营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略

营业税改增值税政策透析及

企业纳税应对策略营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第1页专业介绍

注册会计师，注册税务师

；北京财税研究院研究员；中国税务报特约审稿人；江西省地税局特聘税收业务教授。曾为国家税务总局稽查局税收专题检验组员，国家税务总局税收业务咨询服务组组员。近年来，在国家级刊物发表税收业务文章和论文200多篇；出版财税专著6部；国家税务总局《房地产稽查实务》和《税务稽查案例》编写组主要组员。2024/7/212营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第2页主要内容第一节营改增背景第二节试点行业范围第三节纳税义务人第四节应纳税额计算第五节税收征收管理第六节营改增会计处理第七节试点期间过渡性政策第八节纳税策划提醒2024/7/213营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第3页亮点分享1、熟悉最新营改增范围及改革内容2、了解新营改增政策、普通纳税人划分标准、税款计算和纳税申报处理3、营改增后营业税纳税人会计核实改变处理4、普通纳税人进项税额抵扣范围改变5、增值税纳税人混合销售、兼营应税服务税收计算改变2024/7/214营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第4页6、境外支付所得增值税和企业所得税扣缴判断及计算7、应税服务出口免抵退税计算8、营改增前后税负改变及企业应该考虑价格调整改变问题9、营改增之时湖南国税机关将制订政策10、交流解答现实中税收疑难问题2024/7/215营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第5页第一节营改增背景1994年税制改革，确立了增值税和营业税两税并存货物和劳务税税制格局。1、增值税对销售货物、进口货物；提供加工劳务、修理修配劳务等增值额进行征税，基本税率为17%，含有消除重复征税、促进专业化协作优点。2024/7/216营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第6页2、营业税征收范围包含：转让无形资产、销售不动产和七项劳务（即：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业劳务），一律采取百分比税率。2024/7/217营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第7页一、营业税与增值税并存之缺点营业税与增值税混合销售存在争议细则.doc，增值税链条不完善:如融资租赁、协议能源管理、交通运输业和服务业、建筑业等营业税存在重复征税现象国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务相关税收问题公告.doc2024/7/218营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第8页营业税存在重复征税1、因为营业税计税方法是按照营业额全额征收，同一项收入因为分工要征多道税，存在重复征税问题，主要表现在：2、从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣3、制造企业购进营业税劳务不能抵扣。4、从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣。5、差额征收问题多多监管困难差额征税.doc2024/7/219营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第9页二、增值税特征增值税是对销售或者进口货物、提供加工、修理修配劳务货物以及提供给税服务单位和个人就其实现增值额征收税种。增值税仅对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供给税服务各步骤中新增价值额征收;增值税制关键是税款抵扣制；增值税实施价外征收，日常会计核实中，其成本不包含增值税。2024/7/2110营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第10页三、试点方案财政部国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》通知（财税〔〕110号）（一）改革试点主要税制安排1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其它部分当代服务业适用6%税率。2024/7/2111营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第11页2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、当代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，标准上适用增值税普通计税方法。金融保险业和生活性服务业，标准上适用增值税简易计税方法。3.计税依据。纳税人计税依据标准上为发生应税交易取得全部收入。4.服务贸易进出口。服务贸易进口在国内步骤征收增值税，出口实施零税率或免税制度。2024/7/2112营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第12页（二）改革试点期间过渡性政策安排1.税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地域营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地域，税款分别入库。2.税收优惠政策过渡。国家给予试点行业原营业税优惠政策能够延续，但对于经过改革能够处理重复征税问题，给予取消。2024/7/2113营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第13页3.增值税抵扣政策衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购置服务取得增值税专用发票，购进应征消费税小汽车、摩托车、游艇等可按要求抵扣进项税额。2024/7/2114营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第14页第二节营改增试点十一大范围试点地域：上海市、北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。年4月10日国务院常务会议决定，年8月1日开始，全国范围内实施营改增。关于在全国开展交通运输业和部分当代服务业营业税改征增值税试点税收政策通知.doc2024/7/2115营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第15页

十一大范围试点选择与制造业亲密相关部分行业范围为：交通运输业（包含陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输），部分当代服务业包含研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视服务

