电大审计案例研究复习资料大全【考试重点、考试题库】

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一、应收账款未回函的替代程序，对应收账款实施函证的审计

参考内容：

1、产品的销售、销货款的回款是企业经营成果的体现。在目前经济环境下，应收账款的呆坏账普遍存在、

且数额较大，是注册会计师审计易发生风险、从而特别关注的重点审计领域；

2,函证程序是确定应收账款事实存在、数字准确的最有效的审计程序之一；

3、函证是外部证据，外部证据（函证）往往比内部证据（函证替代审计程序）更有说服力；

4,在分析账龄和余额构成的基础上，函证样本应选择应账龄长、金额大的企业，同时还应考虑是否为关联

公司销售往来、是否是国外公司销售往来、是否是经常性的销售往来、是否是出资者抽逃资金；

5、把握实施替代程序的实质。函证替代程序之所以称替代，实施函证替代审计程序要确实起到能够代替函

证作用；

6、应收账款账龄长、金额大的企业回函，且证实事实存在、数字相符，不能判定不可能发生损失，仍应提

取坏账准备。

指导意见：

1、应收账款审计必须首先考虑执行函证程序，且为解决或避免回函金额不符需调整、未回函需做再次发函

或实施函证替代审计程序及出报告等问题，函证要尽量早发；

2、函证样本要有代表性，即选择账龄长、金额大的企业，样本选取方法要综合考虑，要科学选样，不要选

好回函的发函；

3、要保留发函、再发函、回函原始资料（如：盖有邮局印鉴的回执、信封、和传真等），作为审计工作底

稿的一部分；

4、记录发函、回函的各种情况，要充分关注、认真分析、同时编制函证结果汇总表；

5、回函金额不•致的，要查明原因作出记录、适当调整，调整后予以确认。非正常原因，调整后不致的，

应考虑其债权数字的真实性；

6、“询证函”的格式•般采用“会计报表审计指南”的格式，以被审计单位名义发函，回函至审计会计师事务

所：

7、未回函的，应考虑是否二次发函；

8、未回函、不复询的应进行函证替代程序，替代程序可以设计专门的工作底稿。

实施替代程序的前提是在函证未回、不再复询的情况下进行替代程序。替代程序的实施要把握审计实

质，要记录和检查应收账款自第一笔起所有销售欠款和回款情况，确实起到能够代替函证作用，根据检查

结果判断其债权的真实性和可收回性。

针对应收账款存在性认定的替代程序主要包括：

1）检查期后收款记录。CPA通过检杳被审计单位资产负债表日后收到有关款项的记录和凭证，包括银

行进账单、汇款证明、银行存款日记账等，能为应收账款的存在性提供部分审计证据。值得注意的是，CPA

还需收集审计证据，验证期后收款确实源于资产负债表日已存在的应收账款，而不是源于期后新发生的交

易。

2）检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据。应收账款余额是由销售交易

产生的，检杳销售合同、销售发票和装运单据等也能为应收账款的存在性提供部分审计证据。但是，CPA

要特别注意被审计单位内部产生的凭证的可靠性。

3）检查被审计单位与客户之间的函电记录。检查被审计单位与客户之间的函电记录有助手发现被审计

单位与客户之间交易是否真实发生，是否对应收账款余额存在争议。

对应付账款项目,可以实施如下替代审计程序:检查决算日后应付账款明细账及现金、银行存款日记账,

核实支付情况,以及检查被函证项目的相关凭证、资料,核实交易事项的真实性;

对于预收账款,函证的替代程序是检查资产负债衣日以后已转销的预收账款是否与仓库发生凭证及销

售发票一致，确定其是否真实、正确;

