【A旅游投资管理公司资产减值会计应用状况探究（数据论文）9900字】

A旅游投资管理公司资产减值会计应用状况研究ADDINCNKISM.UserStyle摘要从一个国家的各方面的发展来看，经济的发展就显得尤为重要，因为一个国家要想变得强大，那都离不开经济的支持。而一个国家的大部分经济，是靠企业来支撑的，外部的经营环境则影响着企业以后的经营状况。这就使得企业的盈利能力没有了之前的那种平衡关系。资产减值会计的存在有一定的独特性，企业便利用这一独特性来对利润进行调整，我国也做出了相关的措施，比如：发布与资产减值有关的规定、参照国外的例子和考虑我国经济的发展，然后呢就替财务的操纵者供应了比较真实有用的会计相关的信息，本文是通过资产减值会计有关的理论，再加上国内外学者的研究，并且运用文献研究法和案例分析法，来对公司里资产减值会计的应用状况进行分析的。本文以A公司为例，介绍了在建工程、其他应收款、应收账款坏账准备的计提与净利润之间关系来进行分析的。对在资产减值会计应用的状况中存在的问题，提出相对应的建议。关键词：资产减值；资产减值会计；资产减值准备目录TOC\o"1-3"\h\u7371一、引言 一、引言（一）研究背景及意义1.研究背景会计信息的真实性对于会计信息使用者来说是非常重要的，但是呢，资产价值不真实的问题是我国大部分的企业都存在的。由于公司需要盈利，所以就存在了公司利用资产减值的现象非常之多，然后呢企业的这种做法导致了对会计信息的真实性和相关性有着一定的影响，会计信息使用者的最基本的利益受到了严重的亏损。然后我们就可以知道资产减值会计的研究与分析对于资产价值的真实性的提高有着很大的作用。随着新会计准则的实行，在会计实务的操纵上，企业也是精确的利用了新会计准则在资产减值方面的空隙。从中我们可以得出，分析资产减值会计的应用状况对公司来说，是很重要的。本文以A公司作为例子进行案例分析，通过分析公司计提的坏账准备与净利润的关系，从而发现公司存在的资产减值的问题，并且提出相关的建议。2.研究意义由于近些年市场参与者对于企业业绩指标的重视，这就使得一些公司为了吸引参与者的加入，就开始出现了报表造假和调节利润的做法，而资产减值会计正好是公司这种做法所利用的手段之一。综上所述，我们可以知道分析资产减值会计应用中存在的问题是具有很大的现实意义的，为市场会计信息的质量提供了保障；同时还可以在投资者做出投资决策时起到很大的作用。（二）国内外研究动态1.国外研究动态资产减值这个词是一个思想，而这个思想又被英美学者提倡，但是呢在这个时候的思想还不可以把它称为资产减值会计，美国二十世纪八九十年代的时候，在实证领域中的探究，才可以被称之为资产减值会计。Orzechowski和Lyster（2012）他们认为定量的测试方法运用起来更繁琐且成本会更高，是通过分析减值测试得到的[1]。Shaari（2013）年细致地选取了在马来西亚上市中对资产减值相关信息披露的企业，通过回归分析法进行研究，然后得到了一些结论[2]。Rennekamp（2013）经过研究之后知道了，在上市公司濒临着暂停上市的危机或者被要求退市的威逼时，上市公司很有可能会利用转回资产减值来实行极度的盈余管理，以此来提高利润水平和减少公司风险[3]。Strike和Mener（2016）他们选取了2009至2015年间一百多家公司的数据，并对其中表示资产减值的数据进行分类，再运用实地调研的方法，得到一些发现[4]。WenChen（2017）选择了2002至2012年之间的上市公司作为样本，通过研究公司的商誉减值，来发现公允价值会计在商誉减值中的运用情况[5]。2.国内研究动态我国对于资产减值会计的探寻是从1992年的《股份制试点企业会计制度》开始的，虽然研究的时间比起国外来说是比较晚的，但是资产减值会计对实际生活中的需求，让研究者在研究过程中拥有无限动力。毛新述、戴德明（2011）他们探讨了在现行准则下，资产减值计量与公允价值计量区分的情况，然后得出的结果在《论公允价值计量与资产减值会计计量的统一》中可以知道[6]。