大学微观经济学微观经济学3章-复式记账

第三章复式记账第一节会计恒等式第二节复式记账的概念及原理第三节借贷记帐法

第四节总分类帐户与明细分类帐户

第一节会计恒等式一、何为会计恒等式会计方程式：资产=负债+所有者权益利润＝收入－费用会计恒等式：会计方程式中有关会计要素之间的“相等”关系恒定不变时，会计方程式便成为恒等式。

二、会计恒等式的表达形式资产＝负债+所有者权益静态反映了企业财务状况资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益+(收入-费用)资产+费用=负债+所有者权益+收入动态反映了企业财务状况和经营成果之间的关系

三、会计恒等式的求证

经济业务类型·

资产内部科目一增一减·

负债内部科目一增一减所有者权益内部科目一增一减·

资产和权益同增·

资产和权益同减

经济业务的九种情况

资产＝负债＋所有者权益（1）＋+（2）＋+（3）＋－（4）－－（5）－+（6）－+（7）＋－（8）－－（9）－+经济业务的九种情况

·

1.

经济业务引起资产类科目一增一减例：现金5000元存入银行·

2.经济业务引起负债类科目一增一减例：向银行借入短期借款10000元偿还前欠某单位购货款

3.经济业务引起所有者权益类科目一增一减例：用资本公积8000元转增实收资本

4.经济业务引起一项资产增加，一项负债增加。例：向银行借入短期借款20000元存入银行

5.经济业务引起一项资产减少，一项负债减少例：用银行存款3000元偿还到期购货款·

6.经济业务引起一项资产增加，一项所有者权益增加。例：收到投资人投入现金6000元。

7.经济业务引起一项资产减少，一项所有者权益减少。例：经批准减少资本，以银行存款6000元支付投资者。

8.经济业务引起一项负债减少，一项所有者权益增加。

例：对企业债务重组，将应付款30000元转增为资本。

9.经济业务引起一项所有者权益减少，一项负债增加。例：将盈余公积15000元通过利润分配转为应付利润。

上述任何一笔经济业务都不会打破会计等式的平衡性。

第二节复式记账的概念及原理

一、记账方法概述

记账方法，就是根据一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则，采用一定的计量单位，把反映会计要素变动情况的经济业务记录到账户中的一种方法。记账方法，按记录方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法两种。二、复式记帐法的概念及原理

（一）单式记账法的概念及特点

概念：单式记账法是指对发生的每项经济业务资金运动变化，只在一个帐户中进行记录的方法。

记帐内容：只登记现金收付和债权、债务的增加，有时也登记财产物资，但需要什么就登记什么。

特点：手续简单，但账户之间的记录没有直接的联系，不能全面、系统地反映资金运用和资金来源增减变动，也不便于检查账户的正确性和完整性。结论：是一种不完整、不甚科学的记账方法。（二）复式记帐法的概念及基本原理

例：企业以现金500元购入原材料。

单式记帐：只在“库存现金”帐户中登记减少现金500元。

复式记帐：既要在“库存现金”帐户中登记减少现金500元，又要在“原材料”帐户登记增加500元。

1.概念复式记帐法，是对发生的每一项经济业务，都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的帐户中进行全面登记的一种记帐方法。复式记帐银行存款500原材料500经济业务：企业用银行存款500元购买材料。

2.基本原理

（1）任何形式的复式记账法都离不开会计恒等式，即资产＝负债+所有者权益。会计恒等式是所有复式记账法的理论依据。（2）采用复式记账法记录每项经济业务时，最少涉及两个账户来反映资金运动的来龙去脉，而且金额相等，这样才能提供完整、清晰的会计资料。（3）经济业务的发生对会计平衡关系的影响有两种情况：第一，平衡等式两边不同会计要素同增同减，增减金额相等，这不会影响平衡而只影响总额的变化；第二，平衡等式中一方内部不同项目有增有减，增减金额相等，这不仅不影响平衡关系，而且总额也不受影响。

（一）复式记帐法的特点

1.需要设置完整的帐户体系。由于复式记账法要在两个或两个以上相互联系的账户中记录所发生的每项经济业务，所以就必须设置一整套账户。

2.可以试算平衡。复式记账法要求对所发生的每项经济业务，都要以相等的金额同时在两个以上的账户中记录，因而，可以对账户记录的结果进行试算平衡。

3.记录资金运动具有双重性。复式记账法在记录资金运动时，所表示的含义不是资金运动的方向不同，就是资金运动的性质不同，具有双重性。三、复式记账法的特点和种类（二）复式记帐法的种类

