编制会计分录的方法版

编制会计分录的方法

编制步骤

第一，分析经济业务涉及的是资产、负债、所有者权益还是收入、费用（成本）、利润；

第二，确认会计科目,记账方向（借或贷）；

第三，确定记入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或哪些）账户的贷方；

第四，确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。

格式和要求

第一，先借后贷;借和贷要分行写，并且文字和金额的数字都应该错开;在一借多贷或一

贷多借的情况下，要求借方或贷方的文字和金额数字必须对齐。

第二，贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，表明借方在左，贷方在右。

会计分录的种类包括简单分录和复合分录两种，其中简单分录即一借一贷的分录;复合

分录则是一借多贷分录、多借一贷以及多借多贷分录。

需要指出的是，为了保持账户对应关系的清楚，一般不宜把不同经济业务合并在一起，

编制多借多带的会计分录。但在某些特殊情况下为了反映经济业务的全貌，也可以编制多借

多贷的会计分录。

方法

一、层析法

层析法是指将事务的发展过程划分为若干个阶段和层次，逐层递进分析，从而最终得出

结果的一种解决问题的方法。利用层析法进行进行编制会计分录教学直观、清晰，能够取得

理想的教学效果，其步骤如下：

1、分析列出经济业务中所涉及的会计科目。

2、分析会计科目的性质，如资产类科目、负债类科目等。

3、分析各会计科目的金额增减变动.

4、根据步骤2、3结合各类账户的借贷方所反映的经济内容（增加或减少），来判断会计

科目的方向。

5、根据有借必有贷，借贷必相等的记账规则，编制会计分录。

此种方法对于学生能够准确知道会计业务所涉及的会计科目非常有效，并且较适用于单

个会计分录的编制。

二、业务链法

所谓业务链法，就是指根据会计业务发生的先后顺序，组成一条连续的业务链，前后业

务之间会计分录之间存在的一种相连的关系进行会计分录的编制。

此种方法对于连续性的经济业务比较有效，特别是对容易搞错记账方向效果更加明显。

三、记账规则法

所谓记账规则法就是指利用记账规则“有借必有贷，借贷必相等”进行编制会计分录。

怎么快速编制会计分录

2016-08-2410:28来源：中国会计网中国会计网-中国会计行业门户会计论坛

会让分录不同于记账凭证，记账凭证要求要素齐全并有严格的审核与编制程序而会计分

录则只是表明记账凭证中应借应贷的科目与金额，是记账凭证的最简化形式。

在编制会计分录时，可以按以下步骤进行：

第一：涉及的账户，分析经济业务涉及到哪些账户发生变化；

第二：账户的性质，分析涉及的这些账户的性质，即它们各属于什么会计要素，位于会

计等式的左边还是右边；

第三：增减变化情况，分析确定这些账户是增加了还是减少了，增减金额是多少；

第四：记账方向，根据账户的性质及其增减变化情况，确定分别记入账户的借方或贷方;