对于预付账款,检查该笔债权的相应凭证资料,或抽查资产负债表日后预付账款明细账及存货明细账,

核实是否已收到货物并转销预付账款,并根据检查结果判断其债权的真实性或出现坏账的可能性。

二、注册会计师的法律责任的建议

参考案例一由“银广夏”“安然”案件看注册会计师审计法律责任

【例题】只要注册会计师未杳出被审单位会计报表中的错报，则必须承担法律责任。（）

【答案】X

【解析】由于审计测试技术和被审单位内部控制制度的局限性，不能苛求注册会计师发现和披露会计

报表中的所有错报。因此，题目中的说法是错误的。

三、负债融资、货币资金的关键控制点

四、固定资产的增加、减少、折旧、报废清理的审计

五、更换事务所后注册会计师如何与前任审计人员沟通

六、应收、应付账款函证的不同之处

函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债的最大

目的存在于发现业已存在但未曾入账的债务，而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账的债

务。另外，与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收

账款，则没有类似的凭证予以证明。还有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已

告付讫，付款行为进一步证实了已入账债务的可靠性。所以，与应收账款比较，i般情况下，应付账款不

需要函证

银行存款、应收帐款、应付账款和有价证券函证程序的对比

项目函证范围函证对象方式必要性函证的作用

注册会计师能够获得以下信息（1）所有银行

向被审计单位在本年度存过款

帐户的余额：（2）取款的限制：（3）有息帐户

（包括外埠存款、银行汇票存

本年度存过的利率；（4）票据抵押和其他债务等：（5）

银行款、银行本票存款、信用证存

款的所有银肯定式必须函证。有关对银行负债的情况；（6）或有负债情

存款款）的所有银行发函，其中包括

行况。

企业帐户已结清的银行。

与银行存款“存在性”、负债的“完整性”、资

100%函证

产的担保抵押认定有关

代为保管有肯定式

有价向代为保管较大金额的有价证与有价证券的“存在与发生”、“权利和义务。

价证券的专或否定较大，必要时函证。

证券♦券的专门机构发函。和“估价与分摊”的认定有关。

门机构式

抽取（1）大额或账龄较长的项

目；（2）与债务人发生纠纷的项

肯定式

应收目；（3）关联方项目；（4）主要客一般必须函证，但对报为证实应收帐款帐户余额的真实性、正确

债务人或否定

账款户项目；（5）余额为零的项目；表影响不大可不函证。性。与应收帐款“存在性、所有权”认定有关

式

（6）非正常项目发函。

抽样函证

抽取（1）较大金额的债权人；一般不需要函证，但如

（2）余额不大，甚至为零，但为果（1）控制风险大；（2）不能保证查出未记录的应付账款。与应付

应付

企业重要供货方的债权人发债权人肯定式明细帐户金额大：（3）帐款“存在与发生“认定有关，可以证实“真实

账款

函。被审计单位处于财务性”

必要时抽样函证因难阶段，则应函证。

七、期后事项审计的方法和意义

八、销售与收款循环、采购与付款循环的关键控制点及审计内容

九、期初余额的审计

十、产品成本计算表的审计

1.审查基本生产成本费用的发生

（1）结合要素费用的审计，将基本生产明细账与各要素费用分配表进行核对。

（2）结合辅助生产费用的审计，将基本生产明细账与辅助生产费用分配表进行核对。

（3）结合制造费用的审计，将基本生产明细账与制造费用分配表进行核对。

（4）将基本生产明细账中未通过要素费用、制造费用和辅助生产费用分配表的大额、异常借方发生额与相

关原始凭证核对，检查其真实性、合法性。

2.审查完工产品与月末在产品成本的分摊。（1）抽查完工产品与月末在产品成本分配表。

①将分配表金额与基本生产成本明细账进行核对。

②将在产品数量、完工产品数量与在产品收发分账、完工产品入库单进行核对。

③审查作为成本分配标准原始资料•：采用约当产量法分配完工产品与在产品成本的企业，审杳投料程度和

加工程度的数据是否可靠，约当产量的确定是否正确：月末在产品成本按定额成本计算法的企业，审查单

位在产品直接材料费用定额、其他各项费用定额、月末在产品定额工时的数据是否可靠，在产品各成本项

目定额成本计算是否正确：采用定额比例法分配完工产品与在产品成本的企、也，审查单位产品直接材料消

耗定额、单位产品工时定额、单位在产品工时定额的数据是否可靠，完工产品定额工时、在产品定额工时

和各项成本项目分配率的计算是否正确。复算完工产品与月末在产品成本分配表和产品生产成本计算单。

（2）审查各月份完工产品与月末在产品成本分配方法的贯性。

3.分类法下类内各种产品成本的分配。（1）审查作为分配标准的各种成本项目的定额（定额比例法）或各

种产品的系数（系数法）的计算和使用是否正确、各月份是否一致。

（2）复算某类各种产品成本计算表

4.审查基本生产成本的结转（1）将基本生产明细账产品成本结转记录与产品成本计算单或完工产品与月末

在产品成本分

十•、审计报告的修改与编制

卜二、收入、成本、利润确认的审计

十三、分析审计性质和审计证据以及审计工作底稿的类型

十四、验资的内容和审验程序

十五、存货截止和销售截止期测试和存货对财务报表的影响

十六、银行存款及其余额调节表的审计和对货币资金进行凭证抽查时应关注重点

十七、判断并说明理由题和单项案例分析题请见“期末复习指导”