1.借贷记帐法是一种以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。

2.增减记帐法是一种以增和减为记帐符号，以“资产总额等于权益总额”为平衡原理的复式记账法。

3.收付记帐法主要有：现金收付记帐法（曾服务于银行企业）、钱物收付记帐法（曾服务于农业单位）、资金收付记帐法（曾服务于行政、事业单位）。第三节借贷记帐法

一、借贷记帐法的产生和发展

最初是为适应中世纪意大利沿地中海一带城市的借贷资本家的需要的，借和贷是从借贷资本家的角度来解释的。

公元1494年，《算术、几何和比例概要》中第一次系统介绍了威尼斯式的复式记账法，并给予理论说明。第一个科学的复式记账法问世。随着资本主义制度的进一步发展，应用范围扩大，记账的内容也逐步扩大。二、借贷记帐法的概念及理论依据（一）概念

以"资产=负债+所有者权益"为理论依据，以"借、贷"作为记帐符号，按"有借必有贷，借贷必相等"的记帐规则登记经济业务的一种复式记帐法。（二）理论依据

资产＝负债+所有者权益资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入

三、借贷记帐法的基本内容（一）以“借”和“贷”二字表示记帐符号（二）借贷记帐法的帐户设置（三）借贷记账法的记账规则（四）借贷记账法的试算平衡方法（一）以“借”和“贷”二字表示记帐符号在借贷记账法下，账户的基本结构分为借方和贷方。借贷双方反映的内容取决于账户的性质，不同性质的账户，“借”和“贷”含义不同。

资产和费用成本类账户，“借”方记录增加，“贷”方记录减少或转销，余额在借方。

负债、所有者权益和收入成果类账户，“贷”方记录增加，“借”方记录减少或转销，余额在贷方。

（二）借贷记帐法的帐户设置

1.设置反映经营资金运动静态表现的资产、负债、所有者权益账户；

2.设置反映经营资产运动动态表现的费用、成本和收入帐户。账户的类别由余额的方向来确定，如果账户期末余额在借方，一般属于资产类账户；如果账户期末余额在贷方，一般属于负债及所有者权益类账户。（三）借贷记账法的记账规则

“有借必有贷”：记入一个账户的借方，必须同时记入另一个账户或几个账户的贷方；或者是，记入一个账户的贷方，必须同时记入另一个账户或几个账户的借方。

“借贷必相等”：记入借贷方账户的金额必须相等。即记入一个账户借方的金额总是同记入另一个或另几个账户贷方的金额之和相等；或记入一个账户贷方的金额总是同记入另一个或另几个账户借方的金额之和相等。

（三）借贷记账法的记账规则

具体运用规则：在经济业务发生后，首先分析涉及到的会计要素以及要素的性质（资产、权益、费用、收入）；分析经济业务涉及的会计要素的增减变化；分析会计要素要运用哪些会计账户，账户的结构及账户的借方和贷方；检查应借、应贷账户，记账方向，记账金额是否正确，借方所记金额和贷方所记金额是否相等。（四）借贷记账法的试算平衡方法概念：

试算平衡就是根据各种会计恒等式（资产+费用＝负债+所有者权益+收入）来检查各类账户的纪录是否正确。

试算平衡方法：

1.本期发生额平衡法全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

2．余额平衡法

全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计

试算平衡一般是在月末结出总分类账户本期发生额和期末余额后，通过编制试算平衡表进行的

1、总分类账户本期发生额试算平衡表

年月单位：元会计科目本期借方发生额本期贷方发生额合计2、总分类账户本期期末余额试算平衡表

年月单位：元

会计科目期末借方余额期末贷方余额合计

3、总分类账户本期发生额和余额试算平衡表

年月单位：元

会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计注意：

试算平衡只是在不平衡的情况下才能肯定平时记账有误，如果试算的结果是平衡的，并不能肯定记账就一定没有错误，因为某些记账错误并不破坏平衡关系。

四、借贷记帐法的帐户结构（一）资产类账户

账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。在一个会计期间内，借方记录的合计数为借方发生额，贷方记录的合计数为贷方发生额；在每一个会计期末，将各账户的借方合计数与贷方合计数相比较，其差额称为余额。资产类账户的余额一般在借方。

公式表示：

资产类账户借方余额＝借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额资产类账户结构

借方账户名称贷方

期初余额×

×

×

本期增加额×

×

×

……本期减少额×

×

×

……本期发生额合计×

×

×

本期发生额合计×

×

×

期末余额×

×

×

（二）负债类账户

账户的贷方登记负债的增加额，借方登记负债的减少额。一个会计期间类，借方记录的合计数为借方发生额，贷方记录的合计数为贷方发生额；在期末，各账户贷方的合计数与借方的合计数相比较，其差额称为期末余额，负债类账户余额一般在贷方。