第五：根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。

此外，要勤，多学、多问、多练。

1）首先从会计科目入手,背熟科目核算内容。

2）学习记账规则和记帐流程，学习会计制度,学习基础知识。

3）多练，多积累实际经验。

4）及时了解各种财税政策，拓宽知识面。

5）注意灵活运用，逐步做到精准核算，合理避税。

同时，要想快速掌握会计分录的正确应用，不能靠死记硬背，也不能以某一会计教材给

出的举例分录来作为万能的金钥匙，可参照以下几个方法：

1、在理解的基础上记忆。

2、结合经济业务来来捋顺各科目之间的对应关系。

3、把所有的经济业务归类，找出各类经济业务涉及的会计科目，搞清在哪里用那些会

计科目进行账务处理。

4、联系会计准则,结合会计科目弄清各科目核算的内容。

5、重点的掌握资产减值、公允价值变动、递延税项、或有负债等账务处理。

6、理清成本归集与分配、成本结转、损益结转、各项税费的计提与核算。

7、多做一下账务处理练习，强化记忆内容。

本年利润年终进行结转的会计分录这么做

2016-08-1116:19来源:中国会计网|中国会计网-中国会计行业门户|会计论坛

一、如果本年利润为贷方余额，则说明本年盈利了，应对其进行分配，作如下分录：

1、先将余额转入未分配利润

借：本年利润

贷：利润分配一一未分配利润

2、（1）如果年初利润分配在借方，说明以前年度亏损，用本年度结转的利润弥补，弥补

后余额仍在借方的说明还有亏损留待以后年度弥补。

（2）结转本年利润后利润分配余额在贷方的，作如下分录：

按利润总额的1（»计提法定盈余公积金

借：利润分配一一未分配利润

贷：盈余公积

根据公司情况自主决定是否计提任意盈余公积金

借：利润分配一一未分配利润

贷：盈余公积

向股东分配利润

借：利润分配一一未分配利润

贷：应付股利

可以合并以下作如下分录：

借：利润分配一一未分配利润

贷：利润分配一一提取盈余公积

利润分配——应付股利

二、如果本年利润账户为借方余额，表明本年度经营结果为亏损，则将期余额直接结转

至利润分配账户，留待以后年度弥补。

借：利润分配一一未分配利润

贷：本年利润

问：计提工资怎样做会计分录?

答：

1.计提工资

借:XX费用（管理/销售等）

贷：应付职工薪酬一一工资

2.计提社保（企业部分）

借：XX费用（管理/销售等）

贷：应付职工薪酬一一社保

3.次月发放工资时

借：应付职工薪酬一一工资

贷：应付职工薪酬一社保（个人部分）

应交税费一一应交个人所得税

库存现金/银行存款

4.上交杜保

借：应付职工薪酬一一社保(企业部分+个人部分)

贷：库存现金/银行存款

5.上交个人所得税

借：应交税费一一应交个人所得税

贷：银行存款

注意事项：

社会保险没办理之前不能计提，“五险一金”计提比例各地不一样。企业按劳动保障部

门规定比例缴纳部分，可列入“管理费用”。

［责任编辑：白雪］

关于应付职工薪酬的会计分录

2016-07-2210:21来源:中国会计网|中国会计网-中国会计行业门户|会计论坛

“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公

积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明

细科目，进行明细核算。

(-)确认应付职工薪酬

1、货币性职工薪酬

(1)生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等

科目，贷记“应付职工薪酬”科目；

(2)管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；

(3)销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；

(4)应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科

目，贷记“应付职工薪酬”科目。

企业应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的医疗保险费、养老保

险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存

的住房公积金，以及应向工会部门缴存的工会经费等，国家(或企业年金计划)统一规定了

计提基础和计提比例，应按照国家规定的标准计提。

当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预

计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

2、非货币性职工薪酬

（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放职工的，应当根据受益对象，按照该产

品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、

“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目.

（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房

每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、

“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目，并且同

时借记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资

产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”

等科目，贷记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目。

（二）发放职工薪酬

1、支付职工工资、奖金、津贴和补贴

借记“应付职工薪酬-工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；企业从

应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）,借记''应付职工薪酬”

科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费-应交个人所得税”

等科目。

2、支付职工福利费

企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利时，借记''应付职工薪酬-

职工福利”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

3、支付公会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金

借记“应付职工薪酬-工会经费（或职工教育经费、社会保险费、住房公积金）”科目，

贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

4、发放非货币性福利

借记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目；企业支付租

赁住房等资产供职工无偿使用，借记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目，贷记“银行存

款”等科目。

现金短缺的会计分录怎么做？

2016-07-1917:17来源:中国会计网|中国会计网-中国会计行业门户|会计论坛

这不光是做账的问题,实际上是财务制度问题。少了钱不能账上做平了事，要

领导报批，分情况处理。

借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢100

贷：现金100

根据现金盘点表做上述分录。

如果责任人赔款

借：现金100

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100

如果“无头案”，领导报批，按报批意见表

借：管理费用100

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100

如果是盘盈，也是先分情况处理

借：现金100

贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢100

如果查明支付错误，补支付

借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢100

贷：其他应付款——XX个人100

无头案，领导报批

借：现金100

贷：营业外收入100

月末结转的会计分录

2016-06-1615:20来源：中国会计网中国会计网-中国会计行业门户会计论坛

会计月末,要对损益类科目进行结转。涉及的结转分录：

1、结转各项收入

借：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入

贷：本年利润

2、期间费用的结转

借：本年利润

贷：管理费用、营业费用、财务费用

3、成本支出的结转

借：本年利润

贷：主营业务成本、其他业务支出、营业外支出

4、税金的结转

借：本年利润

贷：主营业务税金及附加、所得税

领用工程物资会计分录

2016-06-1612:32来源:中国会计网|中国会计网-中国会计行业门户|会计论坛

（1）领用自产产品在不同情况下的处理.

