2012高级财务会计期末复习提纲

一、单项选择题（本大题共15小题，每小题1分，共15分）在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。1.高级财务会计产生的基础是（D）。A.会计主体假设的松动B.持续经营假设与会计分期假设的松动C.货币计量假设的松动D.以上都对2．高级财务会计所依据的理论和采用的方法是（C）。A.沿用了原有财会理论和方法．B.仍以四大假设为出发点C.是对原有财务会计理论和方法的修正D.抛弃了原有的财会理论与方法3.高级财务会计研究的对象是（B）。A.企业所有的交易和事项B.企业面临的特殊事项C.对企业一般交易事项在理论与方法上的进一步研究D.与中级财务会计一致4．下列哪一种形式不属于企业合并形式（D）。A.M公司＋N公司＝C公司B.M公司+N公司二M公司C.M公司十N公司＝以M公司为母公司的企业集团D.M公司=N公司+P公司5.下列分类中哪一组是按合并的性质来划分的（A）。A.购买合并、股权联合合并B购买合并、混合合并C.同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并D.吸收合并、新设合并、控股合并6.企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（B）。A.吸收合并B.控股合并C.新设合并D.股票兑换7．20x8年3月1日P公司向Q公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值为1元），对Q公司进行合并，并于当日取得对Q公司80%的股权。该普通股每股市场价格为4元，Q公司合并日可辨认净资产的公允价值为4500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则P公司应认定的合并商誉为（C）万元。A.1000B．600.C.400D.7608.A公司以公允价值16000万元，账面价值为10000万元的无形资产作为对价对B公司进行吸收合并，购买日B公司持有资产情况如表2-1所示：表2一1购买日B公司持有资产情况表单位：万元┌──────┬────┬────┐│项目│账面价值│公允价值│├──────┼────┼────┤│固定资产│10000│13000│├──────┼────┼────┤│无形资产│8000│12000│├──────┼────┼────┤│长期股权投资│4000│4000│├──────┼────┼────┤│长期借款│14000│14000│├──────┼────┼────┤│净资产│8000│15000│└──────┴────┴────┘A公司和B公司不存在关联方关系。A企业吸收合并产生的商誉为（B）万元。A．0B．1000C．5000D.40009．A公司为B公司的母公司，20x8年5月B公司从A公司购入的150万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万元，B公司计提了45万元的存货跌价准备，A公司销售该存货的成本120万元，20x8年末在A公司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵消处理为（C）。A.借：资产减值损失150000贷：存货跌价准备150000B.借：存货跌价准备·450000贷：资产减值损失，450000C.借：存货—存货跌价准备300000贷：资产减值损失300000D.借：未分配利润—年初300000贷：存货跌价准备30000010.非同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债应（B）。A.按照合并日被合并方的账面价值计量。B.按照公允价值计量入账。C.资产按照合并日被合并方的账面价值计量，负债按照公允价值计量人账。D.资产按照公允价值计量入账，负债按照合并日被合并方的账面价值计量。11.股权取得日后各期连续编制合并财务报表时（B）。A.不用考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响B.