财八点第223期-发票管理办法修改相关注意事项和案例解析

发票管理办法修改相关注意事项和案例解析主讲人：牛戈目录目录一、发票管理办法修改基本情况二、发票常见问题与注意事项三、发票问题实务案例解析四、常见发票风险与预防讲师简介讲师简介税务师、律师，20年财税工作经历，税收和法律功底深厚，实践工作经验丰富。专业财税培训十多年，上海国家会计学院等多家培训机构特聘讲师。在《中国财政》《中国税务》《中国会计报》《注册税务师》《税收征纳》等报刊媒体发表文章200余篇。出版财税法律业务书籍十余本。一、发票管理办法修改基本情况一、发票管理办法修改基本情况发票管理办法修改基本情况发票管理办法修改基本情况（一）发票管理办法修改2023年7月20日，中华人民共和国国务院令第决定》，对《中华人民共和国发票管理办法》进行了修改，自公布之日起施行。（二）发票管理办法修改总体思路一是主动适应经济社会发展和改革需要。全面落实《优化营商环境条例》，深化税务发票为电子发票应用提供必要的制度支撑，为经济发展和新业态新模式预留制度空间。二是突出目标导向和问题导向。着力完成发票电子化任务，健全适应经济社会发展的发票管理办法，针对《办法》执行中出现的新情况、新问题，进一步优化发票服务程序，简化发票领用手续，规范引导电子发票社会化服务，巩固深化“放管服”改革成果。三是保持相对稳定性。鉴于电子发票处于试点改革阶段，纸质发票与电子发票将在一定时期并行，为保持发票法规的连续性和稳定性，本次主要对《办法》做一定范围必要修改，电子发票具体管理规范将通过《办法》授权制定的《电子发票管理办法》予以明确，待条件成熟后，再以完善法规方式进行固化。发票管理办法修改基本情况发票管理办法修改基本情况条款修改内容第二条在中华人民共和国境内印制、条款修改内容第二条在中华人民共和国境内印制、、开具、取得、保管、缴销发票的单位和个人（以下称印制、使用发票的单位和个人）必须遵守本办法。根据现行规定，税务机关在纳税人领用发票时不再收取税务发票工本费，，此次修改统一将《办法》全文中的“领购”修改为“领用”。发票管理工作应当坚持和加强党的领导，为经济社会发展服务。条款修改内容第四条发票管理工作应当坚持和加强党的领导，为经济社会发展服务。行政区域内的发票管理工作。工作。发票管理办法修改基本情况发票管理办法修改基本情况增加发票编码规则的管理内容条款修改内容第五条以及、编码规则、数据标准、使用范围等具体管理办法条款修改内容第五条以及、编码规则、数据标准、使用范围等具体管理办法由国务院税务主管部门规定。发票管理办法修改基本情况发票管理办法修改基本情况条款修改内容条款修改内容第八条印制发票的企业应当具备下列条件：（一）取得印刷经营许可证和营业执照；（二）设备、技术水平能够满足印制发票的需要；税务机关应当以招标方式按照政府采购有关规定确定印制发票的企业，并发给发票准印证。第十二条批准确定的式样和数量印制发票。第十四条各省、自治区、直辖市内的单位和个人使用的发票，除增值税专用发票外，应当在本省、自治区、直辖市内印制；确有必要到外省、自治区、直辖市印制的，应当由省、自治区、直辖市税务机关商印制地省、自治区、直辖市税务机关同意，由印制地省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制后确定印制发票的企业。禁止在境外印制发票。发票印制问题“企业印制发票”：方式确定）”印制发票企业由“批准”修改为“确定”税控系统最高开票限额审批）优化跨省印制发票流程关发票印制及管理成本）发票管理办法修改基本情况发票管理办法修改基本情况“设立登记证件”效力等同于税务登记证件同于税务登记证件。发票管理办法修改基本情况发票管理办法修改基本情况增加“风险等级”作为核定发票依据局限性，增加“风险等级”作为发票核定的判断依据之一，以此提高发票核定的精准性。发票管理办法修改基本情况发票管理办法修改基本情况修改前修改后第三章发票的领购第十五条需要领购发票的单位和个人，应当持税领购手续。主管税务机关根据领购单位和个人购方式，在5个工作日内发给发票领购簿。第三章发票的领用需要领用发票的单位和个人，应当持设立登记证件或者税务登记证件，以及经办人身份证明，向主管税务机关办理发票领用手续。领用纸质发票的，还应当提供按照国务院税务主管部门规定式样制作的发。主管税务机关根据领用单位和个人的经营范围、规模和风险等级，在5个工作日内确认领用发票的种类、数量以及领用方式。发票管理办法修改基本情况发票管理办法修改基本情况取消异地发票保证金修改前和个人领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额以及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。