A.在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用自产产品，会士上按照成本结转,

税法上不确认销项税额.

分录是：

借:在建工程

贷:库存商品

B.在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上确认

销项税额.

分录是：

借:在建工程

贷:库存商品

应交税费-应交增值税（销项税额）

（2）领用生产用原材料在不同情况下的处理.

A.在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用原材料，会计上按照成本计入在

建工程，进项税额不需要转出计入在建工程;分录是：

借:在建工程

贷:原材料

B.在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，同时

进项税额转出计入在建工程.

分录是：

借:在建工程

贷:原材料

应交税费-应交增值税（进项税额转出）

（3）工程物资在不同情况下的处理.

A.在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）购入工程物资，进项税额可以抵扣：

分录是：

借:工程物资

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷:银行存款

领用时：

借:在建工程

贷:工程物资【不含税价格】

B.在建工程（例如购建办公楼等不动产）购入工程物资，进项税额不可以抵扣：

分录是：

借:工程物资【含税价格】

贷:银行存款

领用时：

借:在建工程

贷:工程物资【含税价格】

（4）领用外购商品

A.在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用外购商品，会计上按照成本结转,

税法上不做进项税额转出分录是：

借:在建工程

贷:库存商品

B.在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用外购商品，会计上按照成本结转，税法上做进

项税额转出.

分录是：

借:在建工程

贷:库存商品

应交税费--应交增值税（进项税额转出）.

会计基础常用会计分录总结

2016-061416:22来源：中国会计网中国会计网-中国会计行业门户会计论坛

1.现金

借：现金

贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢

查明原因后作如下处理：

借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢

贷：其他应付款一应付现金溢余（X单位或个人）

营业外收入一现金溢余（无法查明原因的）

②库存现金小于账面值

借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢

贷：现金

查明原因后作如下处理：

借：其他应收款一应收现金短缺（XX个人）

其他应收款一应收保险赔款

管理费用一现金溢余（无法查明原因的）

贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢

2.银行存款

①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回

借：营业外支出

贷：银行存款

3.其他货币资金（外埠存款）

①开立采购专户

借：其他货币资金一外埠存款

贷：银行存款

②用此专款购货

借：物资采购

贷：其他货币资金一外埠存款

③撤销采购专户

借：银行存款

贷：其他货币资金一外埠存款

4.坏账损失

⑴直接转销法

①实际发生损失时

借：管理费用

贷：应收账款

②重新收回时

借：应收账款

贷：管理费用

借：银行存款

贷：应收账款

⑵备抵法

①提取坏账准备金时

借：管理费用

贷：坏账准备

②发生坏账时

借：坏账准备

贷：应收账款

③重新收回时

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

自产产品用于业务宣传费怎么做会计分录

2016-06-0614:16来源:中国会计网|中国会计网-中国会计行业门户|会计论坛

（一）自产产品用于业务招待费、业务宣传费：

借:管理费用/销售费用（影响会让利润）

贷:库存商品（不确认收入）

应交税费-应交增值税（销项税额）

业务招待费是指企业为经营业务的需要而支付的应酬费用，也叫交际应酬费，主要包括

为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出.业务宣传费是企业开展业务

宣传活动所支付的费用,主要是指未通过媒体的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志

的礼品、纪念品等.产权虽转移但不能确定经济利益很可能流入企业，不符合收入的确认条件.

说明:幽人自产或委托加工货物时，其为生产货物购进的原材料、辅助材料、低值易耗

品等的进项税只要符合税法规定的条件，是可以抵扣的,则自产产品用于业务招待费应计算

销项税额.