周庆岩、张建平（2013）他们挑选了上海证券A股中的制造业公司，并且运用实证分析的方法，对公司2002到2011年的财务数据进行分析，然后得到的一些结论《现行会计准则下资产减值盈余管理的实证研究》中[7]。吴虹雁、顾义军（2014）运用实证分析的方法，选取了上海和深圳A股公司2001-2010年度资产减值行为，然后对新旧准则下企业行为作出了比较，得出的结果在《中国上市公司资产减值会计行为分析》中，[8]。封硕（2016）对于我国的资产减值会计应用作出了细致的研究，找出了很多存在问题[9]。吴虹雁等人（2017）运用固定效益模型的方法，并且选取了2007至2014年上海、深圳所有的上市公司5年数据，来探究了资产减值会计信息的披露和信息不对称之间的关系，得出了一些结论[10]。（三）研究内容及方法1.研究内容本文总分为四个部分：第一部分作为引言，主要有研究背景及意义，还有国内外研究动态，及研究内容和方法。第二部分是资产减值的相关知识，主要是资产减值的涵义和资产减值会计的涵义。第三部分则是以A公司为例进行了分析，介绍了在建工程、其他应收款、应收账款坏账准备的计提与净利润之间关系来进行分析的和对在资产减值会计应用的状况中存在的问题。第四部分则是针对在资产减值会计的应用状况发现的问题并且提出相关的建议。2.研究方法（1）文献研究法通过阅读和找寻大量的相关资料，经过对其资料的加工、整合、分析，与实务操作相结合进行探讨，并且得出有关结论。案例分析法本文选择了A公司作为案例进行了分析，并且对A公司的相关年度资产减值准备计提情况、结果及影响进行了分析，探寻到该公司的建议和对策。资产减值相关知识（一）资产减值的涵义由于企业在持续经营使用资产的过程中会受到消耗资产等内部因素的影响，也会受到外部环境的影响，这就导致企业资产的可回收金额小于其历史成本，或者该资产可能给企业带来的经济利益流入小于其账面价值，此时历史成本已经不能正确地反映资产的真实价值，则资产已经发生了减值，差额即为资产减值。从会计学角度看，由于可实现净值和历史成本两种计量属性的存在，导致出现了资产减值，则是两种计量属性下的计量差异。由于社会经济环境的不稳定性，当资产的账面价值高于其可回收金额时，表明该项资产发生了减值，同资产一样，资产减值体现的是一种未来经济利益观。（二）资产减值会计的涵义一般情况下，资产减值的发生在资产的持续持有过程中，都会伴随着资产的报废、消失和出售。当有迹象表明资产发生减值时，按照谨慎性和相关性原则，应对相应的资产计提资产减值准备，且从会计处理方面，对该项资产的减值情况进行记录、报告确认、计量等，这就是资产减值会计的实质涵义，通过反映特定资产价值的减损，客观公正地展现资产的真实价值，提示会计信息使用者关注其中的潜在风险。资产减值会计的核算对象是报表上特定的资产，其实质是对历史成本的修正处理，按照可回收金额对该项资产重新计量过程。三、A公司的案例分析(一)A公司背景介绍1.A公司概况A公司主要经营的是旅游投资及管理；旅游景点综合经营管理,酒店管理,游艇销售、展览；但是受到投资企业发出的委托,还为其供应投资决策,营销策划,会展、会务服务,企业管理的询问；对于商务信息的咨询、体育活动组织策划、节能服务、软件开发,信息技术咨询服务。2001年3月28日，A公司在上海证券交易所上市。A旅游集团有限公司持有公司普通股180065400股，持股比例13.81%，上海大新华实业有限公司普通股116928000股，持股比例8.97%；OceanGardenHoldingsLTD公司的持股数为109209500股，持股比例为8.38%，海航旅业国际(香港)有限公司的持股数为93355200股，持股比例为7.16%，南京方凯企业管理有限公司的持股数为14238100股，持股比例为1.09%。由此可知，A旅游集团有限公司成为公司最大的股东。其中个人股东中谢文贤的持股数为7456500股，持股比例为0.57%，是个人股东中持股最大的股东。由此可以知道A公司发行的股票不是很多，而流露到个人手里面的更不多，这能够说明A公司没有发行虚假的股票，而是经过参照了公司的经营情况的。截止至2021年03月31日，A公司的十大股东构成情况如表3.1所示。表3.SEQ表3.