医院经济管理

第九章医院经济管理

讲述人：周珠芳知识的海洋医院经济管理

1、教学内容（1）医院财务管理（2）医院会计制度（3）医院预算编制（4）医院成本管理（5）医院内部控制医院经济管理2、医院经济管理概念医院按照财务、会计、审计等制度要求，对医院日常运营中的经济活动进行计划、制定预算、控制成本、监督、审计等项工作的过程。医院的经济管理活动包括医院的财务管理和内部控制机制。医院经济管理3、医院经济管理重要性增加效益，提高效率（经济管理措施－激励机制）。降低成本，降低医疗费用控制风险，确保医院持续发展（规避收费现金管理风险）医院经济管理4、医院经济管理主要内容医院财务管理医院内部控制机制中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的意见第四大点《完善体制机制、保障医药卫生体制有效规范运行》第一节医院财务管理一、医院的代理问题1、代理问题产生的根源：所有权与经营权的分离在公立医院中所有权的所有者是国家，但所有者的经营权掌握在院长手上医院所有者希望院长代表其利益行使职权，如降低病人医疗费用、控制大型仪器检查、按标准收费第一节医院财务管理一、医院的代理问题医院院长则有其自身的利益，如希望医院收入快速增长、规模不断扩张、大型医疗仪器不断批准购进不同利益的共同体必然出现对立面，这就导致了所谓的“代理问题”针对这个问题，医疗界的很多专家对医院产权制度改革提了很多建议，但由于国情的特殊性至今无法根本性解决一、医院财务管理---医院的代理问题2、目前解决代理问题的办法增设医院管理机构。在大型医院国家明确规定要设立内审部门，每次法人院长换届或离任都要进行审计，以避免院长滥用职权的事情发生设立监控机制，以限制院长任意行事的能力二、医院财务管理----医院财务在组织结构中的位置与作用1、一般规模医院设有专管财务的副院长。2、大型综合医院设立总会计师主管财务工作，总会计师享受副院长待遇，是医院的行政领导者，直接对法人院长负责，设立总会计师的单位不再设立主管财务副院长职位3、浙江省省属大型医院均设立总会计师职位三、医院财务管理---医院财务在组织结构中的位置与作用4、与企业一样，财务在医院经济管理决策中起核心作用，财务决策对医院的生存与发展具有举足轻重的意义。医院的所有重要决策都涉及到财务决策，因财务决策失误或财务管理不善造成企业倒闭的实例很多，如中国华源集团

中国华源集团有限公司CWGC

财务危机

华源集团概况华源集团是由原纺织部为参与浦东开放开发，联合外经贸部和交通银行总行在1992年共同创办的大型综合性集团公司，最初注册资本金1.4亿元。公司经过90多次并购后成为2005年中国最大的医药集团及国有纺织集团。旗下拥有8家上市公司，资产规模从最初5亿元扩张到危机前的572亿元。华源集团概况2005年9月中旬华源系遭到上海银行（拥有华源集团7.765％的股权）和浦发银行10.65亿元和1.64亿元的债务起诉；9月22日，华源集团所持上市公司市值11.48亿元的股权被法院冻结，华源危机爆发，公司面临重组。2005年12月31日华源集团总资产约551亿元,净资产约6703万元,利润总额约-20230万元(未经审计).注册资本90669.6万元.

华源集团的扩张历程公司成立前三年主要从事国际贸易和房地产,两项业务的迅猛发展为华源在短期内积累了雄厚的资本。1995年，华源并购了常州华源化学纤维有限公司、锡山长苑丝织厂、江苏秋艳集团等纺织企业。1996年7月，华源将上述企业资产置入新成立的华源股份，并在上交所上市。不久，华源又将并购的常熟双猫纺织装饰有限公司、江苏太仓雅鹿公司、上海华源国际贸易发展有限公司等资产并入华源发展，并在同年10月在上交所上市。随后的1996～1998年，华源先后收购江苏、山东六家农机企业，组建冠名以华源的合资公司。华源集团的扩张历程1998年6月华源又联合这六家农机企业发起华源凯马机械有限公司，并在B股上市，迅速建立起从中小功率柴油机到拖拉机、农用车，呈纵向一体化的农机产业链，成为中国农机业最大的制造商和销售商。1997年，华源集团收购了浙江凤凰，并将这个日用化工企业转型为制药企业，更名为“华源制药”。以此为平台，华源在医药领域收购了江苏药业、辽宁本溪三药、安徽朝阳药业、阜新药业、浙江制药科技、上海华凤化工、北京星昊现代医药等一批规模较小的国有医药企业。华源集团的扩张历程2002年和2004年，华源集团及其旗下子公司以11亿元和11．6亿元现金出资相继收购上海医药集团(40％股份)和北京医药集团(50％股份)，刷新了中国医药产业的收购价格纪录。自2002年8月收购中国医药百强排名第一的上药集团之后，华源集团在中国医药产业里的规模一举跃升，无人能及。华源财务危机爆发的过程