公式表示：

负债类账户期末余额＝贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额负债类账户结构借方账户名称贷方本期减少额×

×

×

……期初余额×

×

×

本期增加额×

×

×

……本期发生额合计×

×

×

本期发生额合计×

×

×

期末余额×

×

×

（三）所有者权益类账户

贷方登记所有者权益增加额，借方登记所有者权益减少额，期末余额一般在贷方。所有者权益类账户的基本结构：借方账户名称贷方本期减少额×

×

×

……期初余额×

×

×

本期增加额×

×

×

……本期发生额合计×

×

×

本期发生额合计×

×

×

期末余额×

×

×

（四）成本类账户

企业生产经营过程中所发生的成本费用，实际上是一种资金的占用形态，而资产也表示为各种具体的占用形态，因此其账户结构与资产类账户的基本结构相同。

账户的借方登记成本费用增加额，贷方登记成本费用减少额。成本账户如有余额一般在借方。成本类账户的基本结构：借方账户名称贷方本期增加额×

×

×

本期减少或转销额×

×

×

本期发生额×

×

×

本期发生额×

×

×

（五）损益类账户

损益类账户由两部分账户组成：一部分为费用账户，另一部分为收益账户。借方账户名称贷方

本期增加额×

×

×

本期减少或转销额×

×

×

本期发生额×

×

×

本期发生额×

×

×

……

收益类账户:贷方登记收益的增加额，借方登记收益的减少额（或转销额），期末一般无余额。借方账户名称贷方收入成果减少或转销额×

×

×

收入成果增加额×

×

×

本期发生额×

×

×

本期发生额×

×

×

……

费用账户结构:账户借方登记增加额，贷方登记减少额（或转销额），期末一般无余额。五、借贷记帐法的帐户对应关系和会计分录（一）账户的对应关系

根据借贷记账法的原理记录每一项经济业务时，在有关账户之间就发生了应借、应贷的相互关系，账户之间的这种相互关系叫做账户的对应关系。发生对应关系的账户，叫做对应账户。（二）会计分录

概念：按照复式记账原理，集中反映每笔业务的账户名称、方向、金额的一种记录。

编制会计分录的步骤：根据经济业务确定所涉及的账户；明确涉及账户的性质以及是增加还是减少；确定有关账户的借贷方向；检查复核。会计分录的分类

简单分录：只有一借一贷的会计分录。

例1

以银行存款5000元，交纳应交税金。借：应交税费50,000

贷：银行存款50,000

复合分录：指一借多贷或一贷多借的会计分录。

复合会计分录可以分解为几笔简单分录。在特定情况下，可以编制多借多贷会计分录，但是不能将不同性质的经济业务合并，或将数日同类经济业务合并并编制多借多贷会计分录。例2

