。26 26性的项目采取消极函证方式设计函证样本，并以邮寄方式发函。晴云公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组将被询证者的名称、地址与晴云公司有关记录核对后，取得加盖晴云公司公章的询证函及业务员填写的信封后，注册会计师亲自到邮局将询证函寄出。资款已经到账，本行不保证投资款是否合法，投资项目是否真实，未来投资是否具有预期投资回报”。审计项目组致电该很行，银行工作人员表示这是银行业标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。两公司公共邮箱，确认电子回函信息过程是安全可靠的。要求：针对上述第（1）至（6）果不恰当，简要说明理由。4参考答案他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，可以不实施函证。询证函的控制。合同及发票中的对应信息进行核对。大账户，不满足采用消极函证方式的条件。恰当。第8章 损益形成及利润分配审计案例1.中鑫会计师事务所接受委托对利德公司2017年度财务报表进行审计。假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况:50A产品因市场上有替代产品出现而贬值严重,20利德公司外销商品一批,成本为28,已于1229,此项商品系CIF付款条件的在途货物,会计部门对此已记入“主营业务收入”账户45万元并结转了相应的主营业务成本。27 271269,1290,712.5,假定不存在其他纳税调整项目。润总额和净利润。参考答案存在以下问题：（1）公司应计提资产减值准备30万元，计入资产减值损失。在利润表中应调增资产减值损失30万元。（2）公司按CIF条件销售的在途货物，其产权尚未转移，该外销商品应作为该公司的存货，而不应确认收入，也不应结转销售成本。在利润表中应调减主营业务收入45万元和主营业务成本28万元。（3）公司购入的生产用设备应作为固定资产入账。所以应在利润表中调减管理费用9万元，在资产负债表中调增固定资产9万元。（4）公司利润总额应调整为：－30－45+28+9=-38(万元)；即利润总额应调整为：950－38=912(万元)；所得税费用应调整为：-38×25=-9.5(万元)净利润应调整为：912×（1－25）=684接上题,2018320,20172017,审议通过如下分配预案:“2017后净利润的10提取法定盈余公积;以2017年度总股本3000万股(每股面值1元)为基数,100.50;润分配方案,问审计人员应如何向利德公司提出审计调整意见?参考答案：根据公司董事会的股利分配方案，对提取的盈余公积，公司未进行处理是不恰当的，应进行如下调整：借：利润分配——提取法定盈余公积 684000贷：盈余公积 684000对拟派发的现金股利150万元，审计人员应建议公司进行如下调整：1500000贷：应付股利 150000028 28舒文公司主营工程监理服务、工程项目咨询服务和工程项目管理服务，2016年1月在新三板挂牌与2016年相比该公司除职工薪酬水平提高6外2017年年度财务报表进行审计。表8-1是舒文公司2017年利润表的部分数据。项目本期金额(元)上期金额(元)一、营业收入6181项目本期金额(元)上期金额(元)一、营业收入61816320.3561858701.33减:营业成本30469796.3333439038.03税金及附加765378.57425848.65销售费用——管理费用14417023.3414176689.26财务费用-21783.91-11178.41其他收益二、营业利润(亏损以“-”号填列)16185906.0213828303.80加:营业外收入—606100.05减:营业外支出——三、利润总额(亏损总额以“-”号填列)16185906.0214434403.85减:所得税费用24788.902075160.58四、净利润(净亏损以“-”号填列)13758020.1212359243.27要求：请代注册会计师执行分析程序，确定对舒文公司利润表审计中的重点审计领域。3.参考答案：答案：将营业收入和营业成本作为重点审计领域。由舒文公司2017年年报数据可见，20176181.636185.87,4.243343.903046.98万元，降低了297万元。毛利率2017年为50.71，上年度为45.94，在职工薪酬提高6且其他因素不变的前提下，毛利率却上升了近5个百分点，这就需要进一步调查出现这一变化的原因，查明是否存在营业成本少计、营业收入多计或两种情况同时存在的可能性。将税金及附加作为重点审计领域。在收入水平不变的前提下，在国家逐步减轻企业税收负担的政策背景下企业2017年度税金及附加增加了79.73需要进一步调查出现这一情况的原因。11178.41提高到21783.91万元提高了94.87属于异常波动需要进一步查明原因。第9章 审计业务终结阶段案例29 291.林峰会计师事务所的注册会计师王益满担任多家被审计单位2017年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非无保留意见审计报告的事项：2017于未就2015年12月31日的存货余额获取充分、适当的审计证据，对晴空公司2016年度的财务报表发表了保留意见。2017年10稽查。截至审计报告日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金5201822017201792018201712312017中披露了清算计划。要求：针对上述第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出注册会计师王益满应当出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。参考答案保留意见审计报告。2016和对应数据的可比性仍有影响。定性。保留意见/计范围受到限制。项或情况具有重大不确定性。否定意见审计报告。运用持续经营假设不适当。20172016存货项目存在重大错报发表了保留意见。其他相关情况如下：201730 302017层拒绝调整。注册会计师王益全认为该事项对财务报表的影响无法确定，应出具无法表示意见审计报告。进行了沟通，并在审计过程中进行了重点关注。由于导致特别风险的事项不影响审计意见类型，注册会计师王益全认为不必在审计报告中反映。2017201620162017201720172017报告中增加强调事项段予以说明。计单位，并履行了职业道德方面的其他责任。要求：针对上述第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出注册会计师王益全的做法是否恰当，如不恰当，提出改进建议。参考答案针对情况（1）不恰当。应当出具保留或否定意见审计报告。导致前任发表保留意见的事项本期仍未解决，且对本期存货列报余额与对应数据的可比性存在重大影响。针对情况（2）不恰当。注册会计师应当考虑是否需要在审计报告的关键审计事项部分描述导致特别风险的事项。情况（3）恰当。情况（4）不恰当。对存货期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初存货的审计证据，应当对期初存货实施必要的审计，据以决定是否在审计