政府会计（第八版）课件 G09-202409 预算结余 （八版）

第九章预算结余

学习目标

◆明确预算结余的构成内容

◆熟悉预算结余的概念及管理要求

◆掌握预期算结余的核算方法主要参考法规

◆行政单位财务规则

◆事业单位财务规则

◆政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表

◆预算结余是相对预算会计要素而言的。

◆预算会计核算的预算结余是指单位预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。

◆预算结余分为结余资金和结转资金。

结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。

结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。

◆预算结余具体包括：

资金结存

财政拨款结转

财政拨款结余、

非财政拨款结转

非财政拨款结余

专用结余

经营结余

其他结余

非财政拨款结余分配等第一节

资金结存一、资金结存的管理

●资金结存：指单位累计滚存的预算资金

包括：未支用的零余额账户用款额度

货币资金（库存现金

银行存款

其他货币资金）

财政应返还额度

●资金结存是预算会计预算结余核算的重要内容之一

单位应该加强资金结存的管理，严格资金结存的收支手续，及时核算资金结存的增减变化情况，确保资金结存的安

全完整二、资金结存的核算

1．设置账户：“资金结存”

“资金结存”账户下设置的列明细账户：

（1）“零余额账户用款额度”：核算实行财政授权支付的单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。年末结账后，本明细账户应无余额。

（2）“货币资金”：核算单位以库存现金、银行存款、其他货币资金形态存在的资金。本明细账户年末借方余额，反映单位尚未使用的货币资金。

（3）“财政应返还额度”：核算实行国库集中支付的单位可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。本明细账户年末借方余额，反映单位应收财政返还的资金额度。该明细账户可进一步分设“财政直接支付”“财政授权支付”两个明细账户核算。

2．主要账务处理（教材说明）

（1）财政授权支付方式下收到授权支付额度

以国库集中支付以外的其他支付方式取得预算收入，

（2）财政授权支付方式下发生相关支出

（3）按规定上缴财政拨款结转结余资金或注销财政拨款结

转结余资金额度

（4）按照规定使用专用基金时

（5）因购货退回、发生差错更正等退回国库直接支付、授权支付款项，或者收回货币资金

（6）有企业所得税缴纳义务的事业单位缴纳所得税

（7）年末，结转本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，

（8）年末，结转本年度已下达未支用的零余额账户用款额度

结转本年度未下达的零余额账户用款额度

下年初恢复已下达未支用的零余额账户用款额度

收到财政部门批复的未下达零余额账户用款额度业务核算案例：参见教材【例9-1】掌握“资金结存”及相关明细账户的使用第二节

财政拨款结转与结余一、财政拨款结转

（一）财政拨款结转的管理

●财政拨款结转：指政府单位滚存的同级财政拨款结转资金

●引起财政拨款结转增减变化情况：

（1）年初余额调整

（2）本年收支结转

（3）归集调入

（4）单位内部调剂

（5）归集调出

（6）归集上缴

（7）累计结转

（二）财政拨款结转的核算1．设置账户：“财政拨款结转”

“财政拨款结转”总账户下设置的明细账户：

（1）与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细账户

“年初余额调整”

（2）与财政拨款调拨业务相关的明细账户

①“归集调入”

②“归集调出”

③“归集上缴”

④“单位内部调剂”

（3）与年末财政拨款结转业务相关的明细账户

①“本年收支结转”

②“累计结转”注意：有关明细账户设置的其他要求

2．主要账务处理：（教材说明）

（1）与会计差错更正、以前年度支出增减相关的账务处理

①会计差错更正

②购货退回或预付款项收回

（2）与财政拨款结转资金调整业务相关的账务处理

①调入②调出

③上缴或注销④单位内部调剂

（3）与年末财政拨款结转和结余业务相关的账务处理

①预算收支结转②累计结转③结转结余业务核算案例：参见教材【例9-2】掌握“财政拨款结转”及相关明细账户的使用二、财政拨款结余

（一）财政拨款结余的管理

●财政拨款结余：指政府单位各项财政拨款预算收入与其相应的预算支出相抵后,按规定留归单位管理和使用的滚存结余资金。

●引起财政拨款结余资金增减变化的情况：

（1）结转转入

（2）年初余额调整

（3）归集上缴

（4）单位内部调剂

（5）累计结余

（二）财政拨款结余的核算1．设置账户：“财政拨款结余”

“财政拨款结转”总账户下设置的列明细账户：

（1）与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细账户

“年初余额调整”

（2）与财政拨款结余资金调整业务相关的明细账户

①“归集上缴”

②“单位内部调剂”

（3）与年末财政拨款结余业务相关的明细账户

①“结转转入”