单项案例分析题

1.在第•章的第•个案例中，股份公司更换事务所的主要理由是前任注册会计师离开原来所服务的会计师

事务所出国进修。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员

进行沟通？

答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否

可接受审计委托。这种联系可以是口头的，也可以采用书面形式。

在客户授权后，前任审计人员应按要求立即且充分地回答问题。在联系沟通过程中，后任审计人员必须对

可能影响接受审计委托决策的有关事项进行具体合理的询问。比如，询问：管理当局的正直性；和管理当

局在会计原则、审计程序和审计收费等方面发生的分歧；前任审计人员所了解到的客户经常更换审计人员

的原因。如果存在法律上的总是，或者前任审计人员与客户发生过争执，对上述总是的答复可能是只是•

句“无可奉告如果前任审计人员不作回答或回答很不充分，那么除非经过其他调查，否则审计人员应谨

慎考虑是否应接受这客户。

2.在第一章的第一个案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，

那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？

答：调查内容主要有以下不同：

（I）对企业背景资料可以免除；（2）向前任注册会计师检阅会计工作底稿不成问题；

（3）对企业内部控制和会计核算体系了解可以免除或只需了解变动情况；

（4）对企业重要会计政策了解可以免除或只需了解变动情况；

（5）对管理当局的特点、诚信度的了解可以免除，以及对审计费用的支付情况了解也可以免除或只需了解

变动情况。

3.如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存

在哪些情况？

答：（1）经营环境发生变动；（2）年末销售额突然增减；

（3）顾客总体发生变动；（4）产品结构发生变动；

（5）信用政策或其运用发生变化；（6）销售收入的总体发生变动。

4.销售与收款循环的关键控制点有哪些？在第：章的第个案例中还缺少哪些控制点？并提出改善措施。

答：从发出货物的角度看，主要的控制点应有：仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单；

货物的装运是否都根据销售通知单；货物出门有登记或有出门单；从收款和记账的角度看，主要的控制点

有：财务部门是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票；销售发票和销售通知单是否连续编号，

领用手续严格；销售开单与收款是否分离；销售总账、明细账和应收款总账、明细账及款项收回的登记是

否由两人以上负责；是否定期与顾客核对应收账款明细账；销售退回和折让是否经授权的人员批准；

从内部控制调查表和控制测试中可以发现，该公司销售发票的开具与发运单，装货单的核对机制较弱,致使出

现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能；对应收款项未能定期与客户核对，使

应收款项的管理较为混乱。对此该公司应对各种票证的领用加强管理，完善各种手续；对应收账款应建立

必要的核对制度，以减少坏账损失和各种针对应收账款的舞弊行为。

5.在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？

答：在进行销售收入审计时，必须要关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关

联方交易作假，有许多“方便条件”，所采用的手段也各种各样。比如：有的企业之间用故意抬高价格的手

法进行销售，而有的企业之间又故意降低价格的手法进行销售。

在审计时，首先要通过与被审单位进行沟通，查阅他们的投资文件或通过合同来了解主要的关联方有哪些,

然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方之间的销售业务在价格晨数量

上有无异常，对这个价格可参照企业的价目表和国家定价方法进行审计与分析，对数量则可结合企业的总

体销量和生产能力进行审计与分析。

6.为什么对销售收入进行截止期测试?若本教材案例一中有关发票记录和记账凭证记录做如卜.调整后，对

销售收人的期末数如何进行调整?见下表：

客户发票记录记账凭证出库单

备注

名称编号日期数量金额日期编号H期

转字

D公司15422001.12.2035234002002.1.122001.12.20

125

银收字

J公司15432001.12.2528189002001.12.262001.12.25

56

转字

Q公司15442001.12.2890725402002.1.22001.12.14

140

转字

W公司15452001.12.3168483002002.1.52002.1.1

18

转字发票和出库单均为

K公司15462002.1.535240002002.1.72002.1.5

23红字，退货

答：（1）对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避免企

业期末高估收入或低估成本。

（2）按本题中所给的销售日期的数据，D公司和Q公司均销售在前（04年底）记账在后（05年初）使入

账时间拖后，应调入2004年的收入中，调整分录为：

DR：应收账款——D公司23400

——Q公司72540

CR：以前年度损益调整82000

应交税金一一应交增值税（销项税）13940

7.进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？

答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高

估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时，应首先将本期的收入数与上•期对比，看是否有异常

波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异；将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律,