2004年国家宏观调控，包括纺织业在内的九大行业被定为调控产业。随后，银行开始紧缩银根，对纺织业不看好，同时对医药行业的无序竞争也表示担忧。这对中国最大的纺织和医药企业华源来说，无疑是“当头一棒”。2005年，华源母公司每个月到期需偿还的银行债务达3亿～4亿元。而早在2004年上半年，华源的资金链开始出现问题，到期银行贷款已经无足够现金流来偿还；且负债结构不合理，短期借贷用于长期投资相当严重，这是其难以走出财务困境的一个主要原因。华源财务危机爆发的过程根据公司财务报表披露，当时华源母公司负债已经达50多个亿，2004年上半年华源长期投资达到38亿元，而集团股东权益不到20亿元，资金缺口近20亿元。资产负债率达70%，都是短债长投，而作为华源所在的制造业一般资产负债率不超过50%，华源负债率已经非常高。而且华源的庞大和财务体系的复杂，集团所属的400多家子公司，7－8层控股层级，给财务管理和内部控制带来了极大的困难。华源财务危机爆发的过程在2005年9月16日到9月20日不到一周的时间内，华源系遭到上海银行和浦东发展银行10.65亿元和1.64亿元的债务起诉；9月22日，华源集团在上市公司——华源制药、华源发展、华源股份中，所持的市值11.48亿元的股权被法院冻结，华源系资金链危机浮出水面。2005年9月20日，华源集团合并报表的银行负债为251.14亿元其中子公司为209.86亿元，母公司为41.28亿元.母公司短期银行借款34.05亿元，政策性长期贷款7.23亿元华源系的上市公司也是高负债运作：根据2005年的半年报，截至6月30日，5家上市公司的资产负债率分别达68.9％、66.6％、62.1％、71.2％和61.2％，银借款合计近100亿元．而它们的业绩平平，有的股价已经跌破净资产。华源集团财务危机的原因总结原始资本金不足，导致长期高负债经营。短贷长投，债务结构不合理。多元化投资战略失败，扩张过度，且采用现金支付方式，导致现金缺失。盲目并购，扩张过程中形成大量不良资产，公司管理（尤其是财务管理）能力跟不上过快的并购速度。公司组织结构失衡，公司层层控股，管理链条过长，财务失控。四、医院财务管理---医院财务管理的职能

医院财务管理主要职能包括筹资、投资和经济活动决策，即将医院从不同渠道筹集来的资金合理配置到不同用途上。五、医院财务管理---医院财务管理的目标1、结余最大化---收支结余表明了医院新创造的财富，结余越多说明医院的经济效益越好，经济运行质量越高2、资产保值增值---公立医院的最大“股东”是国家，作为投资主体，国家开办医院的目的是要求医院为社会提供公平、价廉、优质的服务。因此，只有树立资产保值增值的观念，长期保持获利能力，不断增加盈余，医院才能生存与发展五、医院财务管理---医院财务管理的目标3、事业基金积累---医院的事业基金是医院自行积累自主支配的资金，事业基金的多少反映出一个医院的发展潜力，是医院经济实力的体现；事业基金积累越多，可以用来改造就医环境、增添设备、规模扩张与投资六、医院财务管理---医院财务管理的原则1、资金合理配置原则---通过对资金的运用、调拨使医院资金配置结构合理、资金使用成本最低2、收支平衡原则---为了使医院医疗服务有序开展，就要根据现有财力来安排各项开支，做到以收定支，收支平衡、略有结余、防止出现经费赤字六、医院财务管理---医院财务管理的原则3、成本经济效益原则---在市场经济与国家对医院投入严重不足的情况下，医疗服务也得讲求经济效益，没有效益的医疗项目，肯定会影响医院的发展，医院的医疗服务应得到合理的补偿4、收益与风险均衡原则---医院在经营过程中不可避免会遇到风险，管理者必须理智、全面分析与权衡、尽可能规避风险，提高决策的科学性七、医院财务管理--医院财务管理的基本环节积极组织医院收入科学编制收支预算规范医疗项目收费合理控制成本费用加强资产管理做好会计报表决算开展经济活动分析进行财务监督检查八、医院财务管理---医院财务制度

为了适应社会主义市场经济和医疗卫生事业发展的需要，加强医院财务管理和监督，规范医院财务行为，提高资金使用效益，根据国家有关法律法规、《事业单位财务规则》（财政部令第8号）以及国家关于深化医药卫生体制改革的相关规定，国家财政部和卫生部联合颁布了我国的《医院财务制度》。八、医院财务管理---医院财务制度

医院财务制度主要内容医院预算管理收支管理成本管理结余管理资产、负债管理财务清算财务报告与分析1、医院财务管理---医院预算管理

医院预算是指医院根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划，是对未来经济活动进行计划的正式表达形式，它确定医院在预算期内为实现医院目标所需的资源和应进行的活动。医院预算由收入预算和支出预算两部分组成在欧洲国家无论是企业还是政府部门都非常重视预算，即使是美国白宫对超预算的经济支出都得经过国会批准。但我国对预算的重视度却大打折扣，在医院更是如此（设备购置先行）。1、医院财务管理---医院预算管理

收入预算

根据年度事业发展计划以及预算年度收入的增减因素测算编制收入预算

支出预算根据医院事业发展的需要、医院业务活动的需要和财力可能进行编制1、医院财务管理---医院预算管理国家对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法。医院要实行全面预算管理，建立健全预算管理制度，包括预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核等制度。医院要加强预算执行结果的分析和考核，并将预算执行结果、成本控制目标实现情况和业务工作效率等一并作为内部业务综合考核的重要内容。逐步建立与年终评比、内部收入分配挂钩机制。1、医院财务管理---医院预算管理医院预算编制的总体原则以收定支---有多少能力办多少事情收支平衡---绝不能编制赤字预算统筹兼顾保证重点1、医院财务管理---医院预算管理

收入预算编制办法举例

预计门诊收入＝预计门诊人次*预计每门诊人次收费水平预计住院收入＝预计实际占用总床日*预计床位使用率*预计每床日收费水平医院财政补助收入---（1）基本医疗政策补助每床每年补8925元；（2）公共卫生补助每床每年补1800元；（3）离退休人数×23600元/年医院财政补助收入---财政专项补助主要项目是科研经费拨款1、医院财务管理---医院预算管理

支出预算编制方法举例支出项目很多，不同支出预算的编制依据、基础均有所不同，要看具体情况而定，一般模式是：数量×单价或上年水平×（1+增长率），如人员工资支出=年度平均人数×人均工资水平×（1+增长率）化验材料支出=预计化验收入×预计化验收入成本率药品费支出=预计药品收入×预计药品收入成本率1、医院财务管理---医院预算管理

预算编制程序

成立预算编制委员会预算编制委员会的主要职责是设定和批准医院及主要部门的预算目标，解决预算编制过程中可能出现的冲突和分歧，批准最终的预算，在预算期开始后监控预算的实施并在预算期未评价医院经营效果。预算委员会还审批预算期限内对预算的重大调整。预算委员会由医院院长、副院长、业务科室负责人、财务主管等高级管理人员组成。

