自然灾害的财税处理

自然灾害的财税处理自然灾害政策方面规定（一）自然灾害发生的损失相应进项税是否转出在自然灾害中，受损商品等的进项税额无需做进项转出。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。因此，纳税人因自然灾害造成的损失不属于非正常损失，不需要做进项转出。非自然灾害造成的损失，增值税进项税额是否需要转出？非正常损失的相应进项不得抵扣：（1）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（4）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。非正常损失的两种情形：（1）因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失（2）因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。（二）收到保险赔付是否缴纳增值税保险赔付不需要交增值税！为什么？被保险人获得的保险赔付不征税。根据财税〔2016〕36号文，下列项目不征收增值税：——被保险人获得的保险赔付不征税项目：1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务。2.存款利息3.被保险人获得的保险赔付4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。在企业发生资产损失的,应按《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的规定办理:税前机除。增值税优惠1.在自然灾害中,受损商品等的进项税额无需做进项转出。非正常损失,是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。因此,纳税人因自然灾害造成的损失不属于非正常损失,不需要做进项转出。2.被保险人获得的保险赔付为不征收增值税项目。三自然灾害所得税方面政策与实务（一）洪水等自然灾害导致的损失能否税前扣除1.损失可以扣除企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。——企业所得税法第八条2.损失包括哪些企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。3.损失如何扣除企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。4.损失扣除的金额如何确认对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。——《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）（二）自然灾害的损失的纳税申报1.资料留存备查企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。——《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号）存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任责人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：(1)存货计税成本的确定依据;(2)企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料;(3)涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明;......国家税务总局公告2011年第25号《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》2纳税申报（三）自然灾害造成重大损失，介人所得税减免《中华人民共和国个人所得税法》第五条规定：有下列情形之一的，可以减征个人所得税，具体幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案：1.残疾、孤老人员和烈属的所得；2.因自然灾害遭受重大损失的。部分省市的具体减免规定：1.河南省对于因严重自然灾害造成重大损失的纳税人，由市级税务机关审核批准，可减半征收个人所得税。依据：《河南省地方税务局关于个人所得税有关政策问题的通知》（豫地税发〔1995〕147号）2.陕西省对因自然灾害遭受重大损失的纳税人，连续两年免征个人所得税。依据：《陕西省人民政府关于部分人员减征个人所得税政策备案的报告》（陕政字〔2020〕5号）3.山西省纳税人因自然灾害遭受重大损失的，灾害发生年度起两年内取得的经营所得，个人所得税减征90%，但减征税额每户累计不超过30000元。依据：《山西省人民政府关于明确我省个人所得税减征政策的通知》（晋政发〔2020〕3号）4.福建省对因自然灾害遭受重大损失的纳税人，按规定缴纳个人所得税确有困难的，经纳税人申报，由国家税务总局各县（市、区）税务局根据其实际损失程度予以计算，自遭受自然灾害当年起，在3年内按每人每年12000元的限额减免年应纳个人所得税税额。依据：《福建省财政厅国家税务总局福建省税务局关于减征个人所得税政策的通知》（闽财税〔2019〕23号）5.四川省对因自然灾害遭受重大损失的个人，其来源于受灾地区的所得在受灾后三年内（含受灾当年）可减征个人所得税。具体标准为：第一年减征年应纳个人所得税税额的90%，第二年减征年应纳个人所得税税额的70%，第三年减征年应纳个人所得税税额的50%。因自然灾害遭受重大损失的个人，减征的税额以损失扣除财产残值和保险赔款后的余额为限。发生重大自然灾害，国务院及相关部委另有规定的从其规定。依据：《四川省人民政府关于明确残疾、孤老人员和烈属所得减征个人所得税等有关政策的通知》（川府发〔2019〕26号）6.广东省因风、火、水、地震等严重自然灾害造成重大损失的个人，由主管税务机关视其受灾程度给予减征个人所得税。其减免税所得额不得超过该纳税人遭受的损失扣除保险赔款后的实际损失额，其减免税额不得超过该纳税人受灾当年度全年应纳个人所得税款的80%。依据：《广东省地方税务局关于广东省残疾人等个人所得税减征规定的公告》（广东省地方税务局公告2016年第8号）减免办理:（广东省）遭受严重自然灾害的个人，提供减免税申请报告（列明减免税理由、损失范围、损失发生期限、损失财物数量、受损金额等）、个人身份证件（复印件）及自然灾害损失证明材料。依据：《<广东省地方税务局关于广东省残疾人等个人所得税减征规定的公告>政策解读》4自然灾害其他税种优惠减免（一）房产税纳税人纳税确有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府确定，定期减征或者免征房产税。经有关部门鉴定，对毁损不堪居住的房屋和危险房屋，在停止使用后，可免征房产税。房屋大修停用在半年以上的，经纳税人申请，在大修期间可免征房产税。（二）契税因不可抗力灭失住房，重新承受住房权属。省、自治区、直辖市可以决定免征或者减征契税。（三）土地使用税纳税人缴纳土地使用税确有困难需要定期减免的，由省、自治区、直辖市税务机关审核后，报国家税务局批准。（四）车船税在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