税务会计 课件 工作领域六 个人所得税会计

授课老师：XXX工作领域六

个人所得税会计工作任务二

确认与计量工作任务一

个人所得税概述工作任务三

涉税业务处理内

容工作任务四

纳税申报与缴纳工作任务一

个人所得税概述PARTONE一、个人所得税的基础认知

(一)个人所得税的概念

个人所得税是对个人(自然人)取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税,是国家对个人收入进行再分配的一种手段。我国现行的个人所得税法的基本规范,是2018年8月全国人民代表大会常务委员会第五次会议表决通过的关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定,这次修改标志着我国在建立综合与分类相结合的个人所得税制上迈出了关键的一步。自然人纳税人将由被动扣缴向主动申报转变,有利于增强纳税人的税收意识和税收认同感。

(二)个人所得税的纳税义务人

个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍个人和香港、澳门、台湾同胞等。个人独资企业和合伙企业的自然合伙人也是个人所得税的纳税义务人。个人所得税的纳税义务人可以按照住所和居住时间两个标准划分为居民纳税人和非居民纳税人。

1.居民纳税义务人

2.非居民纳税义务人

3.扣缴义务人

4.所得来源地的确定

根据所得来源地的确定,来源于中国境内的所得包括以下7种。

(1)因任职、受雇或提供劳务取得的所得,以任职、受雇或提供劳务的所在地为所得来源地。

(2)生产、经营所得,以从事生产、经营的所在地为所得来源地。

(3)出租财产取得的所得,以被出租财产的使用地为所得来源地。

(4)转让房屋、建筑物等不动产取得的所得,以被转让不动产的坐落地为所得来源地;转让动产取得的所得,以转让地为所得来源地。

(5)提供特许权的使用权取得的所得,以该项特许权的使用地为所得来源地。

(6)利息、股息、红利所得,以使用资金并支付利息或分配股息、红利的公司、企业、经济组织或个人的所在地为所得来源地。

(7)得奖、中奖、中彩所得,以所得的产生地为所得来源地。

二、个人所得税的纳税范围

现行个人所得税采用分类所得税制和综合所得税制相结合的征收办法。按照《中华人民共和国个人所得税法》(2018年修正)的规定,个人所得税的纳税范围应当包括以下各项。三、个人所得税的基本税率(一)居民个人综合所得税税率1.居民个人预扣预缴个人所得税税率(1)工资、薪金所得,按月预扣预缴个人所得税,适用于3%~45%的七级超额累进税率,居民个人工资、薪金所得个人所得税预扣税率表如表6-1-1所示。表6-1-1居民个人工资、薪金所得个人所得税预扣税率表级数累计预扣预缴应纳税所得额预扣率(%)速算扣除数1不超过36000元的302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920

(2)劳务报酬所得,适用20%的比例税率,是按次预扣预缴个人所得税,但对于一次收入畸高的,可以实行加成征收。“劳务报酬所得一次收入畸高”,是指个人一次取得的劳务报酬,其应纳税所得额超过20000元。对应纳税所得额超过20000至50000元的部分,依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成;超过50000元的部分,加征十成。因此,劳务报酬所得实际上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率,居民个人劳务报酬个人所得税预扣税率表如表6-1-2所示。表6-1-2居民个人劳务报酬个人所得税预扣税率表级数预扣预缴应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过20000元的2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分407000

(3)稿酬所得,特许权使用费所得,按次预扣预缴个人所得税,适用20%的比例预扣率,其中稿酬所得的收入额减按70%计算。

2.居民个人非预扣预缴综合所得个人所得税税率

居民个人取得的一次性收入以及综合所得的年终汇算清缴,即非预扣预缴个人所得税,按年计算,适用3%~45%的七级超额累进税率,居民个人综合所得税预扣税率表如表6-1-3所示。

表6-1-3居民个人综合所得税预扣税率表级数全年应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过36000元的302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920

(二)非居民个人综合所得税税率

非居民个人取得工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得和特许权使用费所得,按月计算应纳税额,适用于3%~45%的七级超额累进税率,非居民个人综合所得税月度税率表如表6-1-4所示。表6-1-4非居民个人综合所得税月度税率表级数月应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过3000元的302超过3000元至12000元的部分102103超过12000元至25000元的部分2014104超过25000元至35000元的部分252

6605超过35000元至55000元的部分3044106超过55000元至80000元的部分3571607超过80000元的部分4515160(三)经营所得个人所得税税率经营所得,适用5%~35%的五级超额累进税率,具体如表6-1-5所示。表6-1-5经营所得个人所得税率表级数全年应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过30000元的502超过30000元至90000元的部分1015003超过90000元至300000元的部分20105004超过300000元至500000元的部分30405005超过500000元的部分3565500