1、医院财务管理---医院预算管理

预算编制程序

2．确定预算期

预算的编制通常与医院的会计年度一致，以一年为一个预算期，有时也会编制季度和月度预算。3．明确预算原则

预算编制委员会的职责之一就是确定预算原则来规范预算、管理预算的编制过程。所有的预算单位在编制预算时都应遵循这一原则。

1、医院财务管理---医院预算管理

预算编制程序

4．编制预算草案

预算单位在编制预算草案时要考虑内部影响因素和外影响因素。

5．预算协调

6．预算的复议与审批

7．预算调整（二上二下制）1、医院财务管理---医院预算管理医院预算编制应考虑的内部影响因素1、医院医疗仪器设备的变动2、新开展的医疗服务项目3、医院管理程序和现有医疗服务项目的变化4、新技术、新方法的引进5、与预算单位工作相关联的材料、药品、耗材的预期变化1、医院财务管理---医院预算管理医院预算编制应考虑的外部影响因素（1）医疗服务人才市场的变化（2）医用材料、配件、维修、药品的可得性及它们的价格变化（3）近期内医疗服务行业的动向（4）竞争对手的行动2．医院财务管理---医院收入管理

医院收入：医院为开展业务及其他相关活动依法取得的非偿还性资金,包括医疗收入、财政补助收入、科教项目收入和其他收入。医疗收入：医院开展医疗服务活动取得的收入，包括挂号收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、卫生材料收入、药品收入、药事服务费收入、其他收入等。其他收入：医院开展医疗业务、科教项目之外的活动所取得的收入，包括培训收入、租金收入、食堂收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法支付的应付款项等。2．医院财务管理---医院收入管理政府财政补助收入：即医院按部门预算隶属关系从同级财政部门取得的各类财政补助收入，包括基本支出补助收入和项目支出补助收入。基本支出补助收入是指由财政部门拨入的符合国家规定的离退休人员经费、政策性亏损补贴等经常性补助收入。项目支出补助收入是指由财政部门拨入的主要用于基本建设和设备购置、重点学科发展、承担政府指定公共卫生任务等的专项补助收入。2．医院财务管理---医院收入管理科教项目收入，医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入2．医院财务管理---医院收入管理医院要严格执行国家物价政策，建立健全各项收费管理制度。医院门诊、住院收费必须按照有关规定使用国务院或省（自治区、直辖市）财政部门统一监制的收费票据，并切实加强管理，严禁使用虚假票据。医疗收入原则上当日发生当日入账，并及时结算。严禁隐瞒、截留、挤占和挪用。现金收入不得坐支。

3．医院财务管理---医院支出管理

医院支出支出是指医院在开展医疗服务及其他活动过程中发生的资产、资金耗费和损失。医院支出包括医疗支出、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用和其他支出。3．医院财务管理---医院支出管理医疗支出，即医院在开展医疗服务及其辅助活动过程中发生的支出，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料支出、计提的固定资产折旧、无形资产摊销、提取医疗风险基金和其他费用，不包括财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销。人员经费包括基本工资、绩效工资（津贴补贴、奖金）、社会保障缴费、住房公积金等。其他费用包括办公费、印刷费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、差旅费、会议费、培训费等。3．医院财务管理---医院支出管理财政项目补助支出，即医院利用财政补助收入安排的项目支出。实际发生额全部计入当期支出。其中，用于购建固定资产、无形资产等发生的支出，应同时计入净资产，按规定分期结转。科教项目支出，即医院利用科教项目收入开展科研、教学活动发生的支出。用于购建固定资产、无形资产等发生的支出，应同时计入净资产，按规定分期结转。3．医院财务管理---医院支出管理管理费用，即医院行政及后勤管理部门为组织、管理医疗和科研、教学业务活动所发生的各项费用，包括医院行政及后勤管理部门发生的人员经费、耗用的材料成本、计提的固定资产折旧、无形资产费用，以及医院统一管理的离退休经费、坏账损失、印花税、房产税、车船使用税、利息支出和其他公用经费，不包括计入科教项目、基本建设项目支出的管理费用。其他支出，即医院上述项目以外的支出，包括出租固定资产的折旧及维修费、食堂支出、罚没支出、捐赠支出、财产物资盘亏和毁损损失等。基本建设项目支出按国家有关规定执行。3．医院财务管理---医院支出管理医院从财政部门或主管部门（或举办单位）取得的有指定用途的项目资金应当按照要求定期向财政部门、主管部门（或举办单位）报送项目资金使用情况；项目完成后应报送项目资金支出决算和使用效果的书面报告，接受财政部门、主管部门（或举办单位）的检查验收。3．医院财务管理---医院支出管理医院的支出应当严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准；国家有关财务规章制度没有统一规定的，由医院规定。医院的规定违反法律和国家政策的，主管部门（或举办单位）和财政部门应当责令改正。医院应严格控制人员经费和管理费用。各省（自治区、直辖市）要按有关规定并结合管理要求制定具体的工资总额和管理费用支出比率等控制指标。

4．医院财务管理---医院成本费用管理

5、医院财务管理---医院结余资金及分配管理

医院结余的内容业务收支结余---40％转入专用基金，用于发放职工福利；60％转入事业基金，用于医院发展。财政项目补助收支结转（余）科教项目收支结转（余）5、医院财务管理---医院结余资金及分配管理业务收支结余应于期末扣除按规定结转下年继续使用的资金后，结转至结余分配，为正数的可以按照国家有关规定提取专用基金，转入事业基金；为负数的应由事业基金弥补，不得进行其他分配，事业基金不足以弥补的，转入未弥补亏损。实行收入上缴的地区要根据本地实际，制定具体的业务收支结余率、次均费用等控制指标。超过规定控制指标的部分应上缴财政，由同级财政部门会同主管部门统筹专项用于卫生事业发展和绩效考核奖励。财政项目补助收支结转（余）、科教项目收支结转（余）结转下年继续使用。