企业收回应收销货款3,500元，其中，转入银行存款3,000元，收到现金500元。借：银行存款3,000

库存现金500

贷：应收账款3,500这笔复合分录可以分解为下面两笔简单分录借：银行存款3,000

贷：应收账款3,000借：库存现金500

贷：应收账款500分录举例例1

接受大兴公司投资转入全新固定资产一台，评估确认价50000元。例2

向银行借入短期借款50000元，存入银行。例3

向红光厂赊购甲种材料10吨，每吨单价5000元，计50000元。

借：固定资产50000

贷：实收资本50000

借：银行存款50000

贷：短期借款50000借：在途物资50000

贷：应付帐款50000例4

存款支付上项材料采购费用500元。例5

结转甲种材料采购成本50500元。

例6

生产A产品领用甲材料8吨（每吨成本5050元）。

借：在途物资500

贷：银行存款500借：原材料50500

贷：在途物资50500借：生产成本40400

贷：原材料40400例7

计提本月固定资产折旧10000元，其中：车间用固定资产8000元，管理部门用固定资产2000元。

例8

以银行存款支付水电费500元，其中：车间负担400元，管理部门负担100元。

例9

以银行存款支付本月车间小修理费920元。

借：制造费用8000

管理费用2000

贷：累计折旧10000借：制造费用400

管理费用100

贷：银行存款500借：制造费用920

贷：银行存款920例10

本月应付职工工资10000元，其中：生产工人工资7000元，车间管理人员1000元，厂部管理人员工资2000元。

例11

本企业只生产一种产品，结转制造费用10320元。

例12

本月投产的A产品全部完工，产量共计7.8吨，结转完工产品成本57720。

借：生产成本7000

制造费用1000

管理费用2000

贷：应付职工薪酬

10000

借：生产成本10320

贷：制造费用10320借：库存商品57720

贷：生产成本57720例13

从银行提取现金10000元准备发放工资。例14

以现金发放本月职工工资10000元。例15

张红报销差旅费500元，余款以现金退回。（注：原借款800元）

借：库存现金10000

贷：银行存款10000借：应付职工薪酬10000

贷：库存现金10000借：库存现金300

管理费用500

贷：其他应收款800例16

以银行存款支付广告费1500元。例17

销售A产品7吨，每吨售价15000元，其中5吨货款已收存银行，其余2吨赊销给红星公司。

例18

本月应付未付短期借款利息230元。

借：销售费用1500

贷：银行存款1500借：银行存款75000

应收帐款30000

贷：主营业务收入105000借：财务费用230

贷：应付利息（预提费用）230

例19

结转本月所售A产品成本51800元例20

计算本月应叫所得税14061元。

例21

月末，将损益类帐户余额结转到本年利润帐户。（产品销售收入105000，产品销售成本51800，管理费用4600，营业费用1500，财务费用230，所得税14061。）

借：主营业务成本51800

贷：库存商品51800借：所得税费用14061

贷：应交税费14061借：本年利润58130借:主营业务收入105000

贷：主营业务成本51800贷：本年利润105000

管理费用4600

销售费用1500

财务费用230

所得税费用14061第四节总分类帐户与明细分类帐户总分类帐户：是根据一级会计科目设置的提供总括资料的账户；明细分类帐户：是根据明细科目设置的提供详细资料的账户。两者的关系：一、总分类帐户和明细分类帐户的设置总分类账户明细分类账户明细分类账户控制补充驾驭说明

1.对于每项经济业务，在登记有关总分类帐户的同时登记它所属的一个或几个明细帐户。

2.将经济业务记入某一总分类账户及其所属的明细分类账户时，必须记在相同的方向。

3.记入某一总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等。二、总分类帐户和明细分类帐户的平行登记（一）总分类帐户和明细分类帐户的平行登记的要点总分类帐户和明细分类帐户的平行登记的结果：1.总分类账户的期初余额＝明细分类账户的期初余额之和。2.总分类账户的借方发生额＝明细分类账户的借方发生额之和。3.总分类账户的贷方发生额＝明细分类账户的贷方发生额之和。4.总分类账户的期末余额＝明细分类账户的期末余额之和。（同时期）（同方向）（同金额）（二）总分类帐户和明细分类帐户的平行登记方法

以某工业企业有关“原材料”和“应付账款”两个账户的资料为例，说明总分类账户和明细分类账户平行登记方法举例说明：某工业企业200×年1月初“原材料”账户的明细分类帐户余额为：

名称

数量

单位

余额甲种材料乙种材料丙种材料10,000公斤15,000公斤

200吨2元

1元1,000元20,000元

15,000元

200,000元

合计235,000元该工业企业200×年1月初“应付账款”账户的明细分类帐户余额为：A公司B公司C公司20,000元15,000元15,000元合计50,000元

200×年1月初该工业企业发生的与有关供货单位结算业务和有关材料收发业务的详细内容：

1.仓库收到外购三批材料，价值共计27,000

元，贷款尚未支付。具体内容为：供货方名称数量单位余额A公司B公司C公司甲种材料乙种材料丙种材料6,000公斤5,000公斤

10吨2元

1元1,000元12,000元

5,000元

10,000元

合计27,000元借：原材料─甲材料12,000

─乙材料5,000

─丙材料10,000

贷：应付帐款─A公司12,000─B公司5,000─C公司10,000

2.用银行存款15,000元偿还C公司贷款名称数量单位余额甲种材料乙种材料丙种材料12,000公斤10,000公斤

100吨2元

1元1,000元24,000元

10,000元

100,000元

合计134,000元借：生产成本134,000

贷：原材料─甲材料24,000

─乙材料10,000

─丙材料100,000借：应付账款─C公司15,000

贷：银行存款15,000

3.生产上耗用下列材料：4.以银行存款偿还下列各供货单位账款：A公司B公司20,000元10,000元

合计30,000元借：应付账款─A公司20,000─B公司10,000

贷：银行存款30,000

借原材料总分类账户贷期初余额235,000（1）27,000（3）134,000本期发生额27,000本期发生额134,000期末余额128,000原材料的总分类账户和明细分类账户借原材料－甲种材料贷期初余额20,000（1）12,000（3）