仍要考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响C.在上期合并报表的基础上编制本期合并报表D.合并资产负债表可在上期合并报表的基础上编制，其他合并报表应重新以母子公司个别会计报表为依据编制12．在我国，下列应纳入合并财务报表合并范围的有（B）。A.直接拥有被投资企业50％的股份B.有权任免董事会等类似权力机构的多数成员（超过半数）C.已宣告被清理整顿的原子公司D.母公司不能控制的其他被投资单位13．子公司上期用10000元将母公司成本为8000元的货物购入，全部形成存货，本期销售70％，售价9000元；子公司本期又用20000元将母公司成本为17000元的货物购入，没有对外销售，全部形成存货。针对此业务，母公司合并报表时的抵消分录应该是（C）。A.借：主营业务收入30000贷：主营业务成本一25000存货5000B.借：未分配利润—年初8000贷：主营业务成本8000借：主营业务收入17000贷：主营业务成本17000借：主营业务成本3000贷：存货3000C.借：未分配利润—年初2000贷：主营业务成本2000借：主营业务收入20000贷：主营业务成本20000借：主营业务成本3600贷：存货3600D.借：主营业务收入10000贷：主营业务成本8000存货2000借：主营业务收入20000贷：主营业务成本一17000存货300014．母公司将自己生产的产品销售给子公司作为固定资产使用，对此项内部交易应编制的抵消分录为（D）。A.借：营业外收入B.借：主营业务收入贷：固定资产—原价贷：固定资产—原价C.借：营业外收入D.借：主营业务收入贷：营业外支出贷：主营业务成本固定资产—原价固定资产—原价15.母公司期初、期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200、万元，母公司始终按应收款项余额5‰计提坏账准备，则母公司期末编制合并财务报表抵消内部应收款项计提的坏账准备分录是（D）。A.借：坏账准备10000贷：资产减值损失10000B.借：未分配利润—年初12500贷：坏账准备10000资产减值损失2500C:借：坏账准备12500贷：期初未分配利润10000资产减值损失2500D:借：坏账准备12500贷：未分配利润—年初12500借：资产减值损失2500贷：坏账准备250016.A公司是B公司的母公司，在20x7年末的资产负债表中，A公司的存货为1100万元，B公司则是900万元。当年9月12日A公司向B公司销售商品，售价为80万元，商品成本为60万元，乙公司当年售出了其中的40％，则合并后的存货项目的金额为（D）万元。A.2000B．1980C．1992D.198817．直接标价法的特点是（B）。A.本国货币数固定不变B.本国货币数随汇率高低而变化C.本国货币币值大小与汇率的高低无关D.本国货币币值大小与汇率的高低正相关18.间接标价法的特点是（A）。A.外币数随汇率高低而变化B.本国货币数随汇率高低而变化C.本国货币金额大小与汇率的高低正相关D.本国货币金额大小与汇率的高低负相关19．我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（C）。A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易C.该企业编报的会计报表直接以美元反映D.该企业编报的会计报表货币折算为人民币20.某企业20x7年12月5日赊销一批商品，当日市场汇率为1美元=7.3元人民币，合同规定的信用期为2个月。20x7年12月31日，由于汇率变动，当日汇率为1美元=7.2元人民币。按照单项交易观点，12月31日应做的会计处理是（B）。A.调增营业收入B.调减营业收入C.调整递延损益D.调整财务费用21.在时态法下，按照现行汇率折算的会计报表项目是（B）。A.按成本计价的存货B.按市价计价的存货C.按成本计价的长期投资D.固定资产22．采用现行汇率法，对资产负债表项目采用历史汇率折算的项目是（C）。A.存货B.固定资产C.股本D.未分配利润23．以低于重组债权账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为（