6．医院财务管理---医院流动资产管理

流动资产是指可以在一年内（含一年）变现或者耗用的资产。医院的流动资产包括货币资金、应收款项、预付款项、存货等。（1）货币资金管理的重点---按制度规定开立资金账户，防止多头开户、资金分散影响调拨。按照人民银行规定，每个单位只能开设一个基本存款账户，用于日常转账结算和现金收付业务。

6．医院财务管理---医院流动资产管理

（1）货币资金管理的重点---确保资金的安全。银行印鉴必须由两人以上保管；银行出纳不得编制银行存款余额调节表；出纳人员不能兼管往来、收入、支出等账户；货币资金支出审批人员应与出纳人员、记账人员职务分开；医院不得由一人办理货币资金业务的全过程如物资采购支付款；严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金；会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位的出纳工作。6．医院财务管理---医院流动资产管理（1）货币资金管理的重点---保证医疗服务的资金供应与使用。---对闲置的资金要充分利用，合理机动，争取最大的利息收入。（规定）---所有的收付款资金业务的原始凭证要完整保管，按照会计制度规定财务会计凭证保管年限为十五年。6．医院财务管理---医院流动资产管理（2）医院应收款项：包括应收医疗款、应收在院患者医药费和其他应收款等。医院对应收及预付款项要加强管理，定期分析、及时清理。年度终了，医院可采用余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%。计提坏账准备的具体办法由省（自治区、直辖市）财政、主管部门确定。对账龄超过三年，确认无法收回的应收医疗款和其他应收款可作为坏账损失处理。坏账损失经过清查，按照国有资产管理的有关规定报批后，在坏账准备中冲销。收回已经核销的坏账，增加坏账准备。

6．医院财务管理---医院流动资产管理（3）应收款项发生后财务部门应及时地催款，很大部分坏账都是因为催收力度不够引起的。一般来说欠款时间越长，款项收回的可能性越小，形成坏账的可能性就会越大（4）应收款项函证管理6．医院财务管理---医院流动资产管理（5）存货要按照“计划采购、定额定量供应”的办法进行管理。合理确定储备定额，定期进行盘点，年终必须进行全面盘点清查，保证账实相符。对于盘盈、盘亏、变质、毁损等情况，应当及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行处理。（6）低值易耗品实物管理采取“定量配置、以旧换新”等管理办法。物资管理部门要建立辅助明细账，对各类物资进行数量、金额管理，反映低值易耗品分布、使用以及消耗情况。低值易耗品领用实行一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中的可采用五五摊销法。低值易耗品报废收回的残余价值，按照国有资产管理有关规定处理。（7）医院要建立健全自制药品、材料管理制度，按类别、品种进行成本核算。自制药品、材料按成本价入库。6．医院财务管理---医院流动资产管理（8）过多的物资备用往往会影响医院的资金周转，产生降价风险、增加储存费用与报管费用。（9）应建立定期和不定期的存货清查盘点制度，对药品每季盘点一次，对重点物品进行不定期的盘点。

7．医院财务管理---医院固定资产管理

医院固定资产是指单位价值在1000元及以上（其中：专业设备单位价值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上（不含一年）的大批同类物资，应作为固定资产管理。

7．医院财务管理---医院固定资产管理

固定资产的分类：房屋及建筑物、专业设备、一般设备、其他固定资产。图书参照固定资产管理办法，加强实物管理，不计提折旧。固定资产的账务处理：购入的固定资产应按购入价格、包装费用、运输费用及进入成本的各项税金等计价；自制的固定资产按制造过程中发生的实际成本计价。大型医疗设备等固定资产的购建和租赁，要符合区域卫生规划，经过科学论证，并按国家有关规定报经主管部门会同有关部门批准。7．医院财务管理---医院固定资产管理

医院原则上应当根据固定资产性质，在预计使用年限内，采用平均年限法或工作量法计提折旧,计提固定资产折旧不考虑残值。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不提折旧；已提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧。

医院固定资产清理和转让须经国有资产管理部门核批后才可处理，单位无权私自处理。

7、医院财务管理---医院固定资产管理医院应设置专门管理机构或专人，使用单位应指定人员对固定资产实施管理，并建立健全各项管理制度。建立健全三账一卡制度，即：财务部门负责总账和一级明细分类账，固定资产管理部门负责二级明细分类账，使用部门负责建卡(台账)。大型医疗设备实行责任制，指定专人管理，制定操作规程，建立设备技术档案和使用情况报告制度。医院应当提高资产使用效率，建立资产共享、共用制度。医院应当对固定资产定期进行实地盘点。对盘盈、盘亏的固定资产，应当及时查明原因，并根据规定的管理权限，报经批准后及时进行处理。

8．医院财务管理---医院无形资产及开办费管理（1）无形资产

---无形资产指不具有实物形态而能为使用者提供某种权利的资产，包括专利权、著作权、版权、土地使用权、非专利技术、商誉等。---医院的无形资产一旦形成后，应在规定的使用期限内进行摊销，无形资产从开始使用之日起按规定分期限摊销，没有固定期限的按不少于10年的期限摊销。8．医院财务管理---医院无形资产及开办费管理

（1）无形资产

---无形资产固定地属于某一单位，只有将其出售、合资、联营合并时才能成为新单位的无形资产。---无形资产没有物质实体，是凭借各种技术优势、特殊专业优势、人才、环境优势等形成的超越同行业的收益能力资本化价值而有偿取得的资产。8、医院财务管理---医院无形资产及开办费管理（2）无形资产计价原则---购入的无形资产，按实际成本计价。---接受投资取得无形资产，按评估确定或合同约定价格计价。---自行开发无形资产，按开发过程中实际发生的支出和评估价格计价。9．医院财务管理---医院的对外投资管理医院应在保证正常运转和事业发展的前提下严格控制对外投资，投资范围仅限于医疗服务相关领域。医院不得使用财政拨款、财政拨款结余对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资。投资必须经过充分的可行性论证，并报主管部门（或举办单位）和财政部门批准。医院投资应按照国家有关规定进行资产评估，并按评估确定的价格作为投资成本。医院认购的国家债券，按实际支付的金额作价。医院应遵循投资回报、风险控制和跟踪管理等原则，对投资效益、收益与分配等情况进行监督管理，确保国有资产的保值增值。