并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司

收入的异常变化；将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。

主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。

8.对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？

答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，•般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽

样确定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。

（1）应收账款在全部资产中的重要程度。如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应

相应大一些。

（2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范

围。

（3）以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。

（4）函证方式的选择。如果选择肯定式函证，可相应减少函证量：如果选择否定式函证，则相应增加函证

量。

一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账

户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。

9.对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？

答：可以采用的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。也可查找相关

的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。

10.在第二章的第二个案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为：

借：坏账准备150000

银行存款100000

贷：应收账款——光明集团250000

该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？

答：根据课本P33所给分析表提供的资料，3年期的坏帐准备计提比率是15%,因此坏帐准备的转销额应

为37500元（25万X15%）,故上述分录中坏帐准备多转销了112500（15万-3.75万），使银行存款的收入

减少112500,同时使管理费用虚增，利润虚减，漏交所得税款，企业会计信息失真。

另外，对刚满的应收账款不应一次性转销掉，而应根据可以收回的情况来进行处理，力争将其全部收回或

收回部分，否则刚满3年就轻易转销掉，若该企业内部控制不严，就很容易造成，一旦该笔账款收回时，

就会被有关的人员贪污或挪用掉。

11.根据内部控制的要求，签发付款支票时应根据哪些原始凭证？

答：根据内部控制的要求，签发付款支票时，应根据请购单、订购单、验收报告单、供应商发票及已核准

的付款通知书等。

12.就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款比较有何不同？

答：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之•，但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债的

最大目的存在于发现业已存在但未曾入账的债务，而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账

的债务。另外，与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对

应收账款，则没有类似的凭证予以证明。还有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核

时已告付讫，付款行为进•步证实了已入账债务的可靠性。所以，与应收账款比较，•般情况下，应付账

款不需要函证。

13.第三章案例-中表3—2是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设刘华雨决定选

择其中的两家公司（供货人）进行函证。请问他应该选择哪两家？假设表中的客户为购货人（债务人），所

反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨又应该选择哪两家客户进行函证？

这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？

答：供货人选择：明杨公司、中太机电；

债务人选择：硕英物资、中太机电。

理由：函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，

因为此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是寻找未入账的负债。与此相反，函

证应收账款的目的是为了验证年末账户余额的真实性，防止资产的高估和低估，所以，函证时要选择年末

具有较大余额的账户，以取得是否高估资产的最有力的证据。

14.在第三章的第二个案例中，未涉及租赁固定资产的审计，现假设绿岛公司存在经营性租赁的固定资产，

那么审计人员在审计时应注意哪些要点？

答：对于经营性租赁的固定资产，审计时应注意查明：

（1）固定资产租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否有相关管理

部门的批准；

(2)租入的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业闲置不用，双方是否认真履行合

同，其中是否有不正当的交易；

(3)租金收取是否合理，有无多收或少收现象；

(4)租入固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象，租出的固定资产有无长期不收租金，无人过问，是否

有变相馈送、转让等情况；

(5)租入的固定资产是否已登入备查簿，对于租赁固定资产的改良工程，在租赁合同中双方是否订有协议

等。

15.在第三章的第二个案例中，审计人员发现新增固定资产72万元不属更新改造费用，不能计入固定资产

价值，如该笔费用的性质属原固定资产改变用途而发生的更新改造支出，那么审计人员在审计过程中应着

重注意哪些问题？

答：对于在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，注册会计师应审杏其入账价值是否按原有固

定资产账面价值，减去改建、犷建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记账，有无

将改建、扩建期间发生的料、工、费与生产成本或管理费用相混淆，或将改建、扩建中发生的固定资产变

价收入不入账的情况。

16.审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？

答：(1)应注意本年度所采用的折旧方法和折旧率是否与上一年度一致。

(2)应注意企业折旧额的计提是否准确无误，检查是否有提足再提，或不提少提这种现象。

(3)应注意折旧计提的总体合理性，进行计算与复核。

(4)应注意所提的折旧额是否已全部摊入本年度的成本费用账户中，是否发现有差异，对差异是否已经追

查了原因并作出了调整。

17.审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？

答：(1)监盘时间，一般应以会计期末以前为优；

(2)监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可

靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量、以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控