B）。

A．管理费用

B．营业外支出

C．冲减资本公积

D．资本公积24.以债务转为资本清偿某项债务的，债权人应按（

B）作为受让的股权的入账价值。

A．重组债权的账面余额

B．重组债权的账面价值

C．股权的公允价值

D．股权的账面价值25．债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，对上述支付方式应考虑的前后顺序是

（

A）。

A．现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件

B．现金、非现金资产、修改其他债务条件、债务转为资本

C．现金、债务转为资本、非现金资产、修改其他债务条件

D．非现金资产、债务转为资本、现金、修改其他债务条件26.甲企业2001年4月1日欠乙企业货款1000万元，到期日为2001年5月1日。甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以账面价值价值600万元的产成品和账面价值为300万元的一台设备抵债。甲企业于2001年5月10日将设备运抵乙企业，

2001年5月20日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。在此项债务重组交易中，债务重组日为（C

）。

A．2001年12月31日B．2001年5月10日

C．2001年5月20日

D．2001年4月1日27．“少数股东权益”项目反映除母公司以外的其他投资者在子公司的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。在我国，“少数股东权益”项目在合并资产负债表中应当（A）。A.在所有者权益类项目下单独列示B.在流动负债类项目中单独列示C.在长期负债类项目中单独列示D.在“负债”类项目和“所有者权益”类项目之间列示二、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分）在每小题列出的五个备选项中有二至五个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。1.在会计学中，属于财务会计领域的有（ABC）。A.会计学原理B.高级财务会计C.中级财务会计D.管理会计E.财务管理2．高级财务会计产生的基础是（ABCDE）。A.会计主体假设松动B.会计所处客观经济环境变化C.持续经营假设松动D.会计分期假设松动E.货币计量假设松动3．非同一控制下的企业合并，企业合并成本包括（ABCDE）。A.企业合并中发生的各项直接相关费用B购买方为进行企业合并支付的现金C.购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值D.购买方为进行企业合并发行的权益性证券在购买日的公允价值E.购买方为进行企业合并发行或承担的债务在购买日的公允价值4．甲公司是乙公司的母公司，20x8年末甲公司应收乙公司账款为800万元，20x9年末甲公司应收乙公司账款为900万元。甲公司坏账准备计提比例均为10％。对此，编制20x9年合并报表工作底稿时应编制的抵消分录有（ABC）。A.借：应付账款9000000贷：应收账款9000000B.借：坏账准备800000贷：未分配利润—年初800000C.借：坏账准备100000贷：资产减值损失100000D.借：资产减值损失100000贷：坏账准备100000E.借：坏账准备800000贷：资产减值损失8000005.如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对外销售，应编制的抵消分录包括（ABC）。A.借：未分配利润—年初B.借：主营业务成本贷：主营业务成本贷：存货C.借：主营业务收入D.借：未分配利润—年初贷：主营业务成本贷：存货E.借：主营业务成本贷：未分配利润—年初6.乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为2万元，货款到年底时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5％计提坏账准备。甲公司编制合并工作底稿时应做的抵消分录为（AC）。A.借：坏账准备1000贷：资产减值损失1000B.借：资产减值损失1000贷：坏账准备1000C.借：应付账款20000贷：应收账款20000D.借：应收账款20000贷：应付账款20000E.借：未分配利润—年初1000贷：资产减值损失10007.合并财务报表主要包括（ABCDE）。A.合并利润表B.合并现金流量表C.合并财务报表附注D.合并资产负债表E．合并所有者权益变动表8．W公司拥有甲、乙、丙、丁四家公司股权比例分别是63％，32％，25％，28％，此外，甲公司拥有乙公司26％的股份，丙公司拥有丁公司30％的股份，不应纳入W公司合并财务报表合并范围的有（CD）。A.甲公司B.乙公司C.丙公司D.丁公司E.均不能纳入9．股权取得日后，编制合并财务报表的抵消分录，其类型一般包括（ABDE）。A.母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消B.母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵消C.将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵消D.母公司与子公司以及子公司之间的内部交易事项的抵消E.母公司与子公司以及子公司之间的内部债权债务的抵消10．W公司应将下列企业纳入合并财务报表范围的有（BDE）。A.甲公司，其50％的股份由W公司拥有B.乙公司，其70％的股份由W公司拥有C.丙公司，其70％的股份由W公司拥有，已宣告被清理整顿D.丁公司，其40％的股份由W公司拥有，W公司受托管理其他投资者在丁公司30％的股份E．戊公司，其40％的股份由W公司拥有，但W公司有权任免公司董事会的多数成员（超过半数）11.W公司应将下列企业纳人合并财务报表范围的有（ABE）。A.甲公司，其80％的股份由W公司拥有B.乙公司，其30％的股份由W公司拥有，55％的股份由甲公司拥有C丙公司，其30％的股份由W公司拥有D.丁公司，其30％的股份由W公司拥有，60％的股份由丙公司拥有E.戊公司，其70％的股份由W公司拥有12.下列子公司不应包括在合并财务报表合并范围之内的有（BCDE）。A.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司B.已宣告被清理整顿的原子公司C.已宣告破产的子公司D.合营企业E.联营企业13.下列有关非同一控制下的企业合并正确的会计处理方法有（ABCD）。A.非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其人账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉或计人当期损益B.非同一控制下的控股合并，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示C.企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉D.企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，在购买日合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润E.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计人管理费用14.某企业采用人民币作为记账本位币。下列项目，属于该企业外币业务的是（

ABD

）。

A.与国内企业发生的以美元计价的销售业务

B.与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务

C.与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务

D.与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务15．外币报表折算的目的主要是（AC）。A.为提供特种财务报表，便于报表使用者理解B.为编制集团公司汇总报表的需要C.为控股公司编制合并报表的需要D.是体现记账本位币核算原则的需要E.为跨国企业享受同等国民待遇的需要16.对外币交易采用两项交易观时：，交易发生日与报表编制日汇率变动的差额（AB）A.作为汇率变动损益处理B.作递延损益处理C.不予考虑D.调整与交易相关收入及成本账户余额E.作为公允价值变动损益处理17.下列项目中，采用历史汇率折算的有（ACE）。A.现行汇率法下的实收资本B.时态法下按市价计价的长期投资C.流动项目与非流动项目法下的固定资产D.货币项目与非货币项目法下的应收账款E.货币项目和非货币项目法下的存货18．债务重组的方式主要包括（ABCD