（二）外购产品用于业务招待费（如外购礼品用于赠送）或者业务宣传费：

《增值税暂行条例》第十条规定:"下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于

非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务「《实

施细则》第二十二条对此的解释为:“条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应

酬消费

借:管理费用/销售费用（影响会计利润）

贷:库存商品

应交税费--应交增值税（进项税额转出）（货物购进时用途不确定，取得了增值税专用发票

且进行抵扣）

或者：

借:管理费用/销售费用

贷:库存商品（货物购进时确定作为礼品，如外购烟、酒等，没有取得增值税专用发票，所以

不涉及增值税进项税额转出的问题）

应付利息核算的会计分录

2016-06-0316:45来源:中国会计网|中国会计网-中国会计行业门户|会计论坛

应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企

业债券等应支付的利息。企业应当设置“应付利息”科目，按照债权人设置明细科目进行明

细核算，该科目期末贷方余额反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。

企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时,应按合同约定的名义利率计算确定

的应付利息的金额，记入“应付利息”科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷

记“银行存款”等科目。

【例】企业借入5年期到期还本每年付息的长期借款5000000元，合同约定年利率为

3.5%,假定不符合资本化条件。该企业的有关会计处理如下:

（1）每年计算确定利息费用时：

借：财务费用175000

贷：应付利息175000

企业每年应支付的利息=5000000X3.5%=175000（元）

（2）每年实际支付利息时：

借：应付利息175000

贷：银行存款175000

简析备用金怎么做分录处理

2016-06-0117:09来源:中国会计网|中国会计网-中国会计行业门户|会计论坛

备用金是企业、机关、事业单位或其他经济组织等拨付给非独立核算的内部单位

或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项，应指定专人负责管理，按照规定

用途使用，不得转借给他人或挪作他用。

XX公司对行政科采用非定额备用金制度，行政科为购买办公用品预借备用金1600元，

预借时，财务部门根据借款凭证编制现金付款凭证，其会计分录为:

借：其他应收款一一备用金（行政科）1600（借出去的现金）

贷：现金1600（现金借出，现金减少）

行政科购买办公用品1520元后凭发票和验收入库单到财务部门报销,交回多余现金80

元，财务部门编制转帐凭证一张，其会计分录为：

借：管理费用1520（购买的办公用品为管理费用）

现金80（借出去的现金未用完部分收回

贷：其他应收款一一备用金（行政科）1600（冲借方，结转掉，借出去的现金

收回，出纳员收回多借的未用现金80元。）

如果行政科实际购买办公用品1780元，自己垫付了180元，则在报销时除按规定编制

转帐凭证一张，其会计分录为：

借：管理费用1780（购买的办公用品为管理费用）

贷：其他应收款一一备用金（行政科）1600（借出去的现金冲销）

现金180（还要付180元）

出纳员付给行政科现金180元，退还行政科经办人员其垫付的现金180元。

企业和员工承担的社会保险费如何列支及会计分录

2016-06-0116:12来源：中国会计网中国会计网-中国会计行业门户会计论坛

《国家梃务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函（2009）3

号）第二条规定，《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指

企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育

经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社

会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的

限定数额;超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

《企业会计准则第9号一一职工薪酬（2006）》第二条规定，职工薪酬，是指企业为获得

职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：

（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；

（二）职工福利费；

（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

（四）住房公积金；

（五）工会经费和职工教育经费；

（六）非货币性福利；

（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

第四条规定，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债,

除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情

况处理：

（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

（二）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。

（三）上述（-）和（二）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

根据上述规定，企业支付的社会保险费与职工工资属于“应付职工薪酬”下两个不同的

二级明细。比如2012年7月，财务部出纳张明应发工资3000元，社会保险假定单位应承

担并支付部分为1300元，自己应承担部分为660元。工资单显示，张明当月应发工资3000

元，代扣保险660元，实发2340元。会计处理如下：

1、发工资时：

借：应付职工薪——工资3000

贷：现金2340

其他应付款——代扣社会保险660

2、单位向社保部门统一支付保险时：

借：应付职工薪酬一一社会保险费1300

其他应付款一一代扣社会保险660

贷:银行存款I960

3、月末，分配应付职工薪酬余额：

借：管理费用一一工资3000

管理费用——社会保险费1300

贷：应付职工薪酬一一工资3000

应付职工薪酬一一社会保险费1300

怎样做企业产品成本相关核算分录？

2016-06-0110:54来源:中国会计网|中国会计网-中国会计行业门户|会计论坛

一、购入原材料

根据发票、入库单及货物的到达时间不同，可以由以下两种情况分别处理：

1、单到货到：企业在购进原材料时应该填制材料入库单，将原材料入库。

借：原材料（购货发票）

贷：银行存款（支票根或电汇单）

2、货到单未到，月末时：在货到发票账单未到的情况下，月末应该按合同价格或者计

划成本填制入库单暂估入账，到下月初用红字做与暂估入账相同的会计凭证冲回，发票账单

到后按正常的材料入库处理。

按合同价格或者计划成本暂估入账：

借：原材料（暂估入账）（入库单）

贷：应付账款一一暂付应付账款

次月初：

借：原材料（红字）

贷：应付账款（红字）

单到后付款时：

借：原材料(购货发票)

贷：银行存款(支票根或电汇单)

二、车间领用原材料

领用原材料时填制材料出库单，根据材料的用途，依据“谁受益谁承担”的原则，按实

际成本记入相应的会计科目。

借：生产成本、制造费用、管理费用等(出库单)

贷：原材料

三、材料、费用的归集和分配

生产成本具体包括：

(1)直接材料。

(2)直接人工费包括直接参加生产的人员的工资和计提的福利费。

(3)其他直接费用。

(4)制造费用是指为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。

包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季

节性和修理期间的停工损失等。

小企业编制会计分录的15种模板

2016-06-0110:14来源：中国会计网中国会计网-中国会计行业门户会计论坛

在小企业中,会计应如何做会计分录?主要包括以下15种类型的会计分录：购进商品时

会计分录如何做?销售商品时：会计分录如何做?结转成本时会计分录如何做?支付贷款时会

计分录如何做?收到销售款时会计分录如何做?支付销售费用时会计分录如何做?收到供应商

奖金或返利时会计分录如何做?付客商销售资金或提成时会计分录如何做?收到员工交来押

金时会计分录如何做?退还员工交来押金时会计分录如何做?付租金或其他押金与员工暂借

款时会计分录如何做?收到退还押金款或收回暂借款时会计分录如何做?员工报销费用并冲

销暂借款时会计分录如何做?月未结转损迤时会计分录如何做?年末时将本年利润转入会计

分录如何做?下面请看正文：

1、购进商品时：

借：库存商品一一XX

贷：应付账款一一XX单位

2、销售商品时：

借：应收账款一一XX单位

贷：主营业务收入一一手机收入/配件收入

3、结转成本时：

借：主营业务成本一一手机成本/配件成本

贷：库存商品一一XX

4、支付贷款时：

借：应付账款一一XX单位

贷：库存现金/银行存款

5、收到销售款时：

借：库存现金/银行存款

贷：应收账款一一XX单位

6、支付销售费用时：

借：销售费用一一XX费用

贷：库存现金/银行存款

7、收到供应商奖金或返利时：

借：库存现金/银行存款

贷：营业外收入一一XX

8、付客商销售资金或提成时：

借：营业外支出一一XX

贷：库存现金/银行存款

9收到员工交来押金时：

借：库存现金/银行存款

贷：其他应付款一一XXK

10退还员工交来押金时：

借：其他应付款——XXK

贷:库存现金/银行存款

11、付租金或其他押金与员工暂借款时：

借：其他应收款——XXX

贷:库存现金/银行存款

12、收到退还押金款或收回暂借款时：

借：库存现金/银行存款

贷：其他应收款——XXK

13、员工报销费用并冲销暂借款时：

借：营业费用一一XX费用

库存现金/银行存款（当暂借款大于借款时）

贷：其他应收款——XX

库存现金/银行存款（当暂借款少于借款时）

14、月未结转损益时：

借：营业收入

其他业务收入

营业外收入

贷：本年利润

借：本年利润

贷：营业成本

营业税金及附加

其他业务支出

营业外支出

（管理/营业/财务）费用

投资收益

所得税

外购固定资产时的会计分录处理！

2016-05-3117:02来源:中国会计网|中国会计网-中国会计行业门户|会计论坛

企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使

用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为

固定资产的取得成本。

1.企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资

产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费

等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

2.购入需要安装的固定资产,应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本

等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用

状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借

记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；支付安装费用等时，借记“在建工程”科

目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固

定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。

如果这些资产均符合资产定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固

定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成

本。

［例1］甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注

明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运输费300元，包装费400元，款

项以银行存款支付。假设甲公司不属于实行增值税转型的企业。

甲公司应作如下会计处理:

（1）计算固定资产的成本：固定资产买价30000加：增值税5100

运输费300

包装费400

等于：35800

（2）编制购入固定资产的会计分录

借：固定资产35800

贷：银行存款35800

【例2】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买

价为200000元，增值税额为34000元，支付运输费10000元，支付安装费30000元。甲公

司应作如下会计处理：

（1）购入进行安装时：

借：在建工程244000

贷：银行存款244000

（2）支付安装费时：

借：在建工程30000

贷：银行存款30000

（3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本=244000+30000=274000（元）借:

固定资产274000

贷：在建工程274000

小企业无形资产科目如何会计核算

来源：网络类别：无形资产

一、本科目核算小企业持有的无形资产成本。

二、本科目应按照无形资产项目进行明细核算。

三、无形资产的主要账务处理。

（一）小企业外购无形资产，应当按照实际支付的购买价款、相关税费和相关的其他支

出（含相关的利息费用），借记本科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。

（-）自行开发建造厂房等建筑物，外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使

用权之间按照合理的方法进行分配，其中属于土地使用权的部分，借记本科目，贷记“银行

存款”等科目。

（三）收到投资者投入的无形资产,应当按照评估价值和相关税费，借记本科目，贷记“实

收资本”、“资本公积”科目。

（四）收发项目达到预定用途形成无形资产的，按照应予资本化的支出，借记本科目，贷

记“研发支出”科目。

（五）因出售、报废、对外投资等原因处置无形资产，应当按照取得的出售无形资产的价

款等处置收入，借记“银行存款”等科目，按照其已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科

目，按照应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费一一应交营业税”、“银行存款”

等科目，按照其成本，贷记本科目，按照其差额，贷记''营业外收入——非流动资产处置

净收益”科目或借记“营业外支出——非流动资产处置净损失”科目。

四、本科目期末借方余额，反映小企业无形资产的成本。

怎样做无形资产摊销会计分录

2016-05-3116:56来源:中国会计网|中国会计网-中国会计行业门户|会计论及

无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当

反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当

采用直线法摊销。

企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损逊，企业自

用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本;

某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相

关资产成本。

【例1】甲公司购买了一项特许权，成本为4800000元，合同规定受益年限为10年，

甲公司每月应摊销40000（4800000+10+12）元•每月摊销时，甲公司应作如下会计处理:

借：管理费用40000

贷：累计摊销40000

【例2】2007年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非

专利技术成本为3600000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销

30000（3600000+10+12）元。每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：

借：其他业务成本30000

贷：累计摊销30000

如何编写劳务费的会计分录

2016-05-3115:56来源:中国会计网|中国会计网-中国会计行业门户|会计论坛

如果以单位名义取得的劳务费，账务处理方法如下：

1、收到劳务费收入

借：现金（或银行存款）

贷：其他业务收入（或主营业务收入）

2、发生的劳务费支出

借：其他业务支出（或主营业务成本）

贷：银行存款（或应付工资等）

3、提税金

借：其他业务支出（或主营业务税金及附加）

贷：应交税金一营业税、城建税

其他应交款一教育费附加

4、结转税金

借：本年利润

贷：其他业务支出（或主营业务税金及附加）

注：如果劳务费不属于单位的主营业务范围，计入其他业务收入和其他业务支出科目

外购固定资产的会计分录

2016-05-3114:21来源:中国会计网|中国会计网-中国会计行业门户|会计论坛

外购固定资产的会计分录过程:

1.购入不需要安装的固定资产

相关支出直接计入固定资产成本。

借：固定资产

应交税费一一应交增值税（进项税额）（生产用动产）

贷：银行存款等

2.购入需要安装的固定资产

通过“在建工程”科目核算

借：在建工程

应交税费一一应交增值税（进项税额）（生产用动产）

贷：银行存款、应付职工薪酬等

借：固定资产

贷：在建工程

3.外购固定资产的特殊考虑

（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值

比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的,固定资

产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应

当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入

固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

“未确认融资费用”是“长期应付款”的备抵科目，“未确认融资费用”科目的借方余

额，会减少“长期应付款”项目的金额。

未确认融资费用摊销=期初应付本金余额又实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确

认融资费用余额）X实际利率固定资产的会计分录过程：

为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、

“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。

“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。

“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交易、

债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。

此外，企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值准备的，还应当设置“固定资产减

值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。

弥补以前年度亏损的会计分录

2016-05-3017:00来源:中国会计网|中国会计网-中国会计行业门户|会计论坛

税法中企业“以前年度亏损”准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但最长不

得超过5年。而在《会计准则第18号——所得税》中规定，可弥补亏损在会计处理上视同

可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。这样就因税法

规定的计税基础和会计迤则规定的账面价值间产生了暂时性差异，需要进行了所得税会计处

理。同时，由于新企业所得税法的实施,企业所得税法定税率的变化，也要进行账务处理。

某公司2008年初“尚未弥补不超过5年亏损”200万元（企业所得税年度纳税申报表

24行），2008年纳税调整后所得额（企业所得税年度纳税申报表23行）50万元，2008年

以前适用企业所得税税率为33%,2008年适用企业所得税税率为25%,企业盈余公积提取比

例为10%»

一种调整意见认为：

1、确认2008年以前年度未弥补亏损产生的递延所得税

2008年初未弥补亏损200万元，按照会计准则规定可抵扣暂时性差异200万元，应确

认递延所得税资产余额应该是66万元（200X33%）。

2、按企业所得税税率变化（从33%调整为25%）对账务进行调整，并调整财务报表项目

2008年初按照会计准则规定可抵扣暂时性差异200万元，按新税率应确认递延所得税

资产余额应该是50万元（200X25%）,递延所得税资产调整减少66-50=16万元，并通过

以前年度损踵调整科目进行核算。并调整度08年资产负债表中“年初余额”数，递延所得

税资产减少16万元，未分配利润减少14.4万元，盈余公积减少1.6万元。

事实上，以上调整根本没有必要。根据《会计准则第18号一一所得税》第十七条规定，

适用税率变化的，应对于确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在

所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其

影响数计入变化当期的所得税费用。根据这一规定，除计入资本公积的递延所得税资产和递

延所得税负债以外，其税率变化对所得税影响均计入变化当期的所得税费用。由于所得税率

变化是在2008年变化的，故应将税率由33%变化到25%对递延所得税资产和递延所得税负债

的影响直接计入2008年，与2008年弥补以前年度亏损一并核算。

弥补以前年度亏损的核算，计算过程如下：

2008年弥补完以前年度亏损后，尚有未弥补亏损200—50=150(万元)，产生可抵扣

暂时性差异150万元，应确认递延所得税资产余额应该是37.5万元(150X25%),较期初

递延所得税资产调整减少28.5万元(200X33%-37.5),账务调整如下：

借：所得税费用285000

贷：递延所得税资产285000

借：本年利润285000

贷：所得税费用285000

借：利润分配一一未分配利润256500

盈余公积28500

贷：本年利润285000

例：存货跌价准备的计提及会计分录

2016-05-3016:56来源:中国会计网|中国会计网-中国会计行业门户|会计论坛

资产负债表日,存货的可变现净值低于成本，企业应当计提存货跌价准备。

企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。即资产负债表日，企业将每个存货

项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货。其中可变现净值低于成本的,

两者的差额即为应计提的存货跌价准备。企业计提的存货跌价准备应计入当期损迤。

对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区

生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量

的存货，可以合并计提存货跌价准备;存货具有相同或类似最终用途或目的，并在同一地区

生产和销售，意味着存货所处的经济环境、法律环境、市场环境等相同，具有相同的风险和

报酬，因此可以对其进行合并计提存货跌价准备。

［例1］甲公司按照单项存货计提存货跌价准备。20x9年12月31日，A、B两项存货

的成本分别为300000元、210000元，可变现净值分别为280000元、250000元，假设

“存货跌价准备”科目余额为0。

本例中，对于A存货，其成本300000元高于其可变现净值280000元，应计提存货跌

价准备20000元(300000-280000)0对于B存货，其成本210000元低于其可变现净值

250000元，不需计提存货跌价准备。因此，乙公司对A、B两项存货计提的存货跌价准备

共计为20000元，在当日资产负债表中列示的存货金额为490000元（280000+210000）»