。试点范围暂不包含建筑业、邮电通信业、销售不动产、金融保险业等行业，以及餐饮、娱乐等服务业。2024/7/2116营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第16页原营业税范围税目：转让无形资产，销售不动产，交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业（不含播映）、娱乐业、服务业。服务业税目标征收范围包含8项：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其它服务业。其它服务业，是指上列业务以外服务业务23项。如沐浴、剪发、洗染、摄影、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。2024/7/2117营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第17页一、交通运输业交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目标地，使其空间位置得到转移业务活动。包含陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务，暂不包含铁路运输。出租车企业向使用本企业自有出租车出租车司机收取管理费用，按陆路运输服务征收增值税。2024/7/2118营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第18页

远洋运输程租、期租业务，属于水路运输服务。程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次运输任务并收取租赁费业务。期租业务，是指远洋运输企业将配置有操作人员船舶承租给他人使用一定时限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生固定费用均由船东负担业务。2024/7/2119营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第19页航空运输湿租业务，属于航空运输服务。湿租业务，是指航空运输企业将配置有机组人员飞机承租给他人使用一定时限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生固定费用均由承租方负担业务。2024/7/2120营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第20页二、当代服务业研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务

当代服务业是指以当代科学技术尤其是信息网络技术为主要支撑，建立在新商业模式、服务方式和管理方法基础上服务产业。

2024/7/2121营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第21页（一）研发和技术服务研发和技术服务，包含研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、协议能源管理服务、工程勘察勘探服务。1.研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发业务活动。2.技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术全部权或者使用权业务活动。2024/7/2122营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第22页3.技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价汇报和专业知识咨询等业务活动。4.协议能源管理服务，是指节能服务企业与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务企业提供必要服务，用能单位以节能效果支付节能服务企业投入及其合理酬劳业务活动。5.工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质结构、地下资源蕴藏情况进行实地调查业务活动。2024/7/2123营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第23页（二）信息技术服务信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、搜集、处理、加工、存放、运输、检索和利用，并提供信息服务业务活动。包含软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。1.软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务业务行为。2024/7/2124营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第24页2.电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务业务行为。3.业务流程管理服务，是指依靠计算机信息技术提供人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务业务活动。2024/7/2125营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第25页4.信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务业务行为。包含网站对非自有网络游戏提供网络运行服务。2024/7/2126营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第26页（三）文化创意服务文化创意服务，包含设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。1.设计服务，是指把计划、规划、构想经过视觉、文字等形式传递出来业务活动。包含工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。2024/7/2127营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第27页2.商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权业务活动。3.知识产权服务，是指处理知识产权事务业务活动。包含对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计代理、登记、判定、评定、认证、咨询、检索服务。2024/7/2128营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第28页4.广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户商品、经营服务项目、文体节目或者通告、申明等委托事项进行宣传和提供相关服务业务活动。包含广告代理和广告公布、播映、宣传、展示等。5.会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举行或者组织安排各类展览和会议业务活动。2024/7/2129营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第29页（四）物流辅助服务物流辅助服务，包含航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。2024/7/2130营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第30页1.航空服务，包含航空地面服务和通用航空服务。航空地面服务，是指航空企业、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留境内外飞机或者其它飞行器提供导航等劳务性地面服务业务活动。通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务业务活动，包含航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。2024/7/2131营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第31页2.港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油去除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和预防船只漏油服务等为船只提供服务业务活动。港口设施经营人收取港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税。

2024/7/2132营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第32页3.货运客运场站服务，是指货运客运场站（不包含铁路运输）提供货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。4.打捞救助服务，是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务业务活动。2024/7/2133营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第33页5.货物运输代理服务，是指接收货物收货人、发货人委托，以委托人名义或者以自己名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续业务活动。船舶代理服务属于“货物运输代理服务”，国际船舶代理服务属于国际货物运输代理服务。2024/7/2134营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第34页6.代理报关服务，是指接收进出口货物收、发货人委托，代为办理报关手续业务活动。7.仓储服务，是指利用仓库、货场或者其它场所代客贮放、保管货物业务活动。8.装卸搬运服务，是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运业务活动。2024/7/2135营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第35页营改增之前税款计算案例：某运输企业年7月取得运输业务收入20万元，装卸业务收入4万元，仓储业务收入3万元，计算该企业7月应纳营业税。1、运输、装卸业务收入属于“交通运输业”税目，按3%税率缴纳营业税。应纳税额＝（20＋4）×3%＝0.72