10．医院财务管理---医院的负债管理

医院的负债是指医院所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务，包括流动负债和长期负债。流动负债的偿还期在一年以内，包括短期借款、应付账款、医疗预收款、预提费用等。长期负债的偿还期在一年以上，如长期借款，长期应付款等。目前医院正常运营最大负债项目是药品与材料款。10．医院财务管理---医院的负债管理

医院应对不同性质的负债分别管理，及时清理并按照规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还。因债权人特殊原因确实无法偿还的负债，按规定计入其他收入。医院原则上不得借入非流动负债，确需借入或融资租赁的，应按规定报主管部门（或举办单位）会同有关部门审批，并原则上由政府负责偿还。医院财务风险管理指标和借款具体审批程序由各省（自治区、直辖市）财政部门会同主管部门（或举办单位）根据当地实际情况制定。10．医院财务管理---医院的负债管理

---一定要严格控制负债规模，注意偿债不力的潜在风险，偿债能力的严重不足必然引发财务风险，以致医院无力经营(如美国安然事件）。---要加强病人预缴款的管理（具体规定）。---要对负债进行及时清理与结算。按财务制度规定期限超过三年的应付账款、其他应付款经相关部门确认同意可归人其他收入。美国安然事件2000年安然总收入高达1010亿美元，名列《财富》杂志“美国500强”的第七名，掌控着美国20％的电能与天然气交易,是世界最大的能源交易商。为了扩张企业，安然需要大量融资，但又不想增发股票或直接发行更多负债，以免摊薄股权或降低债信评级，在许多种可能的选择中，安然选择了一条危险的道路：利用关联企业来隐藏债务。美国安然事件安然钻了美国通用会计准则(GAAP)的空子，虽然拥有许多子公司50%的股份，但仍然无须合并其报表,这些子公司的负债在安然本身的资产负债表中很难反映出来。促使安然崩溃的关键原因在于安然与这些关联企业的关联交易及相关信息披露上均出现极大问题。安然通过关联企业间的“对倒”交易不断创造出超常的利润，制造概念吸引投资者，巨额债务和风险却隐而不彰。美国安然事件安然将许多与关联企业签署的合同设为秘密，把大量债务通过关联企业隐藏起来，运用关联交易大规模操纵收入和利润额，采用模糊会计手法申报财务报表。这些欺诈、误导股东的手法于2001年11月被披露后，市场对安然完全丧失信心，投资者将安然股价推到低于1美元的水平。这是受害者给施害者的惩罚，也是最终埋葬安然的主因。美国安然事件安然关联企业及信托基金以安然的不动产(水厂、生产设施等)作抵押，向外发行流通性证券或债券。但在这些复杂的合同关系中通常包括一些在特定情况下安然必须以现金购回这些债券或证券的条款。不幸的是在美国加利福尼亚州2000年以来延绵不绝的电力供应危机及其给能源市场带来的震荡中这些条款达到了“触发”的门槛，安然的现金情况于是急剧恶化。

美国安然事件安然利用的另一种手段是“信托基金”。其中最著名的两个分别称为“马林”(Marlin)和“鱼鹰”

(Whitewing)在“马林”中，安然将自己在英国和其它地方的水厂资产剥离给基金，让后者以此为抵押发行债券。信托基金通过发债融来的资金进入安然，安然却无须将这些债务计入公司报表内(因这是用水厂资产“换来的”)。但是，安然承诺在一定期限内用股票或现金赎回“信托基金”。安然的如意算盘是在“信托”存续期内尽量使相应的资产增值，在信托赎回时出售该资产来支付债券。但不幸的是安然的英国业务并没有升值，当“马林”信托基金的赎回期在2001年7月来临时，安然须用可转换优先股或现金来补充。

11．医院财务管理---医院净资产管理净资产是指医院资产减去负债后的余额。包括事业基金、专用基金、待冲基金、财政补助结转（余）、科教项目结转（余）、未弥补亏损。事业基金，即医院按规定用于事业发展的净资产。包括结余分配转入资金（不包括财政基本支出补助结转）、非财政专项资金结余解除限制后转入的资金等。事业基金按规定用于弥补亏损，用于弥补亏损的最高限额为事业基金扣除医院非财政补助资金和科教项目资金形成的固定资产、无形资产等资产净值。11．医院财务管理---医院净资产管理

医院应加强对事业基金的管理，统筹安排，合理使用。对于事业基金滚存较多的医院，在编制年度预算时应安排一定数量的事业基金。专用基金，即医院按照规定设置、提取具有专门用途的净资产。主要包括职工福利基金、医疗风险基金等。职工福利基金是指按业务收支结余（不包括财政基本支出补助结转）的一定比例提取、专门用于职工集体福利设施、集体福利待遇的资金。医疗风险基金是指从医疗支出中计提、专门用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。医院累计提取的医疗风险基金比例不应超过当年医疗收入的1‰-3‰。具体比例可由各省（自治区、直辖市）财政部门会同主管部门（或举办单位）根据当地实际情况制定。11．医院财务管理---医院净资产管理待冲基金，即财政补助收入和科教项目收入形成的资本性支出净值。财政补助结转（余），即医院历年滚存的有限定用途的财政补助结转（余）资金，包括从业务收支结余转入的基本支出结转以及项目支出结转（余）。科教项目结转（余），即医院尚未结项的科教项目累计取得科教项目收入减去累计发生支出后，留待以后按原用途继续使用的结转资金，以及医院已经结项但尚未解除限制的科研、教学项目结余资金。未弥补亏损，即事业基金不足以弥补的亏损。11．医院财务管理---医院净资产管理