制等。

(3)项目选取问题。•般来讲，样本选取应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏

的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。

18.盘点的准备工作应包括哪些？

答：首先，编制连续编号的盘点标签或盘点清单，确定盘点顺序，有条件的还应绘制存货摆放示意图，规

划盘点路线。其次，查账人员应了解有关财产物资的内部控制和管理制度，对各项制度的遵循情况进行评

价，发现存在的薄弱环节，明确盘点的重点；再次，做好盘点的人员准备，盘点是整个企业的大事，各级

领导、有关人员都应参加，通过召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每•个参与人员；最后，通

知被查部门，并要求其将有关物资盘点日的账面数轧出，将已经发现的错误数剔除，存货应停止流动、分

类摆放。

19.注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现贵公司存在下述可能导致

错误的情况：

(1)存货盘点欠缺认真；

(2)由红特公司代管的甲材料可能并不存在；

(3)通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；

(4)贵公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。

要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？

答：针对情况注册会计师林琳应要求A公司对期末存货进行重盘，审计人员进行监盘，并适当抽点；

针对情况二，注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；

针对情况三，注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试，并补足相关会计处理：

针对情况四，注册会计师林琳应采取询问管理部门，再函证明光公司，再对乙材料进行截止测试等审计程

序进行检查。

20.注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细

表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：

原材料期初余额10000元本期购进原材料25000元

原材料期末余额8000元本期销售材料3000元

直接人工成本15000元制造费用12000元

在产品期初余额23000元在产品期末余额25000元

产成品期初余额40000元产成品期末余额3800()元

该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：

(I)经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元；

(2)领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理；

(3)为在建工程发生的人工工资计入生产成本200()元；

要求：根据以I:资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算

答：由于虚增了完工产品成本和销售成本，使得当年利润虚减18000元，帐务处理:

DR：库存商品(或产成品)18000

CR：以前年度损益调整18000

生产成本及主营业务成本倒轧表

被审计单位名称：三源股份有限公司审计项目：主营业务成本

未审数调整或重分类分录审定数

原材料期初余额1000010000

加：本期购进原材料2500025000

减：原材料期末余额8000借300011000

本期销售材料30003000

直接材料成本24000贷300021000

力口：直接人工成本15000贷200013000

制造费用1200012000

生产成本51000贷500046000

力口：在产品期初余额2300023000

减：在产品期末余额25000借1300038000

产品生产成本49000贷1800031000

力n：产成品期初余额4000040000

减：产成品期末余额3800038000

主营业务成本51000贷1800033000

审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。

21.关于负债融资内部控制的关键控制点除了第五章的第一个案例中内部控制调杳表中所列示的，还有哪

些？

答：是否对计划和合同的制定进行授权控制；对长期借款是否有资产担保；是否定期或不定期地进行核对;

对借款利息是否经常复核等。

22.审计人员在审查长期借款时除了第五章的第一个案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要点？

答：注意把握以下4个审查要点：

(I)应注意检杳是否混淆长期借款与短期借款的界限

(2)应注意检查年末有无到期未偿还的借款，对逾期借款是否办理了延期手续

(3)应注意检查长期借款的抵押资产其所有权是否属丁企.业

(4)应注意检杳借款是否在资产负债表上恰当披露，在一年内到期的长期借款是否已列入流动负债。

23.审计人员王军在审查应付债券时，假设仅仅发现“溢价发行的企业债券，其实际收到的金额与债券票

面金额的差额，没有在债券存续期间分期摊销”这一个问题，据此回答王军对应付债券审计后确认正确的内

容。

答：取得应付债券明细表，同有关的明细账和总账核对相符；询证债券的承销人，并验证应付债券期末余

额的正确性。同时，在发行债券时，将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总

额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备杳簿中都进行了登记。核对记账凭证和所附原

始凭证，确认其内容、金额等项目相符；债券的偿还情况良好；确认应付债券在资产负债表日表上反映的

恰当，等等。

24.审计人员李欣审查发现A公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收

资本的存在有问题，你认为应如何审杳实收资本的真实存在？

答：对实收资本是否真实存在的审查目的，主要是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营

活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿来

检查与发现有无贷记与出资者投资的一致的资金的记录。另外，还可以通过对固定资产、存货等实物资产

的盘查，以及对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。对于发

生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据，等等。

25.审计人员李欣确认了第五章的第二个案例东安公司盈余公积金的提取是合规的，请具体说明这一结论

是通过审查哪些具体内容得出的？

答：审查提取比例是否合规和经过董事会批准；提取项目是否完整；提取基数是否正确，等等。

26.结合教材第五章案例三确定瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否适当，可以应用哪些审计程