按期缴销发票的，解除保证人的担保义务或者退还保证金；未按期缴销发票的，由保证人或者以保证金承担法律责任。税务机关收取保证金应当开具资金往来结算票据。本条删掉纸质发票不得跨省开具条款修改内容第二十四条条款修改内容第二十四条除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，纸质发票限于领用单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。县开具发票的办法。、发票管理办法修改基本情况发票管理办法修改基本情况身份验证业务中增加身份验证的要求。及时存储在税务信息系统中，不再需要通过纸质发票领购簿、发票登记簿记录发票信息。修改前修改后票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。（取消发票登记簿）第二十六条开具发票的单位和个人应配合税务机关进行身份验证，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。发票管理办法修改基本情况发票管理办法修改基本情况取消发票领购簿的规定条款修改内容开具发票的单位和个人应当在办理原第二十八条变更或者注销税务登记的同时，办现第二十七条理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。条款修改内容第二十九条——条款修改内容第二十九条——第二十八条开具发票的单位和个人应当按不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。减轻纳税人的负担，取消发票登记税务机关查验后销毁”。取消发票填写情况核对卡的规定发票存根联与发票联填写情况时，可以向持有发票或者发票存根联的单位发出发票填写情况核对卡，有关单位应当如实填写，按期报回。本条删掉修改前二、发票常见问题与注意事项二、发票常见问题与注意事项发票常见问题与注意事项发票常见问题与注意事项（一）发票电子化问题1.发票电子化概述票领用手续，规范引导电子发票社会化服务。“电子发票”的法律地位和法定效力条款修改内容第三条开具、收取的收付款凭证。发票包括纸质发票和电子发票。电子发票与纸质发票具有同等法律效力。国家积极推广使用电子发票。发票常见问题与注意事项发票常见问题与注意事项开发电子发票信息系统要遵守税务机关规定修改前修改后当按照规定使用税控装置开具发票，并按期向主管税务机关报送开具发票的数据。使用非税控电子器具开具发票的，应当将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，并按照规定保存、报送开具发票的数据。国家推广使用网络发票管理系统开具发票，具体管理办法由国务院税务主管部门制定。用税控装置开具发票，并按期向主管税务机关报送开具发票的数据。存、报送开具发票的数据。子发票服务的，应当遵守国务院税务主管部门的规定。不得“窃取、截留、篡改、出售、泄露发票数据”上述禁止性条款及罚则，有助于规范发票数据使用，保障纳税人权益，维护发票数据安全。修改内容为：（一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品；（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；（三）拆本使用发票；（四）扩大发票使用范围；（五）以其他凭证代替发票使用。（六）窃取、截留、篡改、出售、泄露发票数据。（新增）税务机关应当提供查询发票真伪的便捷渠道。发票常见问题与注意事项发票常见问题与注意事项增加对窃取、截留、篡改、出售、泄露发票数据行为的处罚修改前修改后第三十八条私自印制、伪造、变造发票，非法制修改前修改后第三十八条私自印制、伪造、变造发票，非法制收违法所得，没收、销毁作案工具和非法物品，并处1万元以下的罚款；情节严重的，并处5万元以上50万元以下的罚款；对印制发票的企业,可以并处吊销发票准印证；构成犯罪的，依法追究刑事责任。法》有规定的，依照其规定执行。第三十六条私自印制、伪造、变造发票，非法制造发票防伪专用品，伪造发票监制章，窃取、截留、篡改、出售、泄露发票数据的，由税务机关没收违法所得，没收、销毁作案工具和非法物品，并处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。前款规定的处罚，《中华人民共和国税收征收管理法》有规定的，依照其规定执行。 发票常见问题与注意事项发票常见问题与注意事项（二）发票专用章问题——明确仅纸质发票须加盖发票专用章修改前修改后第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。修改前修改后第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。