医院应加强对职工福利基金和医疗风险基金的管理，统筹安排，合理使用。对于职工福利基金和医疗风险基金滚存较多的医院，可以适当降低提取比例或者暂停提取。其他专用基金是指按照有关规定提取、设置的其他专用资金。各项基金的提取比例和管理办法，国家有统一规定的，按照统一规定执行；没有统一规定的，由省（自治区、直辖市）主管部门（或举办单位）会同同级财政部门确定。12．医院财务管理---医院财务清算

医院发生撤销、划转、合并、分立时，应当进行清算。医院清算时，应由各级政府授权主管部门（或举办单位）、财政部门负责按有关规定组成清算机构，并在相关部门的监督指导下开展工作。清算机构负责按规定制订清算方案，对医院的财产、债权、债务进行全面清理，对现有资产进行重新估价，编制资产负债表和财产清单、债权清单、债务清单，通知所有债权人在规定期限内向清算机构申报债权，提出财产作价依据和债权、债务处理办法，做好国有资产的移交、接收、划转和管理工作，并妥善处理各项遗留问题。清算期间，未经清算机构同意，任何组织机构和个人不得处理医院财产。12．医院财务管理---医院财务清算清算期间发生的财产盘盈、盘亏或变卖，无力归还的债务，无法收回的应收账款等按国有资产管理有关规定处理。在宣布医院终止前六个月至宣布终止之日，下列行为无效：无偿转让财产非正常压价处理财产对原来没有财产担保的债务提供财产担保对未到期的债务提前清偿放弃应属于医院的债权。12．医院财务管理---医院财务清算

医院撤销时清偿的顺序清算期间发生的费用；应付未付的医院职工的工资、社会保障费等；债权人的各项债务；剩余资产经主管部门和财政部门核准后并入接收单位或上交主管部门医院被清算财产不足以清偿的，应先按照规定支付清算期间发生的费用，再按照比例进行清偿。医院清算完毕，清算机构应当提出清算报告，编制清算期间的收支报表，验证后，报送主管部门（或举办单位）和财政部门审查备案。

13．医院财务管理---医院财务报告与分析

财务报告是指反映医院一定时期的财务状况和业务开展成果的总括性书面文件，包括资产负债表、收入支出总表、业务收入支出明细表、财政补助收支明细情况表、基本建设收入支出表、现金流量表、净资产变动表、有关附表、会计报表附注以及财务情况说明书。

财务状况说明书主要说明医院的业务开展情况、结余实现与分配、资金增减与周转、财产变动、对本期或下期财务状况发生重大影响的事项以及其他需要说明的事项。

13．医院财务管理---医院财务报告与分析医院应当按月份、季度、年度进行财务分析，向主管部门或主办单位提供财务报告，浙江省实行网络直报，每月十日前上报。财务分析是医院财务工作的主要内容，也是财务工作的难点所在，医院财务分析评价的主要内容类同企业，主要包括：医院业务开展情况分析、财务状况分析、结余情况分析、劳动生产效率分析、医院效益分析、财产物资利用分析。13．医院财务管理---医院财务报告与分析医院财务分析的主要内容（1）资金结构分析---资金结构的健全合理与否直接关系到医院经济实力的从实和经济的发展，分析资金结构无论对医院的经营者、主管部门或债权人都具有十分重要的意义，资金结构分析通过现金流量表进行反映。13．医院财务管理---医院财务报告与分析医院财务分析的主要内容（2）医疗业务开展情况和医疗服务数量与质量变动情况分析，如门诊量、住院人次、手术人次及手术类别的分析。（3）偿债能力分析，主要指标是流动比率、速动比率、资产负债率等。13．医院财务管理---医院财务报告与分析医院财务分析的主要内容

（4）资金运用效率分析，主要运用指标为资产使用率、百元固定资产创收水平、大型医疗仪器创收水平。

（5）医疗成本、费用分析。这是财务分析最重要的内容，而且越来越被管理者所重视，因为目前我国医疗收费价格是政府制定价，但是医疗耗费资源价格又是由市场决定，为此医院要持续发展就要努力降低成本，减少不必要的费用开支。13．医院财务管理---医院财务报告与分析医院财务分析指标很多，并不是每次分析都要运用所有指标，分析采用指标要依分析的出发点、目的去选择，季度分析侧重专题，年度分析侧重全面。财务分析重点是对指标判断与指标存在主要原因分析。财务分析难点是要指出管理中存在问题并对问题提出针对性建议，根据三甲检查要求对提出问题要进行持续改进。第二节医院会计制度

随着外国企业、跨国公司的不断加盟发展，我国为避免会计制度处理不同所造成利益的争议，07年财政部决定对企业会计制度进行改革，逐步取消各行业会计制度，实行会计制度与会计准则合二为一，并趋同国际化，2012年医院的会计核算也全面采用新的会计制度。第二节医院会计制度一、医院会计制度设置总体原则1、会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，客观真实地记录、反映各项收支情况和结果（客观性原则）。最怕会计作假，会计作假丑闻实例很多，会计工作诚信非常重要。2、会计处理方法应前后各期一致，不得随意变更。如确须变更，应将变更的情况、原因和对单位财务收支情况及结果的影响在会计报告中予以说明。一、医院会计制度---医院会计制度设置总体原则

3、会计核算应当及时进行。4、会计记录与会计报表应当清晰明了，便于理解与运用。5、医院会计核算采用权责发生制。6、对于国家指定用途的资金，应当按规定的用途使用，并单独核算反映。一、医院会计制度---医院会计制度设置总体原则

7、各项财产物资应当按照取得或购进时的实际成本计价，除国家另有规定者外，不得随意调整其帐面价值。8、会计核算应当划分会计期间，当期发生的经济业务均要在当期入帐。会计年度、季度、月份的起讫日期采用公历日期。9、会计核算以人民币为记账本位币，发生外币收支的应当折算为人民币。10、会计记账采用借贷记账法。二、医院会计制度---医院会计科目