）。

A．以低于债务账面价值的现金清偿债务

B．以非现金资产清偿债务

C．债务转为资本

D．修改其他债务条件，如延长债务偿还期限

E．以非货币性资产交换非货币性资产19.债务人应当披露与债务重组有关的信息包括（

ABCE）。

A．债务重组方式

B．因债务重组而确认的资本公积总额

C．将债务转为资本所导致的股本（实收资本）增加额

D．因债务重组而确认的债务重组收益金额

E．或有支出20．对债权人发生的债务重组业务，下列说法中不正确的有：（

DE）

A．债务人在债务重组时以低于应收债权的账面价值的现金清偿的，企业实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出

B．债务人以非现金资产清偿债务的，应按应收债权的账面价值等作为受让的非现金资产的入账价值

C．以债权转为股权的，应按应收债权的账面价值等作为受让的股权的入账价值

D．以修改其他债务条件清偿债务的，如果修改后的债务条款涉及或有收益的，则或有收益应当包括在未来应收金额中

E．以债权转为股权的，应按受让的股权的公允价值作为入账价值三、判断题（本大题共10小题，每小题1分，共10分。判断正确打√，判断错误打×）。1．高级财务会计对特殊会计事项处理的原则和方法与中级财务会计对一般会计事项的处理原则和方法存在着很小差别，这种差别源于一般会计事项对会计假设的背离。（

×）2．高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊事项进行会计处理的理论与方法的总称。因此，高级财务会计不属于财务会计范畴。（

×）3．高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化，是客观经济环境发生变化引起会计假设松动后，人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。（

√）4.计算合并财务报表各项目的数额时，对于资产负债表中资产类各项目，根据加总的资产类各项目的数额，加上抵消分录的借方发生额，减去抵消分录的贷方发生额，计算得出资产类各项目的合并数额。（

√）5．权益结合法下，为企业合并发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足以冲减的，冲减留存收益。（

√）6．购买法下，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计入当期损益。（

×）7.在日常核算中，母公司对子公司的长期股权投资采用权益法进行核算，在编制合并财务报表时，母公司不需要调整对子公司的长期股权投资。（

×）8.我国会计准则规定，非同一控制下的企业合并应采用权益结合法核算，反映在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其账面价值计量，合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，作为内部交易进行抵消。（

×）9．在首期存在期末存货中包含有未实现内部销售利润的情况下，在第二期调整期初未分配利润的合并数额时应编制的抵消分录为，借记“营业成本”项目，贷记“未分配利润—年初”项目。（

×）10.母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵消时，应编制的抵消分录为：借记“投资收益”、“未分配利润—年初”项目，贷记“盈余公积”、“对所有者或股东的分配”和“未分配利润—年末”项目。（

√）11．直接标价法下，当汇率上升时，表示为同样数额的本国货币能够兑换更多的外国货币。（

×）12.汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。汇兑损益按其产生的原因分为外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益两种。（

√）13．以非现金资产清偿某项债务的，若不考虑相关税费和补价，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。（

√）14．以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为营业外收入。（

×）15．甲公司拥有乙公司70％的股份，拥有丙公司35％的股份，乙公司也拥有丙公司30％的股份。则乙公司为甲公司的子公司；丙公司也是甲公司的子公司。甲公司在编制合并财务报表时，应将乙公司和丙公司纳入合并会计报表的合并范围。（

√）16.采用外汇统账制时，对外币业务涉及的非本位币货币统统折算为记账本位币加以反映，非记账本位币在账上只作一个辅助记录。（

√）四、简述题（每题5分，共15分）。1．如何确定合并财务报表的范围？（1）母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业。

母公司拥有被投资企业半数以上表决权资本，具体又包括以下三种情况：

①母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本。②母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本。③母公司以直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上表决权资本。（2）被母公司控制的其他被投资企业。①通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。②根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务决策和经营政策。③有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。④在公司董事会或类似权力机构会议上拥有半数以上的表决权。2．编制合并财务报表的前提条件是什么？答：（1）母公司和子公司统一的财务报表决算日和会计期间；（2）统一母公司和子公司采用的会计政策；（3）统一母公司与子公司的编报货币；（4）按权益法调整对子公司的长期股权投资。3．合并财务报表的编制程序分哪几步？答：（1）将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿。