\*ARABIC1A公司的十大股东构成情况（截止2021年3月31日）Table3.1ThecompositionofthetenlargestshareholdersofCompanyA序号股东名称持股数持股比例1海航旅游集团有限公81%2上海大新华实业有限公司1169280008.97%3OceanGardenHoldingsLTD1092095008.38%4海航旅业国际(香港)有限公司933552007.16%5南京方凯企业管理有限公司142381001.09%6谢文贤74565000.57%7俞雷59129000.45%8陈丽珍53893000.41%9刘妙娥52389000.40%10沈慈针52148000.40%注：数据来自同花顺A公司2.A公司的经营与财务状况分析A公司近五年的部分财务指标如下表3.2所示，我们可以从中知道，2016年的营业收入为3609.87万元，2017年的营业收入为3082.99万元，则2017年比2016年减少了526.88万元，减少率为16%；2018年的营业收入为1310.12万元，则2018年比2017年减少了1772.87万元，减少率为56%。通过减少率可以得出2018年的减少率大于2017年的，说明2018年的营业收入和2017年的相比还是减少的比较大的，不足2017年营业收入的一半。直接是上一年的一半了，这可能和企业的外部环境也有很大的关系，要是企业的内部经营没有出现很大的问题的话，这就是外部环境和经营市场的变化引起的。2019年的营业收入为1513.94万元，则2019年比2018年增加了203.82万元，增加率为16%；公司到了2019年营业收入居然比起上一年增加了，虽然增加的比率为16%不是很大，但是这也表明了公司在2019年的经营状况有了好转的趋势。2020年的营业收入为1250.59万元，则2020年比2019年减少了263.35万元，减少率为17%；2020年的减少率大于2019年的增加率，从率上看不出差异，但是从金额上可以看出2020年减少的金额比2019年增加的多59.53万元。从中也可以看出公司在2020年经营情况还是不容乐观的。从图3.1中我们可以看到，营业收入的走向趋势，从2016年到2018年营业收入的趋势是呈下降的，而在2019年营业收入有了短暂的上升，但是到了2020年的营业收入又下降了；所以从整体来看，公司2016到2020年这五年的营业收入的趋势是呈下降的，这说明公司的整体营业收入还是比较低的。也就此说明了从2018年开始旅游行业的外部环境和市场就不是好，不过这也不能全部说成是是外部环境和市场的问题，也有企业内部的原因。表3.2A公司2015-2020年部分利润表单位：万元Table3.2PartoftheincomestatementofcompanyAfrom2016to2020项目2016年2017年2018年2019年2020年营业收入3609.873082.991310.121513.941250.59净利润-193005667.71-19200-30800-20600注：数据来自A公司年利润表图3.1营业收入与净利润趋势图单元：万元Figure3.1Trendsofoperatingincomeandnetprofit从表3.2中我们可以知道，2016年的净利润为-19300万元，2017年的净利润为5667.71万元，则2017年比2016年增加了24967.71万元，增加率为1.3；2018年的净利润为-19200万元，则2018年比2017年减少了24867.71万元，减少率为4.4。从中可以看出2017年的增加率是比2018年的减少率小的，这说明公司净利润虽然在2017年是正数，但是2018年又变成负数了，而且2017年的增加额和2018年的减少额是差不多的。从中可以知道虽然公司在2017年的净利润是正数，但是到了2018年公司净利润的减少率则远远大于2017年的增加率的，公司在2018年的经营状况是非常不好的，这也直接导致了2018年是这五年中的经营情况最不好的一年，从那个减少率中可以看出，2018年的减少率是这五年中最大的。这也可以得出2018年公司可能存在外部因素和内部因素在同时影响着公司的经营状况。