【老会计经验】反避税典型案例评述-恒基公司通过财产租赁转移利润的反避税调查

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】反避税典型案例评述-恒基公司通过财产租赁转移利润的反避税调查1.基本情况

恒基有限公司(简称恒基公司)是香港恒光有限公司(简称香港恒光)在深圳独资经营的一家外商企业，注册资本1000万港币，实收资本200万港币，于1998年2月正式开业。其经营范围包括：生产经营电脑打印机、电脑主板、微型马达等电子产品，以及塑料制品的加工装配业务。2.关联关系认定

恒基公司是香港恒光独资经营的公司，香港恒光拥有恒基公司100%的股权，原材料和产品的购销业务均在恒基公司和香港恒光之间进行。因此，恒基公司和香港恒光是关联公司。3.基本案情

(1)财产租赁情况。税务机关在1998年年末对恒基公司进行账务检查时，通过向该公司财务人员的询问及查阅有关财务报表后发现，从1998年2月开业后，该公司的固定资产包括厂房、宿舍、办公设备、生产设备及运输工具等，是向香港恒光租入的，总金额为7530万元人民币，其中厂房、宿舍4000万元，机器设备3000万元，办公、电器设备及运输工具等530万元。(2)租金支付情况。该公司和香港恒光签订的租赁合同约定，恒基公司按租入的固定资产总金额每年以26%的租金率支付租金给香港恒光。1998年恒基公司支付给香港恒光的租金为7530×26%÷12×10=1631.5(万元)。鉴于企业的这种租赁方式和支付的租金额巨大，根据《外商投资企业和外国企业所得税法》的规定：“企业与关联企业之间转让财产，提供财产使用权等业务往来，不按照独立企业之间往来作价或者收取、支付使用费的，当地税务机关可以参照没有关联关系所能同意的数额进行调整”。因此，税务机关决定对恒基公司租赁业务和价格进行调整。4.调整依据的确定和计算

税务机关曾要求恒基公司提供其关联公司香港恒光就上述租赁项目租给非关联公司的租金收取情况，但该公司无法提供。因此，税务机关根据香港另外一家著名的租赁公司的租金收取标准来核定恒基公司应付的租金额。该家香港租赁公司对于上述资产确定的年租金率分别为：房屋4.725%，机器设备9.225%，其它设备18.225%.按照这一标准，恒基公司1998年应付的租金额为：(1)厂房、宿舍应付租金=4000×4.725%÷12×10=157.5(万元)；(2)机器设备应付租金=3000×9.225%÷12×10=230.625(万元)；(3)办公、电器设备及运输工具应付租金=530×18.225÷12×10=80.49375(万元)1998年租金支付额合计为468.61875万元。5.调整所得额

当年恒基公司自报的企业利润额为－3335877.6元，支付租金额16315000元，调整后的租金支付额为4686187.5元，因此，应调增所得额16315000－4686187.5=11628812.5(元)，调整后恒基公司1998年度利润应为11628812.5－3335877.6=8292934.9(元)。可见，经调整后，恒基公司1998年从自报亏损3335877.6元变为盈利8292934.9元，应为第一个获利年度。该公司对此项调整无异议，以后年度按此办法进行调整。点评：

通过租赁在关联企业之间进行利润的转移是企业经常采用的一种避税手段。这类操作都有一个显著的特征，即租赁价格超出了正常租赁价格的变动范围，奇高或是奇低，目的就是要在高税负情况下造成亏损或是在低税负情况下形成巨额盈利，以次规避所得税，实现整体税负的减轻。税务机关在对这类业务进行反避税调查时，应紧紧抓住租赁价格这个主要线索，通过与同类租赁价格的比较确认其是否实施了避税行为，并据此对其租赁的转移价格进行税务调整。财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天