总共52个一级会计科目会计科目合理使用与否关系到会计核算的质量，每个会计科目都有特定的使用规定。三、医院会计制度---医院会计科目使用规定

1、医院须按照规定的会计科目及其编号编制会计凭证，医院不得随意改变或打乱重编。2、医院应按照规定设置和使用会计科目。明细科目的设置除本制度已有规定外，在不违反统一会计核算要求的前提下，医院可根据需要自行设定（二级以下）。3、医院在制作会计凭证、登记账薄时，应填列会计科目的名称和编号，不应只填列科目编号，不填列科目名称。

四、医院会计制度---医院财务报告

医院的财务报告由会计报表和财务情况说明书组成。医院的会计报表包括：资产负债表、基金变动情况表、往来明细表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、医疗成本明细表、现金流量表、财政补助收支情况表、基本数字及分析表、基本建设收入支出表、预算执行表。资产负债表是反映医院在某一特定日期财务状况的报表。医疗收入支出表是反映事业单位在一定期间的收支结余及其分配情况的报表。

四、医院会计制度---医院财务报告医院会计报表，以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。医院的财务报告应当报送财政部门和主管部门，报送时间由各省、自治区、直辖市财政部门和卫生部门规定。医院向外提供的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。报表封面上应注明医院名称、报表所属年度与月份、报出日期。医院对外提供的会计报表应由医院法定代表人、总会计师或财务主管领导、审核人、编报人签名或盖章。第四节医院成本管理

成本是许多企业决策的核心，医院也毫不例外，任何一家医院的管理者在进行管理活动时均会遇到成本问题，医院的成本管理与成本控制是医疗机构经济管理的重要内容之一。医院实行成本核算可以有效地利用卫生资源，降低医疗服务成本，从而提高医院的社会效益和经济效益，医院的成本核算结果也是制订医院收费标准的重要依据。成本管理是指医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动。第四节医院成本管理成本管理是指医院通过成本和核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动。成本管理的目的是全面、真实、准确反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，增强医院在医疗市场中的竞争力。第四节医院成本管理成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。成本核算应遵循合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性、重要性等原则。根据核算对象的不同，成本核算可分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。成本核算一般应以科室、诊次和床日为核算对象，三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算。第四节医院成本管理

医疗服务项目成本核算是以各科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项目单位成本的过程。核算办法是将临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室的医疗成本向其提供的医疗服务项目进行归集和分摊，分摊参数可采用各项目收入比、工作量等。病种成本核算是以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用计算病种成本的过程。核算办法是将为治疗某一病种所耗费的医疗项目成本、药品成本及单独收费材料成本进行叠加。诊次和床日成本核算是以诊次、床日为核算对象，将科室成本进一步分摊到门急诊人次、住院床日中，计算出诊次成本、床日成本。第四节医院成本管理为了正确反映医院正常业务活动的成本和管理水平，在进行医院成本核算时，凡属下列业务所发生的支出，一般不应计入成本范围。不属于医院成本核算范围的其他核算主体及其经济活动所发生的支出。为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的资本性支出。对外投资的支出。各种罚款、赞助和捐赠支出。有经费来源的科研、教学等项目支出。在各类基金中列支的费用。国家规定的不得列入成本的其他支出。第四节医院成本管理医院应根据成本核算结果，对照目标成本或标准成本，采取趋势分析、结构分析、量本利分析等方法及时分析实际成本变动情况及原因，把握成本变动规律，提高成本效率。医院应在保证医疗服务质量的前提下，利用各种管理方法和措施，按照预定的成本定额、成本计划和成本费用开支标准，对成本形成过程中的耗费进行控制。医院应建立健全成本定额管理制度、费用审核制度等，采取有效措施纠正、限制不必要的成本费用支出差异，控制成本费用支出。二、医院成本管理---医疗服务成本医疗服务成本是指医院在提供医疗服务的过程中所消耗的资源价值，包括医院向患者提供医疗服务时所消耗的人工、材料、药品、服务、资产折旧、管理等。医疗服务成本分类—根据《医院财务制度》规定，医院实行成本核算，成本费用分为直接费用和间接费用二、医院成本管理---医疗服务成本直接费用：可以容易并准确归属到某一特定成本对象的费用。间接费用：不容易直接计入成本对象的共同性费用包括医院行政管理和后勤部门发生的各项支出以及职工教育费、咨询诉讼费、坏账准备、科研费、报刊杂志费、租赁费、利息支出、银行手续费等。直接费用与间接费用的分类具有相对性，有时一项费用即是直接费用又是间接费用，这完全取决于考察成本的角度。如以科室为成本对象时科主任的工资是直接成本，若以医疗小组为成本对象时科主任的工资是间接成本，要经过分摊后计入。三、医院成本管理---医院成本核算框架体系1、建立医院成本核算框架体系（1）成本不会自动降低，降低成本需要艰苦工作和不断探索；成本也不会偶然降低，成本降低是管理层和全体员工持之以恒地重视成本管理的结果，因此要做好成本管理工作，医院应当首先建立健全医院、科室、班组三级成本核算组织体系。三、医院成本管理---医院成本核算框架体系（2）成立成本管理小组，成员由医院主管领导、各临床科室、总务科、设备科等组成，主要负责医院的成本管理和核算工作的组织、领导和落实。（3）成本核算是财务核算的一个重要方面，医院财务科应配备由专业会计人员担任的专职的成本核算人员，负责具体的成本核算工作。（4）业务科室和后勤班组应配备兼职的成本核算员，负责基础资料的统计编报工作。三、医院成本管理---医院成本核算框架体系2、完善医院成本核算的基础工作（1）建立和健全有关成本核算的原始记录凭证管理制度和合理的凭证传递程序。（2）建立材料物资的计量、验收、领发、盘存等制度，保护医院资产安全完整。（3）制定内部结算制度----应保持相对稳定，但也要根据医院经营情况的变动而定期予以调整。（4）选择适当的成本计算方法。（5）建立并改善医院信息网络系统。三、医院成本管理---医院成本核算框架体系3、确立医院成本核算单元----各临床科室、医技科室、辅助科室、行政后勤服务科室。4、成本费用的归集和分摊（1）总原则：直接费用直接计入成本，间接费用分配计入。（2）间接费用分配是成本核算的难点之一，分配正确与否直接影响到科室利益，因此确定合理的费用分配标准至关重要。三、医院成本管理---成本费用的归集和分摊