2019年的净利润为-30800万元，则2019年比2018年减少了11600万元，减少率为60%,2019年的减少率比起2018年来说，是小很多的，减少额则比2018年少了13267.71万元，从中可以知道公司在2019年的经营情况比起2018年来说是好一点的。2020年的净利润为-20600万元，则2020年比2019年增加了10200万元，增加率为33%，则2020年的增加率是比2019年的减少率小的，增加额也比2019年的减少额小。从中我们可以知道，公司在2020年的经营状况是正在往好的方向发展的。从图3.1中我们可以看到，净利润的走向趋势的起伏还是比较大的，特别是从2016年到2017年，跨越还是挺大的，然后从2017年到2018年的的跨越和2016年到2017年的差不多。而2018年到2019年的趋势是呈下降的，但是总的来是下降的程度不是很大，2019年到2020年的趋势则是呈上升的，上升的程度和2018年到2019年下降的程度是差不多的。这就说明了公司在2020年的经营还是有点起色的。而从2020年A公司的年报中可以知道，如果该公司2021年的净利润还是低于1亿的话，上海证券交易所将会终止该公司的证券交易，这就使得该公司就直接退出了上市公司的行列。这对于该公司在今后的发展来说是具有很大的影响的，不上市的话，就意味着公司不能发行债券和股票，这就使得公司的投资的资本变少。（二）A公司资产减值计提行为分析1.在建工程计提减值准备分析从表3.3中可以看出，在2019这一年中，A公司计提的在建工程减值准备不大，占比净利润-1.96%。2019年，公司出现的亏损比上一年更大，实现净利润为-308000000元，2018年的净利润为-192000000元。这说明在建工程计提的减值准备对净利润没啥影响，计提的减值准备金额占净利润的比率不是很大。而2020年则没有计提在建工程减值准备，可以看出2020年的净利润是比2019年的大的，但是也达到了-206000000元。这说明了在建工程计提减值准备虽然对净利润没啥影响，但是也是存在的，所以是不可以被忽略的；当然像2020年没有计提在建工程减值准备的，是可以忽略的。由于A公司是一家旅游投资的企业，所以在建工程不是很多，当然计提的在建工程减值准备也不是很大，甚至于2020年没有计提减值准备。但是对于那种在建工程比较多的公司来说，计提的减值准备还是很大的，从而会直接影响到公司的净利润，使得该公司的净利润会比之前没有计提减值准备时少，使得公司的财务报表净利润那一项比没有计提减值准备时少，这就导致了财务报表的不好看。表3.3A公司在建工程减值计提额与净利润Table3.3AmountofprovisionforimpairmentofconstructioninprogressandnetprofitofCompanyA年度在建工程减值准备计提额（元）净利润（元）坏账准备/净利润20196023281.43-308000000-1.96%2020—-206000000—注:数据来自A公司年报2.其他应收款计提减值准备分析从表3.4中可以看出，对比2019年和2020年我们可以得出，A公司计提的其他应收款的规模正在逐渐减少，收回或者转回的金额也在逐渐增多。在2019年，公司计提的金额为24690760.46元，然后转回的金额为509306.56元，转回的金额占计提金额的比率为2.1%，从比率中可以知道，转回的金额比起计提的金额来说还是比较少的，然后2019年的期末余额为602779927.00元。而2020年计提的坏账准备的金额非常的明显比2019年计提的少，2020年公司计提的金额为9355319.18元，和2019年相比的减少额为15335441.28元，减少率为62%，收回的金额为1132105.51元，而转回的金额却比2019年的增加了，增加额为622798.95元，增加率为1.22，然后转回金额占计提的金额的比率为12%，这说明了公司在2020年转回的金额占的计提金额的比率正在增大，而计提和转回的金额也比2019年增多了，所以期末余额为611003140.67元。