序和方法？

答：可以通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式来确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共

同控制或重大影响，检杳企业是否对这些项目采用了权益法。在权益法下，除了应注意审查接受投资企业

的净资产是否真实准确以外，还要注意审计投资企业的投资企业的投资额占被投资企业实收资本或股本的

比例，以及按此比例所分享的净资产增减额是否真实准确。为了检查上述问题，审计人员应尽量取得被投

资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得，否则

审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系，或直接与被投资企业联系，函证

获得所需情况或数据。

27.审查第5章的第三个案例瑞丰公司的对外投资的会计报告披露，应注意哪些问题？

答：在披露投资活动信息时I应把握以下内容：当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单

独披露；短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营

企业、联营企业投资的部分应单独披露：在会计报表附注中应披露当年计提的短期投资跌价准备和长期投

资减值准备的金额；在会计报表附注中应披露投资的计价方法；在会计报表附注中，应披露投资企业期末

的短期投资和长期投资账面价值合计占该企业净资产的比例；采用权益法时，投资企业与被投资单位会计

政策的重大差异，在会计报表附注中，应披露投资企业与被投资单位会计政策的重大差异，如投资企业的

存货计价与被投资单位不同等；在会计报表附注中应披露投资变现及投资收益汇回的重大限制，如被投资

单位在境外，由于境外所在地外汇管制等原因，投资收益的汇回受到限制等；企业以实物、无形资产方式

对外投资的，其资产重估确认价值与其账面净值的差额，计入资本公积金。

28.试列举货币资金的几个关键控制点？

答：记账与出纳分离：登记日记账与登记总账职务分离；对现金进行突击盘点；由出纳和登记日记账以外

的人员定期编制银行存款余额调节表：支票领用的审批和登记制度；出纳与财务章分别保管等。

29.为什么对银行存款进行函证？当银行存款余额为零时是否还需要向其开户行发函？

答：银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方法，对于企业有可能存在的银行存款多计和少记的

舞弊，通过函证可以很容易发现；

在函证银行存款余额时，应向企业所有开过户的银行函证，有时年末余额也许为零但审计人员为了查清真

实情况，或可能存在的贷款，也必须对其进行函证。

30.从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题？

答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业

银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；

其次，有的企'也为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”

的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。

31.如果第六章案例中银行存款余额调节表的数据，若银行对账单中，企业已收，银行未收的未达账项

234000元经与银行日记账核对后已于1月3日收妥，问是否还应调整企业12月31日银行存款数？

答：应调整12月31日银行存款的数额。因为此项审计业务为年报审计，尽管该笔未达账项在次年3日收

到，但截止12月31日止企业银行存款的实际数额中不应包括234000元，而且数额较大，远远超过了货币

资金分配的重要性水平，所以，必须对这笔未达账项进行调整。

32.如果第六章案例现金盘点中，盘点日的现金实存数为460元，其他数据不变，推到12月31日的实存

数应为多少？审查的结果为盘亏，其原因为出纳刘民本人挪用现金，审计人员是否应提出调整建议？

答：12月31日的应存数为2825(460+1300=1760；1760+14530-13465=2825)

应该进行调整，调整分录为：

DR：其他应收款-刘民100()