、 第二十一条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目全部联次一次性如实开具，开具纸质发票应当加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：发票；票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。三、发票实务问题案例解析三、发票实务问题案例解析发票实务问题案例解析发票实务问题案例解析（一）税前扣除凭证补救措施应当取得发票而未取得发票，以及取得不合规发票不能税前扣除。规范等不符合规定的发票，不得作为税前扣除凭证。《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）发票实务问题案例解析发票实务问题案例解析补救措施补救措施出现特殊情况，凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：（1）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；（2）相关业务活动的合同或者协议；（3）采用非现金方式支付的付款凭证；货物运输的证明资料；货物入库、出库内部凭证；企业会计核算记录以及其他资料。——（3）项为必备资料发票实务问题案例解析发票实务问题案例解析注意事项税前扣除凭证补救措施时限要求：汇算清缴期结束前60天补救期限追补扣除年限不超过5年...（二）发票缴销问题发票验旧途径：自助办税终端电子税务局...四、常见发票风险与预防四、常见发票风险与预防常见发票风险与预防常见发票风险与预防（一）虚开发票风险虚开发票概念条款修改内容改为第二十一条实开具，开具纸质发票应当加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。常见发票风险与预防常见发票风险与预防什么是虚开增值税专用发票？的。虚开增值税专用发票的三种情形：售增值税专用发票犯罪的决定》的若干问题的解释文件，具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：绍他人开具增值税专用发票；——无货虚开人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；——有货虚开（三）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。——非法代开虚开发票行政法律责任修改前修改后第三十七条修改前修改后第三十七条违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。违反本办法的规定虚开发5万元以下的罚款1万元的，并处5万元以上50万责任。非法代开发票的，依照前款规定处罚。虚开发票的刑事责任并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。的。常见发票风险与预防常见发票风险与预防虚开普通发票也可能构成犯罪《刑法》第二百零五条之一 虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金;情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。接责任人员，依照前款的规定处罚。常见发票风险与预防常见发票风险与预防【案例】税务部门依法查处一起虚开增值税普通发票案件经查，该公司在未发生真实业务的情况下，以支付开票费的方式，让他人为自己虚开增值税普通发票8经查，该公司在未发生真实业务的情况下，以支付开票费的方式，让他人为自己虚开增值税普通发票8份，虚开金额合计80.73万元。青岛市税务局稽查部门依据《中华人民共和国行政处罚法》《中华人民共和国发票管理办法》等相关规定，定性该公司构成虚开增值税发票行为，追缴税款7.86万元，并加征滞纳金，处罚款10万元，并以涉嫌虚开增值税发票罪移送公安机关。常见发票风险与预防常见发票风险与预防（二）异常增值税扣税凭证风险合下列情形之一的增值税专用发票,列入异常凭证范围纳税人丢失、被盗税控专用设备中未开具或已开具未上传的增值税专用发票；非正常户纳税人未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票;增值税发票管理系统稽核比对发现“比对不符”“缺联”“作废”的增值税专用发票；定缴纳消费税等情形的；属于《国家税务总局关于走逃（失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题国家税务总局公告2016年第76号）第二条第（一）项规定情形的增值税专用发票。）企业