(四)个人所得税扣缴方法和税率

个人所得税扣缴方法和税率表如表6-1-6所示。表6-1-6个人所得税扣缴方法和税率表所得项目扣缴方法速算扣除数税率居民个人综合所得工资、薪金所得预扣预缴累计预扣法3%~45%劳务报酬所得按月/次预扣预缴20%~40%稿酬所得20%特许权使用费所得20%非居民个人综合所得按月/次代扣代缴5%~45%利息、股息、红利所得代扣代缴按次扣缴20%财产租赁所得财产转让所得偶然所得经营所得自行预缴5%~45%

四、个人所得税的税收优惠

(一)免税项目

《个人所得税法》等,都对个人所得项目给予了免税的优惠,主要有:

(1)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发颁布的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金(奖学金)。

(2)国债和国家发行的金融债券利息。

(3)按照国家统一规定发给的补贴、津贴。

(4)福利费、抚恤金、救济金。

(5)保险赔款。

(6)军人的转业费、复员费、退役金。

(7)按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。

(8)依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。

(9)中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。

(10)国务院规定的其他免税所得。

(二)减征项目

有下列情形之一的,可以减征个人所得税,具体幅度和期限,由省、自治区、直辖市人民政府规定,并报同级人民代表大会常务委员会备案。

(1)残疾、孤老人员和烈属的所得。

(2)因自然灾害遭受重大损失的。

(3)国务院规定的其他减税情形。工作任务二

确认与计量PARTTWO

一、应纳税所得额的确认

应纳税所得额作为个人所得税的计税依据,是指个人取得的各项所得减去按规定标准、项目扣除费用之后的余额。

(一)居民个人的综合所得

居民个人的综合所得,以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额,为应纳税所得额。

1.专项扣除

专项扣除的项目具体包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金,即“三险一金”。

2.专项附加扣除

专项附加扣除具体包括以下6项。3.其他扣除

其他扣除包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金,个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出,以及国务院规定可以扣除的其他项目。

(二)非居民个人的工资、薪金所得

非居民个人的工资、薪金所得,以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额。

(三)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,以收入减除20%的费用后的余额为应纳税所得额。稿酬所得的收入额减按70%计算。

(四)经营所得

经营所得,指以个体工商户、个人独资企业、合伙企业以及个人从事其他生产、经营活动每一纳税年度的收入总额减去成本、费用和损失后的余额,为应纳税所得额。

取得经营所得的个人,若没有综合所得的,计算其每一纳税年度应纳税所得额时,可扣除免征额6万元及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除,专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。

(五)财产租赁所得

财产租赁所得,是以每次收入不超过4000元的,减除费用800元;4000元以上的,减除20%的费用,其余额为应纳税所得额。

(六)财产转让所得

财产转让所得,以转让财产的收入额减去财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。两人以上共同取得同一项目收入的,应对每人取得的收入分别按税法的规定计算纳税。

(七)利息、股息、红利所得和偶然所得

利息、股息、红利所得和偶然所得,以每次收入额为应纳税所得额。扣缴义务人若已将纳税人应得收入通过“利润分配”账户明确到个人名下,即属于挂账未分配的股息、红利等,应认定为所得的支付,进行个人所得税的代扣代缴。

(八)居民个人从中国境外取得的所得

居民个人从中国境外取得的所得,可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额,但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。

二、应纳税额的计算

(一)居民个人所得税应纳税额的计算

1.工资、薪金所得应纳税额的计算

我国现行的工资、薪金所得采用的是按月预扣预缴、年终汇算清缴的纳税方法。扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时,应按累计预扣法预扣预缴税款,并按月办理全员全额扣缴申报(另有规定的除外);年度终了后,纳税人应在次年3至6月到主管税务机关进行个人所得税的汇算清缴。其计算公式如下:应纳税所得额=工资、薪金收入额-专项扣除额-免征额专项附加扣除额-其他扣除额应交个人所得税=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

全年一次性奖金收入的计税。在2021年12月31日前,可不并入当年综合所得,以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额,以按月换算后的综合所得确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳税。计算公式如下:

居民个人取得全年一次性奖金,也可选择并入当年综合所得计算纳税。企业应在事先测算后,选择全年一次性奖金的计税方法。但从2022年1月1日起,居民个人取得全年一次性奖金,只能并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

2.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得应纳税额的计算

(1)每次收入的确定。应纳税额的计算实行按次征收的办法。根据不同项目的特点,次的划分规定如下:只有一次性收入的,以取得该项收入为一次;属于同一事项连续取得收入的,以1个月内取得的收入为一次。

(2)费用扣除办法。扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,每次收入不超过4000(含)元的,实行定额扣除800元;每次收入4000元以上的,实行定率扣除20%;稿酬所得的收入额减按70%计算,以每次收入额为应纳税所得额。应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数

(3)适用税率。由表6-1-6可知,劳务报酬所得适用20%~40%的超额累进预扣率;稿酬所得、特许权使用费所得适用20%的比例预扣率。

(4)应纳税所得额的确定。每次收入不超过4000元的:应纳税所得额=每次收入额-800;每次收入在4000元以上的:应纳税所得额=每次收入额×(1-20%)。

(5)应纳税额计算公式如下:劳务报酬所得应预扣预缴税额=应纳税所得额×预扣率-速算扣除数稿酬所得、特许权使用费所得应预扣预缴税额=应纳税所得额×20%

3.财产租赁所得应纳税额的计算

(1)费用扣除办法。财产租赁所得是以每次收入不超过4000元的,减除费用800元;4000元以上的,减除20%的费用,其余额为应纳税所得额。

(2)适用税率。由表6-1-6可知,财产租赁所得适用20%的比例代扣率。(3)每次收入不超过4000元的,其计算公式如下:

每次收入超过4000元的,其计算公式如下:

4.财产转让所得应纳税额的计算财产转让所得,以转让财产的收入额减去财产原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额。两人以上共同取得同一项目收入的,应对每人取得的收入分别按税法的规定计算纳税,其计算公式如下:

5.利息、股息、红利所得、偶然所得应纳税额的计算利息、股息、红利所得和偶然所得以每次收入额为应纳税所得额,其计算公式如下:应交个人所得税=(每次收入额-800)×20%应交个人所得税=每次收入额×(1-20%)×20%应交个人所得税=(每次收入额-财产原值-合理费用)×20%应交个人所得税=每次收入额×20%

（二)居民个人所得税的纳税调整有下列情形之一的,税务机关有权按照合理方法进行纳税调整。(1)个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或其关联方应纳税额,且无正当理由。(2)居民个人控制的,或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家(地区)的企业,无合理经营需要,对应当归属于居民个人的利润不作分配或减少分配。(3)个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益。税务机关依照前款规定做出纳税调整,需要补征税款的,应当补征税款,并依法加收利息。(三)生产、经营所得应纳税额的计算个体工商户、个人独资企业、合伙企业及个人从事生产、经营所得的应纳税所得额以每一纳税年度的收入总额,减去成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,其计算公式如下:(四)非居民个人所得税应纳税额的计算非居民个人的工资、薪金所得,以每月收入额减去费用5000元后的余额为应纳税所得额,按月计算应纳税额,扣缴义务人向非居民支付工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得和特许权使用费所得时,适用于3%~45%的七级超额累进税率,月度税率具体见表6-1-4,其计算公式如下:应纳税所得额=收入总额-(成本+费用+税金+损失+其他支出+允许弥补的以前年度亏损)应交个人所得税=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数应交个人所得税=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数工作任务三

涉税业务处理PARTTHREE

一、工资、薪金和劳务报酬预扣预缴所得税的会计处理

职工的工资、薪金所得应纳个人所得税,由企业每月向职工支付工资、薪金时代扣代缴,单位支付给职工的工资、薪金代扣代缴的个人所得税时,借记“应付职工薪酬”等科目,贷记“应交税费——应交个人所得税”科目;实际缴纳时,借记“应交税费——应交个人所得税”科目,贷记“银行存款”等科目。二、生产、经营所得个人所得税的会计处理个体工商户缴纳个人所得税有查账征收和核定征收两种形式。查账征收适用于账册健全、核算完整的纳税人;核定征收适用于账册不健全、会计核算不完整的纳税人。对于实现查账征收的纳税人,应缴纳的个人所得税是以每一年度的收入总额减去成本、费用和损失后的余额,按适用税率计算,其会计核算通过“留存收益”和“应交税费——应交个人所得税”等科目进行。在计算应纳个人所得税时,借记“留存收益”科目,贷记“应交税费——应交个人所得税”科目;实际上缴税款入库时,借记“应交税费——应交个人所得税”科目,贷记“银行存款”科目。三、扣缴其他所得项目个人所得税的会计处理单位支付承包经营、承租经营所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得和其他所得的,在代扣代缴时,应借记“应付债券”“应付股利”“应付账款”“其他应付款”“管理费用”“财务费用”等科目,贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。(一)劳务报酬所得应纳个人所得税的会计处理(二)利息、股息、红利应纳个人所得税的会计处理工作任务四

纳税申报与缴纳PARTFOUR一、纳税方法个人所得税的纳税办法有纳税人自行申报纳税和代扣代缴两种。(一)自行申报自行申报纳税,是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内,向税务机关申报取得的应纳所得项目和数额,如实填写个人所得税纳税申报表,并按照税法规定计算应纳税额,据此缴纳个人所得税的一种方法。有下列情形之一的,纳税人应当依法办理纳税申报:①取得综合所得需要办理汇算清缴;②取得应税所得没有扣缴义务人;③取得应税所得,扣缴义务人未扣缴税款;④取得境外所得;⑤因移居境外注销中国户籍;⑥非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得;⑦国务院规定的其他情形。(二)代扣代缴

代扣代缴,是指按照税法规定,负有扣缴税款义务的单位或个人,在向个人支付应纳税所得时,应计算应纳税额,从其所得中扣除并缴入国库,同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。这种方法有利于控制税源,防止漏税和逃税。凡支付个人应纳税所得的企业(公司)、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或个人,为个人所得税的扣缴义务人。

扣缴义务人向个人支付下列所得时,应代扣代缴个人所得税:①工资、薪金所得;②对企事业