CR：现金1000

33.在第七章的第一个案例中，审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？

答：项目组审计人员首先将2004润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；

将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证

明相符，并编制审计工作底稿-利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与

上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；

之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目

进行全面审查；

最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。

34.在第七章的第一个案例中，你认为在实施损益形成审计时，会与哪些业务循环的审计相联系？

答：将与购货与付款循环、销货与收款循环、生产与费用循环及筹资与投资循环相联系。

35.在第七章的第二个案例中，如果申泽公司是外资企业，审计人员在进行利润分配审计时，在本案例审

查内容的基础上，还应审查哪些内容？

答：一般股份有限公司，在向投资者进行利润分配前，只要求提取法定盈余公积金和法定公益金。而外商

投资企业除了要提取法定盈余公积金和法定公益金之外，还要提取职工奖励和福利基金、储备基金和企业

发展基金。审计项目组还应对此三方面作进一步审查。

36.在第七章的第二个案例中，如果董平在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是

27%的税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？堇平应如何提出审计调整意见？

答：根据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业•律执行33%税率：应纳税所得额在3万元一一

10万元的，执行27%税率；应纳税所得额在3万元以下的，执行18%税率。本题中，中泽公司未审前的

应纳税所得额为600万元(假定审核正确)，已超过10万元，不应执行27%的税率，而要按33%的税率缴

纳所得税。董平对此项因违反税法规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司应纳所得税198

万元(600X33%),实纳162万元(600X27%),应补缴所得税36万元(198万元―162万元)，对此应要

求申泽公司作如下调整：

Dr：以前年度损益调整360,000

Cr：应交税金一一应交所得税360,000

37.若第八章第一个案例中I:期审计报告的意见类型为无保留意见，其他条件不变，审计人员是否还有必

要对期初余额进行审计？

答：有必要，因为期初余额的审核是审计报告出具前重要的审计环节，在接手新客户或被审计单位初次接

受审计时，对期初余额的审核尤其要重视。该公司本身为“ST”类，审计风险较高，即使前任注册会计师

出具的审计报告为无保留意见，也必须对期初余额进行复核。根据己获取的审计证据，形成对期初余额的

审计结论，井确定其对本期会计报表审计意见的影响。

38.对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？

答：对期初余额进行审核依赖的主要资料有：

(1)对被审单位管理当局的询问结果资料；

(2)被审计单位的本期和上期的会计资料及相关文件；

(3)被审单位上期选用的会计政策资料；

(4)被审单位上期会计报表经过其他会计师事务所审计后的有关资料；

(5)被审单位上期会计报表中对本期会计报表有重大影响的错报或漏报资料；

(6)前任注册会计师的工作底稿资料、审计报告资料等。

39.审计人员江芳对第八章第二个案例中华光公司的期后事项实施审计的意义何在？

答：企业的经营活动是持续进行的，但会计报表的编制却是建立在会计分期假设的基础上，因此，注册会

计师在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施

必要的审计程序外，还须对在会计期末之后发生的，对所审会计报表产生的重大影响的期后事项进行审计,

这样才使得会计报表审计具有完整性。

40.除了第八章第二个案例中提到的期后事项，你认为期后事项还包括哪些内容？

答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的，还包括：被审计单位于资产负债

表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产的产

成品经验收不合格；资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后

债务人突然破产而无法收回；被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行

对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；被审计单

位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。

对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的，还包括：应付债券的提前收回；发

行债券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌：需要为新的养老保险金计

划在近期支付大笔现金；偶然性的大笔损失。

41.对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？

(1)注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。

(2)委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。

(3)根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关

联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会

计报表中进行了披露。

(4)被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利

息入账，被审计单位拒绝采纳。

答：针对(1),注册会计师应出具保的意见或无法表示意见类型的审计报告，原因为注册会计师未曾观察

企业的存货盘点且无其他科代程序，因此注册会计师应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或

无法表示意见类型的审计报告；

针对(2),注册会计师应出具无法表示意见类型的审计报告，原因为注册会计师的审计范围受到了严重限

制，不能去获取必要的审计证据，因此注册会计师只能签发无法表示意见类型的审计报告：

针对(3),注册会计师应出具无保留意见类型的审计报告，并加解释说明段，原因为被审计单位采用的会

计处理方法遵循了会计准则及有关财会法规规定，也不存在应调整而未调整的重要事项，因此，注册会计

师可以签发无保留意见类型的审计报告并作必要解释；

针对(4),注册会计师应出具保留意见审计报告，原因为个别重要事项的处理不符合财会法规规定，而被

审单位又拒绝进行调整，因此，注册会计师应签发保留意见类型的审计报告。

42.第九章第一个案例中，京江公司验资报告与审计报告的主要区别是什么？

答：验资报告与审计报告的主要区别表现在：标题、目的、结构、意见类型、使用者和附件等。

43.第九章第一个案例中，京江公司有限责任公司与股份有限公司的验资内容有什么不同？

答：股份有限公司的验资内容与有限责任公司的不同主要体现在募集设立的审批部门、文件以及设立程序

等方面。

44.假设注册会计师黄东的审验结果与第九章第一个案例中京江公司在实收资本及相关资产、负债的确认

方面存在着重大差异，黄东应如何安排卜.一步的审验工作？

答：应对货币资金进行函证，对实物和无形资产取得资产评估部门的有关证明，并深入分析重大差异的形

成原因。

45.如果第九章第二个案例委托会计师事务所审计,将会在哪些方面发生变化？

答：在依据、委托方、受托方、审计过程的各阶段将发生相应变化。

46.如果第九章第二个案例在结束审计一年之后，黎夏公司总经理周坚的违纪问题，被检察院定性，是否

应追究审计项目组的责任？

答：不应追究。一方面，哲信市审计局审计项目组按审计准则实施的是抽样审计程序；另一方面审计组织

的责任，无法替代哲信市市委组织部门、人事部门的责任。

47.结合第九章第二个案例“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2001年的经济效益总体水

平低于2000年的主要原因。

答：既有主观原因，又有客观原因。客观方面，受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响；主观方面，