2、仓储业务收入属于“服务业”税目，按5%税率纳税，应纳税额＝3×5%＝0.15应纳税额＝0.72＋0.15＝0.872024/7/2136营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第36页营改增之后税款计算案例：某运输企业年8月份取得运输业务收入20万元，装卸业务收入4万元，仓储业务收入3万元，计算该企业应纳增值税。1.运输业务按11%税率缴纳增值税。应纳税额＝20/(1+11%）×11%＝1.982.装卸业务收入，仓储业务收入属于“辅助服务”税目，按6%税率纳税，应纳税额＝（4+3)/(1+6%）×6%＝0.3962024/7/2137营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第37页（五）有形动产租赁服务有形动产租赁，包含有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。1.融资租赁，是指含有融资性质和全部权转移特点有形动产租赁业务活动。即出租人依据承租人所要求规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，协议期内设备全部权属于出租人，承租人只拥有使用权，协议期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其全部权。2024/7/2138营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第38页融资租赁举例甲、乙企业签署设备租赁协议，每年支付租赁费15万(不含税)，分6年支付。租赁资产公允价值70万。借：固定资产—融资租入固定资产700000

未确认融资费用00

贷：长久应付款—应付融资租赁款900000按期支付租赁费时，借：长久应付款—应付融资租赁款150000

应缴税费—应交增值税（进项税额）25500

贷：银行存款1755002024/7/2139营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第39页出租人会计处理如乙企业该项固定资产账面价值为70万元。借：长久应收款—应收融资租赁款900000

贷：融资租赁固定资产700000

未实现融资收益00按期计算每期租赁收入借：银行存款175500

贷：长久应收款—应收融资租赁款150000

应交税费—应交增值税(销项税额)255002024/7/2140营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第40页2.有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物全部权不变更业务活动。

远洋运输光租业务、航空运输干租业务，属于有形动产经营性租赁。取得租金收入100，会计处理：借：银行存款100

贷：其它业务收入85.47

应交税费—应交增值税(销项税额)14.532024/7/2141营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第41页（六）鉴证咨询服务包含认证服务、鉴证服务和咨询服务。1.认证服务，是指含有专业资质单位利用检测、检验、计量等技术，证实产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范强制性要求或者标准业务活动。2024/7/2142营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第42页2.鉴证服务，是指含有专业资质单位，为委托方经济活动及相关资料进行鉴证，发表含有证实力意见业务活动。包含会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评定、环境评定、房地产土地评定、建筑图纸审核、医疗事故判定等。

3.咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者提议业务活动。代理记账按此征税。2024/7/2143营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第43页（七）广播影视服务广播影视服务，包含广播影视节目（作品）制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。详细范围见财税[]37号附件1《应税服务范围注释》。关于在全国开展交通运输业和部分当代服务业营业税改征增值税试点税收政策通知.doc四川明确若干营改增范围.doc2024/7/2144营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第44页国家税务总局关于在全国开展营业税改征增值税试点相关征收管理问题公告.doc湖南省政府关于营改增实现问题通知.doc2024/7/2145营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第45页第三节纳税义务人一、纳税义务人在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分当代服务业服务（以下称应税服务）单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供给税服务，应该按照本方法缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其它单位。个人，是指个体工商户和其它个人。2024/7/2146营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第46页二、扣缴义务人中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内提供给税服务，在境内未设有经营机构，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人，以接收方为增值税扣缴义务人。中华人民共和国增值税暂行条例第十八条.doc2024/7/2147营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第47页境外单位或者个人在境内提供给税服务，在境内未设有经营机构，以其①代理人为增值税扣缴义务人。境外单位或者个人在境内提供给税服务，在境内未设有经营机构，假如在境内没有代理人，以②接收方为增值税扣缴义务人。境外单位或者个人在境内假如设置了经营机构，应以其③经营机构为增值税纳税人，就不存在扣缴义务人问题。2024/7/2148营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第48页以下情形不属于在境内提供给税服务：1、境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费应税服务。如：境外单位向境内单位提供完全发生在境外会展服务。2、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用有形动产。如：境外单位向境内单位或者个人出租完全在境外使用小汽车。

3、财政部和国家税务总局要求其它情形。2024/7/2149营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第49页企业所得税扣税第七条企业所得税法第三条所称起源于中国境内、境外所得，按照以下标准确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（三）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得企业所在地确定；