从2019年和2020年可以看出，其他应收款计提的金额的减少和转回金额的增加，还有公司的其他应收款的余额正在增多，都可以说明公司的经营状况逐渐在往好的方向发展。表3.4坏账准备与其他应收款单位：元Table3.4Provisionforbaddebtsandotherreceivables年度期初余额本期变动金额期末余额计提收回或转回2019578598473.1024690760.46509306.56602779927.002020602779927.009355319.181132105.51611003140.67注：数据来自A公司年报3.应收账款计提减值准备分析从表3.5中可以看到，公司单项计提坏账准备的应收账款都是全额计提坏账准备的，计提比例100%，而2019年公司按组合计提坏账准备的应收账款是按照一年以内、一到二年、二到三年、三年以上计提的，计提比例分别为9.76%、86.84%、97.77%、100%，从公司年报中得知。然后呢，公司的期末应收账款的坏账准备账面余额则是组合计提的坏账准备加上单项计提的坏账准备。这说明该公司的对于应收账款计提坏账准备的做法还是比较全面的。则2019年的应收账款计提的坏账准备期末余额为2661629.51元，而2020年公司按组合计提坏账准备的应收账款是按照一年以内、一到二年、二到三年、三年以上计提的，计提比例分别为24.08%、99.82%、100%、100%，按照单项计提坏账准备的应收账款的账面余额则是无法收回的，所以和2019年的账面余额是一样的，这从公司年报中得知的，则2020年应收账款的坏账准备期末账面余额为2982654.18元。从表3.6中我们可以知道，2019年，计提的坏账准备的金额为259596.54元，转回的金额为158.12元，转回金额占计提金额的比率为0.06%，可以说2019年的这个占比是非常小的。而2020年，计提的坏账准备金额为324647.96元，比起2019年的计提金额是增加了，增加了65051.4元，增加率为25%；转回的金额3623.29元，与2019年转回的金额相比是增加了，增加额为3465.17元，增加率为21.92；转回金额占计提金额的比率为1.1%。这可以说明了公司转回金额在逐渐增加，从转回金额的增加率可以知道；而应收账款坏账准备的计提金额也是在增加的，增加了差不多上一年的四分之一；而转回金额占计提金额的占比的比率也在增加。然后我们可以得出，公司在2020年的经营状况正在好转，公司的发展也逐渐好转，也可以说明公司在2020年的盈利情况也是渐渐变好的。表3.5A公司坏账准备与应收账款情况单位：元Table3.5CompanyA’sprovisionforbaddebtsandaccountsreceivable年度按组合计提坏账准备的应收款项按单项计提坏账准备的应收款项账面余额坏账准备计提比例账面余额坏账准备计提比例（%）20192603546.592295965.65—365663.86365663.8610020202778291.682616990.32—365663.86365663.86100注：数据来自A公司年报表3.6A公司坏账准备与应收账款情况单位：元Table3.6CompanyA’sprovisionforbaddebtsandaccountsreceivable年度期初余额本期变动金额期末余额计提收回或转回20192402191.09259596.54158.122661629.5120202661629.51324647.963623.292982654.18注：数据来自A公司年报4.坏账准备计提总分析从表3.7中可以看出，2019年到2020年看，坏账准备计提规模逐渐减少，金额也随之减少，2019年的坏账准备计提额为186187922.82元，2020年计提的坏账准备金额为54986475.31元，2020年的计提额差不多是上一年的三分之一，减少的金额为131201447.51元，减少率为71%，可以知道坏账准备计提额的减少对2020年的净利润也产生了重要的影响，2020年的净利润就比2019年的多了。