各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性等原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室。先将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊，分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等。再将医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室分摊，分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等。最后将医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊，分摊参数可采用工作量、业务收入、收入、占用资产、面积等，分摊后形成门诊、住院临床服务类科室的成本。三、医院成本管理---成本费用的归集和分摊

科室人数—医院管理科室人员经费、办公费、差旅费、培训费等房屋面积---电费实际占用总床日---水费实际占用总床日+科室人数---水费、燃料费机器台数四、医院成本管理---医疗成本开支范围

1、医疗部门直接发生的费用人员经费医疗活动过程中实际消耗的卫生材料、消耗性药品、其他材料、低植易耗品等提取的固定资产修购基金，实际发生的日常维修费、设备租赁费水、电、汽、油煤等燃料和动力消耗差旅费、办公费、业务印刷费、培训费、科研费业务招待费其他费用四、医院成本管理---医疗成本开支范围

2、按规定方法摊入的辅助服务部门的成本，如锅炉房、冷冻机房、维修班组、配电间、洗衣房、住院处、挂号收费处。3、按规定方法摊入的医院管理费用，包括医院行政管理部门发生的费用及发生的全院性费用。第五节医院内部控制

医院内部控制是指医院在内部工作岗位、职能设置上互相牵制，通过责任的分工、账钱物分管、审批手续、复核制度等形成的管理制度或规范。医院的内部控制制度分为两类：一类是针对医院财务会计的内部控制制度；另一类是医院内部管理的控制制度，或称为行政内部控制制度。医院财务会计的内部控制制度是保护医院财产安全、保证医院财务记录完整、可靠的组织保障。二、医院内部控制---医院内部控制原则1、医院应采用最经济的方法，制定财务会计手续，使每位职员的日常工作自动地被他人复检。2、每经过一段时间，医院必须作抽样盘点或实地盘存，以证明各种记录确实无误。3、尽量添置各种安全设施，使医院的财产不易被移动偷走。4、医院应指派出纳（收付款）以外的人员查对每月的银行存款。二、医院内部控制---医院内部控制原则5、直接或间接负责管理现款的人员，应有适当的方法来管制。由于控制管理缺位，医院出纳、收费员贪污挪用公款的实例很多。6、所有的手续，无论对会计、医院工作人员以及患者，皆应简便明了。7、医院应有适当的组织计划，适当的财务审批制度和记录手续，以及适当人数的优秀工作人员。8、绝对不能让单独一人或单独一个部门，从头到尾地处理任何一件过账手续。三、医院内部控制---医院内部控制核心内容（一）

1、不相容职务是指由同一个人担任而可能产生并且可以掩盖其错误和舞弊行为的职位，主要包括授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。三、医院内部控制---医院内部控制核心内容（一）2、应当分离的不相容职务授权批准与业务经办业务经办与审核监督业务经办与会计记录财产保管与会计记录业务经办与财产报管三、医院内部控制---医院内部控制核心内容（一）3、推行职务不相容制度，要杜绝高层管理人员交叉任职。交叉任职容易造成办事程序由一个人操纵的现象，事实上资金调拨、资产处置、对外投资等方面出现问题原因之一就在于交叉任职。四、医院内部控制---案例分析（一）

资料：某公司最高权力机构为董事会，指定财务部为预算管理机构。2002年初董事会根据上年度的经营情况，结合对未来各种情况因素的合理估计，确定当年的年度预算方案并将内容详细的预算下发给内部各单位执行。到2002年10月年度经营实际执行只完成了预算的一半。销售部门认为下半年属于销售淡季，全年任务肯定不能完成，因此向预算管理机构（财务部）提出调整经营预算。财务部认为，既然时间销售情况和预算相去甚远，预算不能发挥应有的作用，那么就将预算中销售收入调整为原来的三分之二。年末，预算管理机构向董事会报告，全面完成全年经营预算。要求：分析该公司预算控制中存在什么问题，应该如何修正四、医院内部控制---案例分析（一）分析与提示公司对与预算编制有关的机构的职责划分不清晰，指定财务部为预算管理机构是可以的，但应该规定财务部职能。从本例销售部向财务部提出预算调整并由财务部作出调整决定可以看出财务部作了应该由董事会作的事情，即董事会是预算审批和预算调整审批的机构，应由董事会决定是否进行调整。从本例情况看很可能是职责规定不清造成的。预算编制机构应该是预算管理机构，即财务部，由董事会编制年度预算并自行决定实施的做法不符合岗位分工原理，预算编制和审批是不相容岗位，应该分设机构办理两项业务。四、医院内部控制---案例分析（一）分析与提示年度预算应该分解为季度和月度预算，以便于随时对预算执行情况进行监督。本例到十月才发现实际执行情况与预算有很大差异，说明公司很可能没有编制月度、季度预算，以致不能及时发现预算执行中可能存在的问题，或者没有实施预算执行情况内部报告制度和预警制度。正确的做法应该是制定月度、季度预算后实施预算执行情况内部报告制度和预警制度，及时发现预算执行中的问题。四、医院内部控制---案例分析（一）分析与提示在是否调整预算的问题上，不但审批机构不符合规定，而且审批的重点没有把握好，单纯认为实际情况与预算有较大偏差，预算失去了意义因而立即进行调整，使它符合实际情况是片面的看法。正确的做法应该是重点预算执行中的偏差进行分析，找出原因，然后判断是否进行调整，是否需要采取其他奖惩措施等。四、医院内