2024/7/2150营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第50页（四）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得个人住所地确定。2024/7/2151营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第51页三、承包人、承租人和挂靠人《交通运输业和部分当代服务业营业税改征增值税试点实施方法》第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人负担相关法律责任，以该发包人为纳税人。不然，以承包人为纳税人。2024/7/2152营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第52页第四节应纳税额计算一、普通纳税人和小规模纳税人试点纳税人分为普通纳税人和小规模纳税人。应税服务年应征增值税销售额超出财政部和国家税务总局要求标准纳税人为普通纳税人，未超出要求标准纳税人为小规模纳税人。例外：①应税服务年销售额超出要求标准其它个人；②非企业性单位、不经常提供给税服务企业和个体户可选择小规模纳税人纳税。2024/7/2153营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第53页纳税人按照年增值税应税销售额（500万元）划分为增值税普通纳税人和增值税小规模纳税人。小规模纳税人会计核实健全，能够提供准确税务资料，能够向主管税务机关申请普通纳税人资格认定，成为增值税普通纳税人。增值税普通纳税人通常适用普通计税方法，按照不含税销售收入乘以适用税率计算销项税额，减去进项税额后余额为应纳税额。2024/7/2154营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第54页比如：试点地域某普通纳税人年8月取得运输收入100万元（含税），当月外购汽油10万元（不含税金额，取得增值税专用发票上注明增值税额为1.7万元），购入运输车辆20万元（不含税金额，取得机动车销售统一发票上注明增值税额为3.4万元）。8月应纳税额=100÷（1＋11%）×11%－（1.7+3.4）=4.81（万元）2024/7/2155营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第55页普通纳税人认定符合普通纳税人条件试点纳税人应该向主管税务机关申请资格认定，未申请办理普通纳税人认定手续，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。国家税务总局关于交通运输业和部分当代服务业营业税改征增值税试点增值税普通纳税人资格认定相关事项公告.doc2024/7/2156营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第56页归纳小结普通纳税人标准：（1）营改增服务：应税服务年销售额500万元（含）。（2）货物和修理修配劳务标准：工业企业和修理修配劳务50万元；其它（商业企业）80万元。2024/7/2157营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第57页小规模纳税人增值税小规模纳税人适用简易计税方法计税，按照不含税销售收入乘以3%征收率计算缴纳增值税。如：某试点纳税人某项交通运输服务含税销售额为100元，在计算时应先扣除税额，即：不含税销售额=100÷（1+3%）=97.09，则增值税应纳税额=97.09×3%=2.91。2024/7/2158营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第58页二、税率和征收率增值税税率：

（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%.

（二）提供交通运输业服务，税率为11%.

（三）提供当代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%.

（四）财政部和税务总局要求应税服务，税率为零。（国际运输和境外研发、设计服务）增值税征收率为3%2024/7/2159营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第59页三、应纳税额计算计税方法：普通计税方法和简易计税方法普通纳税人提供给税服务适用普通计税方法计税。小规模纳税人适用简易计税方法计税境外单位或者个人在境内提供给税服务，在境内未设有经营机构，扣缴义务人按照以下公式计算应扣缴税额：应扣缴税额＝接收方支付价款÷(1+税率)×税率2024/7/2160营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第60页比如：境外企业在试点地域为某纳税人提供咨询服务，协议价款100万元，且该境外企业没有在境内设置经营机构，也没有代理人，应以接收方为增值税扣缴义务人，则接收方应该扣缴税额计算以下：应扣缴增值税=100÷（1+6%）×6%=5.662024/7/2161营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第61页（一）普通计税方法普通计税方法应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分能够结转下期继续抵扣。2024/7/2162营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第62页实施购进扣税法

例：试点地域某普通纳税人年8月取得运输含税收入100万元，当月外购汽油取得增值税专用发票11.7万元（专用发票上注明增值税额为1.7万元），购入运输车辆23.4万元（不含税金额，取得机动车销售统一发票上注明增值税额为3.4万元）。8月应纳税额=100÷（1＋11%）×11%－（1.7+3.4）=4.81（万元）2024/7/2163营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第63页销项税额销项税额，是指纳税人提供给税服务按照销售额和增值税税率计算增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率某试点增值税普通纳税人，年8月取得一笔鉴证服务费收入100万元。销售额=1000000÷(1+6%)=943396.23销项税额=943396.23×6%=56603.772024/7/2164营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第64页进项税额进项税额，是指纳税人购进货物或者接收加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担增值税税额。1.是增值税普通纳税人，才包括进项税额抵扣问题；2.产生进项税额行为是纳税人购进货物或者接收加工修理修配劳务和应税服务；3.是购置方或者接收方支付或者负担增值税额。2024/7/2165营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第65页准予从销项税额中抵扣进项税额