（2）在工作底稿中将母公司和子公司财务报表各项目的数据加总，计算得出个别财务报表各项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中。

（3）编制抵销分录，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别财务报表的影响。因为合计数中包括了合并财务报表范围内的各公司之间发生的经济事项，但如果站在企业集团这一会计主体看，这类事项中有些并未对外发生，有些将存在着重复计算，只有将这类事项抵销后，合并财务报表中的数字才能客观反映企业集团这一会计主体的财务状况。

（4）计算合并财务报表各项目的数额4.外币报表折算有哪些基准方法？流动性与非流动性项目法、货币性与非货币性项目法、时态法和现行汇率法5．什么是集团公司内部交易事项?一般包括哪些内容?集团公司内部交易事项是指集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。（一）按内部交易事项是否涉及损益分类1．涉及损益的内部交易事项

2．不涉及损益的内部交易事项（二）按内部交易事项的具体内容分类

1．内部存货交易；

2．内部债权债务；

3．内部固定资产交易；

4．内部无形资产交易；

5．其他内部交易。五、业务题（共40分）。业务题一

：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年2月（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。参考答案：解：（1）甲公司为购买方

（2）购买日为2008年6月30日

（3）合并成本=2100+800+80=2980万元

（4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元

处置无形资产损失=1000-100-800=100万元

（5）借：固定资产清理1800

累计折旧200

贷：固定资产2000

借：长期股权投资2980

累计摊销100

营业外支出--处置无形资产损失100

贷：无形资产1000

固定资产清理1800

银行存款80

营业外收入--处置固定资产收益300

（6）购买日商誉=2980-3500×80%=180万元业务题二

：甲、乙公司为非同一控制下的两个公司。2008年1月1日甲公司以股票交换方式对乙公司进行吸收合并，经双方协商，甲公司发行普通股100000股以换取乙公司的全部资产并承担乙公司的全部债务。甲公司每股面值1元，经调整确定的公允市价为3.6元。资产负债表2008年1月1日项目甲公司乙公司账面价值乙公司公允价资产：货币资金短期投资应收账款存货长期投资固定资产无形资产资产合计短期借款长期借款负债合计股东权益：股本资本公积盈余公积未分配利润股东权益合计负债及股东权益合计1550006500012000018500013500042000030000111000019000031000050000035000090000750009500061000011100001250006000085000130000800002700001500076500016500030000046500020000020000550002500030000076500012500065000850001400008500029000015000805000165000300000465000340000805000要求：根据上述资料编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录和合并完成后的会计报表。资产负债表编制单位：甲公司2008年1月1日资产金额负债及所有者权益金额货币资金

短期借款

交易性金融资产长期借款

应收账款

负债合计

存货

长期股权投资

股本

固定资产

资本公积无形资产盈余公积

商誉

未分配利润股东权益合计

资产总计

负债及股东权益合计

确认长期股权投资借：长期股权投资360000贷：股本100000资本公积260000编制抵消分录借：货币资金125000交易性金融资产65000应收账款85000存货140000长期股权投资85000固定资产290000无形资产15000商誉20000贷：短期借款165000长期借款300000长期股权投资360000根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表合并资产负债表（简表）编制单位：甲公司2008年1月1日单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额货币资金280000短期借款355000交易性金融资产130000长期借款610000应收账款205000负债合计965000存货325000股本450000长期股权投资220000资本公积350000固定资产710000盈余公积75000无形资产45000未分配利润95000商誉20000所有者权益合计970000资产合计1935000负债和所有者权益合1935000业务题三

：A股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。

项目

外币(美元)金额折算汇率折合人民币金额银行存款

100000

7.25

725000应收账款

500000

7.25

3625000应付账款

200000

7.25

1450000A公司2007年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)(1)7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元=7.24元人民币，投资合同约定的汇率为1(2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1(4)7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1(5)7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程；（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)参考答案：