②“累计结余”注意：有关明细账户设置的其他要求

2．主要账务处理（教材说明）

（1）与会计差错更正、以前年度支出收回相关的账务处理

①会计差错更正

②购货退回或预付款项收回

（2）与财政拨款结余资金调整业务相关的账务处理。

①单位内部调剂

②上缴或注销

（3）与年末财政拨款结转和结余业务相关的账务处理。

①结转转入

②累计结余业务核算案例：参见教材【例9-3】掌握“财政拨款结余”及相关明细账户的使用第三节

非财政拨款结转与结余一、非财政拨款结转

（一）非财政拨款结转的管理

●非财政拨款结转:指政府单位除财政拨款预算收支以外的各项专项资金收入与其相关支出相抵后滚存的，须按规定用途使用的结转资金。如事业预算收入中的专项资金收入与事业支出中非财政专项资金支出相抵后的差额等。

●引起非财政拨款结转增减变化的情况有：

（1）年初余额调整

（2）计提项目间接费用或管理费

（3）缴回资金

（4）本年收支结转

（5）累计结转

（二）非财政拨款结转的核算1．设置账户：“非财政拨款结转”

“非财政拨款结转”总账户下设置的明细账户：

（1）“年初余额调整”

（2）“缴回资金”

（3）“项目间接费用或管理费”

（4）“本年收支结转”

（5）“累计结转”注意：有关明细账户设置的其他要求

2．主要账务处理（教材说明）

（1）按规定提取项目管理费或间接费

（2）会计差错更正（本年度上年度）

（3）按规定缴回

（4）本年收支结转（收入结转支出结转）

（5）集中转入“累计结转”

（6）结转留用的拨款剩余资金业务核算案例：参见教材【例9-4】掌握“非财政拨款结转”及相关明细账户的使用二、非财政拨款结余

（一）非财政拨款结余的管理

●非财政拨款结余：指政府单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。

●引起非财政拨款结余增减变化的情况：

（1）结转转入

（2）年初余额调整

（3）计提项目间接费用或管理费（4）累计结余。

（二）非财政拨款结余的核算1．设置账户：“非财政拨款结余”

“非财政拨款结余”总账户下设置的明细账户：

（1）“年初余额调整”（2）“项目间接费用或管理费”

（3）“结转转入”

（4）“累计结余”

2．主要账务处理（教材说明）

（1）年末结转留用剩余资金

（2）会计差错更正（本年度上年度）

（3）按规定提取项目管理费或间接

（4）集中转入累计结余

（5）缴纳所得税

（6）年末结转非财政拨款结余分配

（7）年末结转其他结余（行政单位）业务核算案例：参见教材【例9-5】掌握“非财政拨款结余”及相关明细账户的使用第四节

经营结余、其他结余

及非财政拨款结余分配一、经营结余

（一）经营结余的管理●经营结余：指事业单位一定期间各项经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。

●经营结余单独进行核算，以区别于财政拨款结余、非财政拨款结余和其他结余。

（二）经营结余的核算1．设置账户：“经营结余”注意：账户借方余额的账务处理相关明账户的设置

2．主要账务处理

（1）年末，将经营预算收入本年发生额转入“经营结余”账户，借记“经营预算收入”账户，贷记“经营结余”账户；将经营支出本年发生额转入“经营结余”账户，借记“经营结余”账户，贷记“经营支出”账户。

（2）年末，完成上述（1）结转后，如“经营结余”账户为贷方余额，转入“非财政拨款结余分配”账户，借记“经营结余”账户，贷记“非财政拨款结余分配”账户；如“经营结余”账户为借方余额，为经营亏损，不予结转。业务核算案例：参见教材【例9-6】掌握“经营结余”账户的使用二、其他结余

（一）其他结余的管理●其他结余是指政府单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额●其他结余应单独进行核算，以区别于财政拨款结余、非财政拨款结余和经营结余等注意：年终，应将核算的其他结余结转，具体为：

行政单位将“其他结余”账户余额结转“非财政拨款

结余—累计结余”账户

事业单位将“其他结余”账户余额结转“非财政拨款

结余分配”账户

（二）其他结余的核算1．设置账户：“其他结余”

2．主要账务处理（教材说明）

（1）年末，结转相关的收入和支出账户

注意：非财政非专项资金收入和支出的结转

（2）年末，结转其他结余账户余额

注意：行政单位与事业单位账务处理的区别业务核算案例：参见教材【例9-7】掌握“其他结余”账户的使用三、非财政拨款结余分配

（一）非财政拨款结余分配的管理1．非财政拨款结余分配的管理要求●非财政拨款结余分配是指年度内实现非财政拨款结余的事业单位，按规定的程序，方法对非财政拨款结余进行分配与结转处理

●非财政拨款结余分配的管理要求是；

（1）正确计算各种结余。

（2）及时进行账务处理。

2．非财政拨款结余分配的主要内容

（1）提取专用结余

（2）结转非财政拨款结余。

（二）非财政拨款结余分配的核算1．设置账户：“非财政拨款结余分配”

2．主要账务处理（教材说明）

（1）年末，结转“其他结余”账户余额

年末，结转“经营结余”账户余额

（2）根据规定提取专用基金

（3）年末，结转“非财政拨款结余分配”账户余额业务核算案例：参见教材【例9-