1.从销售方或者提供方取得增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明增值税额。2.从海关取得海关进口增值税专用缴款书上注明增值税额。2024/7/2166营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第66页3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明农产品买价和13%扣除率计算进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明价款和按照要求缴纳烟叶税。2024/7/2167营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第67页4.接收铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明运输费用金额和7%扣除率计算进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明运输费用（包含铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包含装卸费、保险费等其它杂费。2024/7/2168营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第68页5.接收境外单位或者个人提供应税服务，从税务机关或者境内代理人取得解缴税款中华人民共和国税收缴款凭证上注明增值税额。

纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额，应该具备书面协议、付款证实和境外单位对账单或者发票。资料不全，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

2024/7/2169营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第69页增值税扣税凭证抵扣期限要求（尤其提醒）1.增值税专用发票增值税普通纳税人取得增值税专用发票（包含：《增值税专用发票》、《货物运输业增值税专用发票》、《机动车销售统一发票》），应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证经过次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。2024/7/2170营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第70页2.海关进口增值税专用缴款书增值税普通纳税人取得海关缴款书，应在开具之日起180日后第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。纳税人应依据申报抵扣相关海关缴款书逐票填写《海关完税凭证抵扣清单》，在进行增值税纳税申报时，将《海关完税凭证抵扣清单》纸质资料和电子数据随同纳税申报表一并报送。2024/7/2171营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第71页

未在要求期限内认证或者申报抵扣增值税普通纳税人取得增值税专用发票（包含：《增值税专用发票》、《货物运输业增值税专用发票》、《机动车销售统一发票》）和海关缴款书，未在要求期限内到税务机关办理认证或者申报抵扣，不得作为正当增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。2024/7/2172营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第72页哪些进项税额不得从销项税额抵扣1.用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费购进货物、接收加工修理修配劳务或者应税服务。其中包括固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目标固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

2024/7/2173营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第73页2.非正常损失购进货物及相关加工修理修配劳务和交通运输业服务。3.非正常损失在产品、产成品所耗用购进货物（不包含固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。4.接收旅客运输服务。

2024/7/2174营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第74页深入解释不能抵扣非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。非增值税应税劳务，是指《应税服务范围注释》所列项目以外营业税应税劳务。2024/7/2175营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第75页不动产，是指不能移动或者移动后会引发性质、形状改变财产，包含建筑物、构筑物和其它土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。关于固定资产进项税额抵扣问题通知.doc2024/7/2176营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第76页个人消费，包含纳税人交际应酬消费。固定资产，是指使用期限超出12个月机器、机械、运输工具以及其它与生产经营相关设备、工具、器具等。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁货物。2024/7/2177营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第77页抵扣分不清怎么办？适用普通计税方法纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣进项税额，按照以下公式计算不得抵扣进项税额：不得抵扣进项税额＝当期无法划分全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免税增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）主管税务机关能够按照上述公式依据年度数据对不得抵扣进项税额进行清算。2024/7/2178营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第78页举例某试点纳税人年8月进项税额100，其中能够抵扣60，不能抵扣10，分不清楚30.本期全部增值税销售额800（其中简易计税方法100，免税额200），营业税项目营业额200。不得抵扣进项税额＝30×（100+200+200）÷（800+200）=15。能够抵扣额=60+15=752024/7/2179营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第79页（二）简易计税方法简易计税方法应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率销售额为不含税销售额，征收率为3%。采取简易计税方法计算应纳税额时，不得抵扣进项税额。小规模纳税人一律采取简易计税方法计税2024/7/2180营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第80页简易计税方法销售额也是不含税纳税人采取销售额和应纳税额合并定价方法，按以下公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+征收率）如：某试点纳税人某项交通运输服务含税销售额为100元，在计算时应先扣除税额，即：不含税销售额=100÷（1+3%）=97.09，则增值税应纳税额=97.09×3%=2.912024/7/2181营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第81页普通纳税人提供特定应税服务能够选择适用简易计税方法1.试点纳税人中普通纳税人提供公共交通运输服务（包含轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），能够选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。2.试点纳税人中普通纳税人，以试点实施之前购进或者自制有形动产为标物提供经营租赁服务，试点期间能够选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。2024/7/2182营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第82页试点纳税人中普通纳税人提供公共交通运输服务，能够选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包含轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运行并在固定站点停靠运输旅客陆路运输。2024/7/2183营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第83页四、销售额确定销售额，是指纳税人提供给税服务取得全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取各种性质价外收费，但不包含代为收取政府性基金或者行政事业性收费。关于直销企业增值税销售额确定问题公告.doc