（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录借：银行存款-美元户（USD500000*7.24）3620000贷：股本3620000借：在建工程2892000贷：应付账款-美元户（USD400000*7.23）2892000借：应收账款-美元户（USD200000*7.22）1444000贷：主营业务收入1444000借：应付账款-美元户（USD200000*7.21）1442000贷：银行存款-美元户（USD2000000*7.21）1442000借：银行存款-美元户（USD3000000*7.20）2160000贷：应收账款-美元户（USD300000*7.20）2160000（2）计算7月份发生的汇兑损益净额银行存款外币账户余额=100000+500000—200000+300000=700000美元账面人民币余额=725000+3620000—1442000+2160000=5063000（元）汇兑损益金额=700000*7.2—5063000=—23000应收账款外币账户余额=500000+200000—300000=400000（美元）账面人民币余额=362500+1444000—2160000=2909000（元）汇兑损益金额=400000*7.2—2909000=—29000（元）应付账款外币账户余额=200000+400000—200000=400000（美元）账面人民币余额=1450000+2892000—1442000=2900000（元）汇兑损益金额=400000*7.2—2900000=—20000（元）汇兑损益净额=（—23000）+（—29000）—（—20000）=—32000（元）（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款20000财务费用32000贷：银行存款23000应收账款29000业务题四

：甲公司为乙公司的母公司，05年末甲公司的应收账款中有40，000元为乙公司的应付账款，计提坏账准备的比例为10％。06年甲公司与乙公司之间的内部应收账款余额为20，000元。将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消时：借：应收账款——坏账准备4000贷：未分配利润——年初4000将内部应收账款与内部应付账款抵消时：借：应付账款20000贷：应收账款20000将本期冲销的坏账准备抵消时：借：资产减值损失2000贷：应收账款——坏账准备2000业务题五：P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。借：主营业务收入600

贷：主营业务成本600借：主营业务成本100（600－500）

贷：存货100

2007年购入的商品

借：未分配利润——年初100

贷：主营业务成本100

借：主营业务成本30[（600－500）×30%]

贷：存货30

2008年购入的商品

借：主营业务收入900

贷：主营业务成本900

借：主营业务成本80[（900－700）×40%]

贷：存货80

业务题六：6．A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：A公司与B公司资产负债表2008年6月30日

单位：元项

目A公司B公司（账面金额）B公司（公允价值）现金310000250000250000交易性金融资产130000120000130000应收账款240000180000170000其他流动资产370000260000280000长期股权投资270000160000170000固定资产540000300000320000无形资产600004000030000资产合计192000013100001350000短期借款380000310000300000长期借款620000400000390000负债合计1000000710000690000股本600000400000－资本公盈余公积90000110000－未分配利润10000050000

所有者权益合计920000600000670000要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。解：对B公司的投资成本=600000×90%=540000（元）

应增加的股本=100000股×1元=100000（元）应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元）未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元）A公司对B公司投资的会计分录：

借：长期股权投资

540000

贷：股本

100000

资本公积

440000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：

借：资本公积

144000

贷：盈余公积

99000

未分配利润

45000记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。A公司资产负债表2008年6月30日

单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金310000

短期借款

380000交易性金融资产130000长期借款620000应收账款240000负债合计1000000其他流动资产

370000

长期股权投资

810000

股本

700000固定资产

540000资本公积426000无形资产60000盈余公积189000

未分配利润145000

所有者权益合计1460000资产合计

2460000

负债和所有者权益合计2460000

在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵消，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本

400000资本公积

40000盈余公积

110000未分配利润

50000货：长期股权投资

540000少数股东权益

60000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：Ａ公司合并报表工作底稿2008年6月30日

单位：元项目

Ａ公司

Ｂ公司（账面金额）

合计数

抵销分录

合并数

借方

贷方

现金

310000

250000

560000

560000交易性金融资产

130000

120000

250000

250000应收账款

240000

180000

420000

420000其他流动资产

370000

260000

630000

630000长期股权资

810000

160000

970000

540000

430000固定资产

540000

300000

840000

840000无形资产

60000

40000

100000

100000资产合计

2460000

1310000

3770000

3230000短期借款

380000

310000

690000

690000长期借款

620000

400000

1020000

1020000负债合计

1000000

710000

1710000

1710000股本

700000

400000

1100000

400000

700000资本公积

426000

40000

466000

40000

426000盈余公积

189000

110000

299000

110000

189000未分配利润

145000

50000

195000

50000

145000少数股东权益

60000

60000所有者权益计

1460000

600000

2060000

1520000抵销分录合计

600000

600000

业务题七

：乙公司是甲公司的子公司。20