反映出总经理周坚在经营管理，尤其是内部控制制度的设置与有效实施上存在着一定问题，需要改进。

48.“安然事件”中，安达信缺乏审计的独立性暴露出了什么问题，我们应如何应对？

答：安达信缺乏独立性的表现：多年来安达信一直为安然提供审计和会计咨询服务，仅2000年安达信从安

然公司收取的审计和会计咨询的服务费就分别高达2500万美元和2700万美元；安达信有100多名雇员专

门为安然提供各种服务，每周从安然收取100多万美元的服务费用；从1995年开始，安然还将其内部审计

交给了安达信，甚至连财务长也是从安达信聘用的。

暴露出的问题：现行的审计制度存在缺陷：承担审计的会计师事务所是由被审计单位自行聘用的，被审计

单位如果不满意事务所的审计工作，则该事务所就必然面临被炒就鱼的后果这事实上形成了被审计单位与

事务所之间的雇佣与被雇佣关系，被审计单位成了事务所的衣食父母和上帝。巨大的商业利润必然回驱使

事务所去迎合其雇主的需要，使审计背离独立、客观、公正的要求。目前世界各国基本上都允许会计师事

务所为被审计单位提供管理和会计咨询服务，这样做的结果是事务所过度地介入被审计单位的业务活动，

必然会将两者的利益更紧密的捆绑在一起，审计也就不可能在具有独立性。

提出的应对措施：由监管机构通过招标方式，综合考虑参与投标会计师事务所的信誉、有无违规记录、资

质、实力、内部管理水平等综合因素，并在适当考虑事务所已承担审计业务量与其实力配比的基础上，为

被审计单位选择合适的会计师事务所。禁止会计师事务所向被审计单位提供除外部审计外的其他服务，但

可以允许事务所向其他企业提供管理和会计咨询服务。这样，即能保证审计独立性，又不会影响事务所的

经济利益。

49.你认为建立、健全审计质量控制系统•般应考虑哪些方面的因素？

答：设计审计质量控制系统应考虑以下因素：

(1)经营理念：(2)组织结构；(3)建立、健全质量控制系统的政策和程序；(4)沟通质量

控制程序的方式；

(5)现行质量控制系统；(6)会计师事务所的规模；(7)所提供专业服务的性质；(8)客户

类型;

(9)负责人及员工对质量控制观念的接受程度；(10)会计师事务所的区域分布；

50.结合第十章第二个案例，谈谈专业胜任能力对审计质量的重大影响。

答：会计师事务所应当确保全体专业人员达到并保持履行其职务所需要的专业胜任能力，以应有的职业谨

慎完成所委派的工作。会计师事务所应当合理制定并实施职业后续教育计划，据以提高注册会计师的专业

胜任能力与执业水平。专亚胜任能力包括招聘、专业发展及晋升等三个方面的政策和程序。

会计师事务所如果贸然承接一项超过自身专业胜任能力的委托，很容易陷入困境。专业发展的政策和程序

应该合理地保证专业人员具有履行职务所需要的知识和能力，并随着执'业进展而不断提高水平。会计师事

务所的持续发展有赖于专业人员的经验和知识，这种依赖正随着专业领域的扩展及客户需求的增长而日益

变得重要。

在案例背景中提到，北京哲平会计师事务所的注册会计师以离退休财务人员为主、业务助理人员缺乏实际

工作经验且流动频繁。这种人员构成所导致的直接结果就是对新业务不熟悉和“虚假验资”事件。该事务

所长期以来只考虑争取扩大市场，却忽略了专业胜任能力的提高。

第一章审计业务承接和审计规划案例

案例一诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例

1.本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。现假设

经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？

与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接

受审计委托。

根据《独立审计具体准则一前后任注册会计师的沟通》(征求意见稿)：

(1)沟通的必要性及形式:与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基

本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。

后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口

头或书面方式进行。

如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计

单位询问原因，并考虑是否接受委托

(2)沟通的内容:后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括：

a.关于管理当局是否正直的信息；

b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；

c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行

为以及内部控制相关事项；