关于中央财政补助公告.doc2024/7/2184营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第84页经中国人民银行、商务部、银监会同意从事融资租赁业务试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得全部价款和价外费用（包含残值）扣除由出租方负担有形动产贷款利息（包含外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口步骤消费税、安装费、保险费余额为销售额。试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应该取得符正当律、行政法规和国家税务总局相关要求有效凭证。不然，不得扣除。2024/7/2185营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第85页上述凭证是指：1.支付给境内单位或者个人款项，以发票为正当有效凭证。2.缴纳税款，以完税凭证为正当有效凭证。3.支付给境外单位或者个人款项，以该单位或者个人签收单据为正当有效凭证，税务机关对签收单据有疑议，能够要求其提供境外公证机构确实认证实。4.国家税务总局要求其它凭证。2024/7/2186营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第86页销售额中视同提供（无收入也征税）单位和个体工商户以下情形，视同提供给税服务：1.向其它单位或者个人无偿提供交通运输业和部分当代服务业服务，但以公益活动为目标或者以社会公众为对象除外。2.财政部和国家税务总局要求其它情形。企业所得税视同销售.doc

增值税.doc2024/7/2187营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第87页非营业活动除外（不征税）非营业活动中提供交通运输业和部分当代服务业服务不属于提供给税服务。非营业活动，是指：1.非企业性单位按照法律和行政法规要求，为推行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费活动。2.单位或者个体工商户聘用员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分当代服务业服务。3.单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分当代服务业服务。2024/7/2188营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第88页销售折让退还中止适用普通计税方法计税应税服务，因服务中止或者折让而退还给购置方增值税额，应该从当期销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回增值税额，应该从当期进项税额中扣减。适用简易计税方法计税应税服务，因服务中止或者折让而退还给接收方销售额，应该从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴税款，能够从以后应纳税额中扣减。2024/7/2189营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第89页要学会开具红字发票纳税人提供给税服务，开具增值税专用发票后，提供给税服务中止、折让、开票有误等情形，应该按照国家税务总局要求开具红字增值税专用发票。未按照要求开具红字增值税专用发票，不得按照本方法要求扣减销项税额或者销售额。营改增试点实施方法第二十八条.doc2024/7/2190营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第90页五、服务贸易出口服务贸易进口在国内步骤征收增值税；服务贸易出口实施零税率（免抵退）或免税。零税率应税服务提供者提供零税率应税服务，免征增值税，对应进项税额抵减应纳增值税额，未抵减完部分给予退还。例：某企业本期进项税额100，境内收入销项税额60，留抵税额40。外销收入600。免抵退税额=600×6%=362024/7/2191营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第91页出口退税劳务免抵退+免税（0税率与免税）实施“营改增”改革试点后，对国际运输服务和研发设计服务实施服务贸易出口退税政策，对技术转让、技术咨询、鉴证咨询等服务贸易出口实施免税政策。2024/7/2192营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第92页增值税0税率—免抵退一、试点地域单位和个人提供国际运输服务、向境外单位提供研发服务和设计服务适用增值税零税率。（一）国际运输服务，是指：1.在境内载运旅客或者货物出境；2.在境外载运旅客或者货物入境；3.在境外载运旅客或者货物。2024/7/2193营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第93页（二）试点地域单位和个人适用增值税零税率，提供国际运输服务，应该取得《国际船舶运输经营许可证》、《道路运输经营许可证》和《国际汽车运输行车许可证》且《道路运输经营许可证》经营范围应该包含“国际运输”、《公共航空运输企业经营许可证》且其经营范围应该包含“国际航空客货邮运输业务”。（三）向境外单位提供设计服务，不包含对境内不动产提供设计服务。2024/7/2194营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第94页二、境内单位和个人提供往返香港、澳门、台湾交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供交通运输服务（以下称港澳台运输服务），适用增值税零税率。

三、境内单位和个人提供期租、程租和湿租服务，假如租赁交通运输工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，不适用增值税零税率，由承租方按要求申请适用零税率。2024/7/2195营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第95页四、境内单位和个人提供适用零税率应税服务，假如属于适用增值税普通计税方法，实施免抵退税方法，退税率为增值税税率；假如属于适用简易计税方法，实施免征增值税方法。外贸企业兼营适用零税率应税服务，统一实施免退税方法。五、境内单位和个人提供适用零税率应税服务，能够放弃适用零税率，选择免税或按要求缴纳增值税。放弃适用零税率后，36个月内不得再申请适用零税率。