这可以知道该公司在2020年还是有盈利的，只不过是综合起来的话，2020年的净利润还是负值，不过按照这个趋势公司在2021年只要不发生重大的损失，公司的经营情况还是在慢慢变好的。2019年的净利润则为—308000000元，2019年，A公司坏账准备计提金额占了净利润的61%，也差不多占了2019年净利润的一半还要多。说明了A公司计提的坏账准备的占比还是比较大的。然后呢，到了2020年，2020年的净利润为-206000000元，公司计提的坏账准备比起上一年减少了很多，从而导致了净利润也随之增加，2020年公司坏账准备计提金额只占了净利润的27%，2019年的占比比2020年的大。这说明了2020年A公司的状况正在往好的方向发展。从计提的坏账准备和净利润和坏账准备/净利润的占比中可以看出，公司计提坏账准备的占比的减少，可以说明了净利润的增多，然后表明了公司的盈利情况和经营状况都在从2020年开始在逐渐变好。表3.7A公司坏账准备与净利润的比重单位：元Table3.7Ratioofbaddebtprovisiontonetprofit项目2019年2020年净利润-308000000-206000000坏账准备186187922.8254986475.31坏账准备/净利润（%）—61%—27%注：数据来自A公司年报四、改进A公司资产减值会计运用的建议（一）完善资产减值会计准则1.最大程度的提高会计人员的素质一个公司在资产减值会计方面的应用，可以从很多地方看到，比如：公司在计提坏账准备的时候，如何判断一个资产有没有减值，还有确定存货的可变现净值和长期资产可回收的金额等地方。资产减值会计在这些地方的运用，都需要会计工作者具有职业判断能力，而且能力的需求还是比较高的。所以说职业判断能力是会计人员素质的一个比较重要的点，但是职业判断能力则是需要会计理论和会计方法作为支撑的，这就要求会计人员对于会计理论和会计方法做到比较熟练的理解和运用；然后还需要会计人员对企业的经营的外部环境和企业的经营目标有着更加深入的了解。就我国目前的会计人员的现况来说，职业判断能力还是比较不足的，对于这种现况就需要政府和相关的部门的加入，对于职业判断能力的宣传和制定相关的准则和制度。对于在这方面出现的有困难的话，这就需要我们对此展开讨论并且找到解决的办法，还有就对于会计人员的教育问题也是很重要的，这就需要完善会计人员教育的相关的政策。除开这些之外，最重要的点则是会计人员本身，这就需要会计人员具有自主学习和不断追求更高境界的精神，以此来带领自己的职业判断能力的增强。2.加强对可转回资产减值准备的审计监督由于新的会计准则的颁布，在准则里面对于资产减值的有着新的规定，此规定为不可在后续的会计期间内转回已经计提了的减产减值，但是呢此规定只是针对于长期资产而言的，而应收账款、存货、金融工具等流动资产是可以在后续的会计期间资产减值恢复时，转回所计提的资产减值的。所以我们可以由此知道，新的会计准则对于资产减值的规定不是很全面的，这就导致了新的会计准则在对于公司调节利润方面的约束力不是很强，这就使得公司仍然可以利用存货跌价准备、计提坏账准备等方法来对公司利润进行调节。所以说流动资产的可转回减值准备的审计监督是需要得到加强的。然后审计的监督可分为横向监督和纵向监督，而纵向的监督就是关于流动资产的监督，横向监督呢就是关于会计人员的职业判断能力的监督和企业之间的审计监督；审计的横向监督和纵向监督都是企业需要加强的。通过审计的监督可以发现出企业存在的利润调节的行为，可以有效的避免投资者做出有偏差的投资决策。（二）改善企业外部环境的相关建议1.完善业绩评价体系在业绩的评价体系中，以净利润为核心是整个业绩评价体系中比较重要的组成部分，所以说完善以净利润为核心的业绩体系是非常重要的，而一套健全的业绩评价体系则是要求多角度、多层次的。业绩评价体系可以将现金流和利润的水平很好的联系起来，这样的话，公司出现的在现金流和利润方面就很难出现不实的情况了，因为利润可以调节，但是现金流却是没有办法调节的。我们在公司的现金流中，可以找寻到利润的本质和产生的过程，如一家公司的现金流不是很好，但是这家公司的利润很多，由此也可以知道这家公