【例2】乙公司按单项存货计提存货跌价准备。20x9年12月31日，乙公司库存自制

半成品成本为350000元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用110000元，预计产成品

的销售价格（不含增值税）为500000元，销售费用为60000元。假定该库存自制半成品未

计提存货跌价准备，且不考虑其他因素的影响。

本例中，20x9年年末，乙公司该库存自制半成品可变现净值=预计产成品的销售价格-

预计销售费用-预计加工完成尚需发生费用=500000-60000-110000=330000（元）。所以，

该自制半成品应计提存货跌价准备=自制半成品成本-自制半成品可变现净值=350000-330

000=20000（元）

【例3】丙公司20x8年年末，A存货的账面成本为100000元，由于本年以来A存货

的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95000元，“存

货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5000元（100000-95000）。相关账

务处理如下：

借：资产减值损失一一A存货5000

贷:存货跌价准备一一A存货5000

现金短缺如何做会计分录

2016-05-2716:50来源：中国会计网中国会计网-中国会计行业门户会计论坛

这不光是做账的问题,实际上是财务制度问题

少了钱不能账上做平了事，要领导报批，分情况处理。

借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢100

贷：现金100

根据现金盘点表做上述分录。

如果责任人赔款

借：现金100

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100

如果“无头案”，领导报批，按报批意见表

借：管理费用100

贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢100

如果盘盈也是先

借：现金100

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100

如果查明支付错误，补支付

借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢100

贷：其他应付款一一XX个人100

无头案，领导报批

借：现金100

贷：营业外收入100

现金管理，关键不是做账，现金账很简单。关键是现金管理。你100的问题，说明制度

上有缺陷，要赶紧查明原因。小洞不补，下次是还会发生100、1000这种事。作为财务人员

要有这种职业敏感性。

减少实收资本会计分录

2016-05-2617:15来源:中国会计网|中国会计网-中国会计行业门户|会计论坛

实收资本减少的会计分录过程:

（-）有限责任公司减少实收资本（需要按法定程序报经批准）

借：实收资本

贷：银行存款

（二）股份有限公司（上市公司）采用回购本公司股票方式减资

1.如果回购股票支付的价款大于面值总额的（即：库存股大于股本）:

回购时：

借：库存股（按照实际支付的回购价款）

贷：银行存款

注销时：

借：股本（按股票面值X注销股数）

资本公积一股本溢价（借方差额）

贷：库存股（按注销库存股的账面余额）

2.如果回购股票支付的价款小于面值总额的（即：库存股小于股本）：

回购时：

借：库存股（按照实际支付的回购价款）

贷：银行存款

注销时：

借：股本（按股票面值X注销股数）

贷：库存股（按注销库存股的账面余额）

资本公积——股本溢价（贷方差额）

企业增加实收资本的途径主要有将资本公积转为实收资本;将盈余公积转为实收资本；

所有者(包括原企业所有者和新投资者)投入。同时，企业减少实收资本的原因主要有资本过

剩；企业发生重大亏损而需要减少实收资本。

［责任编辑：白雪］

如何编制应付职工薪酬的会计分录？

2016-052610:22来源：中国会计网中国会计网-中国会计行业门户会计论坛

“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公

积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明

细科目，进行明细核算。

(一)确认应付职工薪酬

1.货币性职工薪酬

(1)生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科

目，贷记“应付职工薪酬”科目；

(2)管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；

(3)销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；

(4)应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，

贷记“应付职工薪酬”科目。

企业应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的医疗保险费、养老保险

费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的

住房公积金，以及应向工会部门缴存的工会经费等，国家(或企业年金计划)统一规定了计提

基础和计提比例，应按照国家规定的标准计提。

当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预

计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

2.非货币性职工薪酬

(1)企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产

品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、

“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。

(2)将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每

期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、

“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬一一非货币性福利”科目，并且

同时借记“应付职工薪酬一一非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资

产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”

等科目，贷记“应付职工薪酬一一非货币性福利”科目。

（二）发放职工薪酬

1.支付职工工资、奖金、津贴和补贴

借记“应付职工薪酬一一工资”科目，贷记“银行存款”、