2024/7/2196营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第96页

免抵退税举例某运输企业从事交通运输业务，增值税普通纳税人，具备提供国际运输服务条件和资质。年8月，该企业承接境内运输业务，收取运费价税累计222万元，当月购进柴油200万元，税款34万元，购进运输车辆30万元，税款5.1万元。当月对外承接一项将货物运往境外业务收取35万美元（美元对人民币汇率6.3）。2024/7/2197营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第97页计算当月免抵退税额免抵退税额=35×6.3×11%=24.26应纳税额=222÷1.11×11%-（34+5.1）=-17.1当月应退税额=17.1免抵税额=24.26-17.1=7.16财税[]25号：经国家税务局正式审核同意当期免抵增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加计征范围。2024/7/2198营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第98页免征增值税（进项税额不抵扣）以下应税服务免征增值税：

（一）工程、矿产资源在境外工程勘察勘探服务。

（二）会议展览地点在境外会议展览服务。

（三）存放地点在境外仓储服务。

（四）标物在境外使用有形动产租赁服务。

（五）未取得相关许可证照国际运输服务。（六）在境外提供广播影视节目(作品)发行、播映服务。

2024/7/2199营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第99页（七）向境外单位提供以下应税服务：1.技术转让服务、技术咨询服务、协议能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务。但不包含：协议标物在境内协议能源管理服务，对境内货物或不动产认证服务、鉴证服务和咨询服务。2.广告投放地在境外广告服务。2024/7/21100营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第100页第五节税收征收管理一、纳税义务发生时间（一）纳税人提供给税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据当日；先开具发票，为开具发票当日。

收讫销售款项，是指纳税人提供给税服务过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据当日，是指书面协议确定付款日期；未签署书面协议或者书面协议未确定付款日期，为应税服务完成当日。2024/7/21101营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第101页（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式，其纳税义务发生时间为收到预收款当日。（三）纳税人发生视同提供给税服务，其纳税义务发生时间为应税服务完成当日。（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生当日。关于企业所得税收入确认通知.doc2024/7/21102营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第102页二、发票管理（一）试点地域增值税普通纳税人从事增值税应税行为统一使用增值税专用发票和增值税普通发票，普通纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票和普通发票。小规模纳税人提供货物运输服务，接收方索取货运专用发票，可向主管税务机关申请代开。代开货运专用发票按照代开专用发票相关要求执行。2024/7/21103营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第103页（二）营改增后试点地域纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。（三）试点纳税人营改增前提供改征增值税营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票。对于需重新开具发票，应开具普通发票，不得开具专用发票。2024/7/21104营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第104页（五）试点地域从事国际货物运输代理业务普通纳税人，应使用增值税专用发票或普通发票，其中第四联用作购付汇联；小规模纳税人开具普通发票第四联用作购付汇联。（六）纳税人提供给税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明，以折扣后价款为销售额；未在同一张发票上分别注明，以价款为销售额，不得扣减折扣额。2024/7/21105营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第105页（七）属于以下情形之一，不得开具增值税专用发票：1.向消费者个人提供给税服务。2.适用免征增值税要求应税服务。（八）小规模纳税人提供给税服务，接收方索取增值税专用发票，能够向主管税务机关申请代开。

2024/7/21106营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第106页专用发票作废条件专用发票作废需要同时具备：1.收到退回发票联、抵扣联时间未超出销售方（或承运人）开票当月；2.销售方（或承运人）未抄税而且未记账；3.购置方（或实际受票方）未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。2024/7/21107营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第107页三、税控系统管理自年1月1日起，试点地域新认定普通纳税人（提供货物运输服务纳税人除外）使用增值税防伪税控系统，提供货物运输服务普通纳税人使用货物运输业增值税专用发票税控系统。试点地域使用增值税防伪税控系统专用设备为金税盘和报税盘。纳税人应该使用金税盘开具发票，使用报税盘领购发票、抄报税。2024/7/21108营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第108页办税设备及费用支出由国家负担财税[]15号一、增值税纳税人年12月1日以后首次购置增值税税控系统专用设备(包含分开票机)支付费用，可凭购置税控系统专用设备取得增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减可结转下期继续抵减。非首次购置税控系统专用设备支付费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。2024/7/21109营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第109页增值税税控系统包含：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。增值税防伪税控系统专用设备包含金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包含税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包含税控盘和传输盘。2024/7/21110营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第110页二、增值税纳税人年12月1日以后缴纳技术维护费(不含补缴年11月30日以前技术维护费)，可凭技术维护服务单位开具技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定标准执行。2024/7/21111营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第111页第六节营改增会计处理在“应交税费—应交增值税”二级明细科目下按“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“转出未交增值税”、“出口递减内销产品应纳税额”、“营改增抵减销项税额”设置借方6个栏目。按“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“出口退税”设置贷方4个栏目。2024/7/21112营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第112页①实现销售时，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”，贷记“应缴税费—应交增值税（销项税额）”。②取得成本费用等含进项税额专用发票时，借记成本费用类科目，借记“应缴税费—应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”。③减免税款时，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”，贷记“递延收益”等科目。2024/7/21113营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第113页④转出本月应交未交增值税时，借记“应交税费—应交增值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税费—未交增值税”。⑤转出本月多交增值税时，借记“应交税费—未交增值税”，贷记“应交税费—应交增值税（转出多交增值税）”科目。⑥本月上交上期未交增值税时，借记“应交税费—未交增值税”，贷记“银行存款”科目。2024/7/21114营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第114页《营业税改征增值税试点相关企业会计处理要求》（财会[]13号）三、取得过渡性财政扶持资金会计处理

纳税人因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策要求相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收金额，借记“其它应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其它应收款”等科目。2024/7/21115营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第115页四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额会计处理（一）增值税普通纳税人会计处理按税法相关要求，增值税普通纳税人首次购置增值税税控系统专用设备支付费用以及缴纳技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减，应在“应交税费—应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于统计该企业按要求抵减增值税应纳税额。2024/7/21116营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第116页企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。按要求抵减增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”；同时，借记“递延收益”，贷记“管理费用”等科目。举例：某企业年8月1日购置税控系统专用设备5000元（含税价），该项资产按10年折旧，每年折旧500元。2024/7/21117营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第117页购入时，借：固定资产5000

贷：银行存款5000按要求全额抵减增值税时，借：应交税费—应交增值税(减免税款)5000

贷：递延收益5000每年折旧时，借：管理费用500

贷：累计折旧500同时，借：递延收益500

贷：管理费用5002024/7/21118营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第118页企业发生技术维护费，按实际支付金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”。按要求抵减增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”，贷记“管理费用”等科目。举例：某企业年8月发生技术维护费200元时，借记“管理费用”200元，贷记“银行存款”200元；抵减当期应缴纳增值税额时，借记“应交税费—应交增值税(减免税款)”200元，贷记“管理费用”200元。2024/7/21119营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第119页（二）小规模纳税人会计处理企业购入增值税税控专用设备，按实际支付或应付金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按要求抵减增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。2024/7/21120营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第120页企业发生技术维护费，按实际支付金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按要求抵减增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。“应交税费—应交增值税”科目期末如为借方余额，应依据其流动性在资产负债表中“其它流动资产”项目或“其它非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中“应交税费”项目列示。2024/7/21121营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第121页第七节试点期间过渡性政策

一、资产处置按照要求认定普通纳税人，销售自己使用过营改增以后购进或自制固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过营改增以前购进或者自制固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。

使用过固定资产，是指纳税人依据财务会计制度已经计提折旧固定资产。2024/7/21122营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第122页二、原增值税纳税人相关要求（一）进项税额1．原增值税普通纳税人接收试点纳税人提供应税服务，取得增值税专用发票上注明增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。2.原增值税普通纳税人自用应征消费税摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。2024/7/21123营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第123页3．原增值税普通纳税人接收境外单位或者个人提供应税服务，按照要求应该扣缴增值税，准予从销项税额中抵扣进项税额为从税务机关或者代理人取得解缴税款中华人民共和国税收缴款凭证上注明增值税额。上述纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额，应该具备书面协议、付款证实和境外单位对账单或者发票。不然，进项税额不得从销项税额中抵扣。

2024/7/21124营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第124页4．原增值税普通纳税人购进货物或者接收加工修理修配劳务，用于《应税服务范围注释》所列项目标，不属于《增值税暂行条例》第十条所称用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣

。5．原增值税普通纳税人接收试点纳税人提供应税服务，以下项目标进项税额不得从销项税额中抵扣：

2024/7/21125营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第125页（1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中包括专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目标专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（2）接收旅客运输服务。（3）与非正常损失购进货物相关交通运输业服务。

2024/7/21126营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第126页（4）与非正常损失在产品、产成品所耗用购进货物相关交通运输业服务。6．原增值税普通纳税人取得年8月1日（含）以后开具运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。原增值税普通纳税人取得试点小规模纳税人由税务机关代开增值税专用发票，按增值税专用发票注明税额抵扣进项税额。2024/7/21127营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略第127页(二)增值税期末留抵税额试点地域原