《财务会计》第二章货币资金的核算

第二章货币资金FinancialAccounting01

货币资金概述02

库存现金的核算03银行存款的核算04其他货币资金的核算《财务会计》第二章货币资金的核算第一节货币资金概述一、货币资金的概述与内容1.概念货币资金是指在企业生产经营过程中以货币形态存在的那部分资产。2.分类库存现金银行存款其他货币资金《财务会计》第二章货币资金的核算第一节货币资金概述二、货币资金管理（一）货币资金管理环节的主要风险点1、忽视货币资金存量日常管理，导致货币资金持有量过多，资金低效闲置、盈利能力降低，或者货币资金持有量不足，出现支付困难；2、忽视货币资金的收付流程控制，造成错漏、贪污、舞弊，危及货币资金安全完整。《财务会计》第二章货币资金的核算第一节货币资金概述二、货币资金管理（二）货币资金管理环节的主要控制措施1、通过最佳现金持有量决策方法合理确定企业最佳现金持有量；2、编制和执行严格的现金预算，对货币资金收支的时间、金额、费用标准进行控制，保证货币资金收支的计划性、安全性；3、加强货币资金的日常管理，采取一定方法争取提前收款、推迟付款，减少货币资金占用额度，以及采用货币资金集中管理模式、收支两条线管理模式等，提高货币资金使用效率，防止错弊发生；4、对于货币资金收付，制定并有效执行设计严密的内控流程制度，忽视货币资金的收付流程控制，造成错漏、贪污、舞弊，危及货币资金安全完整。《财务会计》第二章货币资金的核算第二节库存现金的核算一、库存现金概述1.定义

库存现金是指企业存放在财会部门由出纳人员经管的现款，亦称现金，包括库存的人民币和外币。2.特点1、流动性最强的货币性资产；2、通用的支付手段，也是对其他资产进行计量的一般尺度和会计处理的基础，它可以随时用来购买其他资产和清偿债务，支付有关费用；3、最易被挪用或侵占的一种货币资金。《财务会计》第二章货币资金的核算企业必须按国务院颁布的《中华人民共和国现金管理暂行条例》中规定的现金结算的范围使用现金，其具体使用范围如下:1、职工工资、津贴；2、个人劳动报酬和奖金；3、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4、各种劳保福利费及国家规定对个人的其他支付；5、向个人收购农副产品及其物资的价款；6、出差人员必须随身携带的差旅费；7、结算起点(1000元)以下的零星支出；8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。第二节库存现金的核算二、库存现金管理1.使用范围《财务会计》第二章货币资金的核算

库存现金限额是指按照《中华人民共和国现金管理暂行条例》的规定，根据业务需要，由开户银行核定的企业库存现金的库存最高限额（企业3-5天的日常零星现金开支，边远地区和交通不发达地区的库存现金库存限额可适当放宽，但最多不得超过15天）。

企业库存现金限额一般一年核定一次。

企业在银行核定的库存限额内持有现金，不得任意超过库存现金的限额，超过库存限额的现金应及时存入银行，低于库存现金的限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。第二节库存现金的核算二、货币资金管理2.库存现金的限额《财务会计》第二章货币资金的核算

坐支现金就是指单位现金收入直接用于现金开支。

开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接用于现金开支(即坐支)。

因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。第二节库存现金的核算二、货币资金管理3.禁止坐支现金《财务会计》第二章货币资金的核算

坐支现金就是指单位现金收入直接用于现金开支。

开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接用于现金开支(即坐支)。

因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。第二节库存现金的核算二、货币资金管理3.禁止坐支现金《财务会计》第二章货币资金的核算

1、企业应建立现金的岗位责任制，不相容岗位相互分离、制约和监督。

2、企业实行岗位定期轮换。

3、企业应建立现金业务的授权批准制度。

4、企业应加强银行预留印鉴的管理。

5、不得账外设账，严禁擅自挪用、借出现金。

6、企业应建立收据和发票的领用制度。第二节库存现金的核算二、货币资金管理4.库存现金的内部控制制度《财务会计》第二章货币资金的核算

1、现金支付的一般业务处理程序（1）收款或领款人出具收款或领款凭证；（2）审批人员审批签字；（3）会计人员对原始凭证进行审核、填制记账凭证；（4）出纳人员办理现金支付，根据原始凭证及记账凭证登记现金日记账；（5）会计人员收回并保管原始凭证及记账凭证，定期汇总登记现金总账。第二节库存现金的核算三、库存现金核算（一）库存现金收付的业务处理程序《财务会计》第二章货币资金的核算

2、现金收取的一般业务处理程序（1）会计人员审核收取现金有关凭证，填制记账凭证交出纳收款，或直接向出纳人员发出收取现金指令；（2）出纳人员清点收取现金，开具收款收据，登记现金日记账（如此前会计人员没有填制记账凭证，出纳应填制记账凭证）；（3）会计人员收回并保管原始凭证及记账凭证，定期汇总登记现金总账。第二节库存现金的核算三、库存现金核算（一）库存现金收付的业务处理程序《财务会计》第二章货币资金的核算

1、库存现金收付的序时核算

设置“库存现金日记账”：是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔进行登记的。每日终了，应当在库存现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将库存现金日记账的账面余额与实际库存现金额进行核对，保证账款相符。第二节库存现金的核算三、库存现金核算（二）库存现金收付的核算《财务会计》第二章货币资金的核算

2、设置“库存现金”账户，对库存现金进行总分类核算。

库存现金总分类账由不从事出纳工作的会计人员登记。

企业总账会计要及时汇总并登记库存现金总分类账，月度终了，应与出纳人员登记的库存现金日记账余额进行核对，确保账账相符。

例子1-4见教材第二节库存现金的核算三、库存现金核算（二）库存现金收付的核算《财务会计》第二章货币资金的核算备用金是指企业财会部门按有关制度规定，拨付给所属报账单位和企业内部有关业务职能管理部门及个人，用于日常零星开支，事后需要报销的备用现金。第二节库存现金的核算三、库存现金核算（三）备用金的核算《财务会计》第二章货币资金的核算第二节库存现金的核算（三）备用金的核算定额备用金制度非定额备用金制

企业的财会部门协同使用备用金的单位，根据日常零星开支的需要，事先核算备用金定额；由使用备用金单位填制借款单一次领出现金，报销时由会计部门根据审核后的报销凭证，用现金补足备用金定额。

满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金，事后经批准实报实销。《财务会计》第二章货币资金的核算第二节库存现金的核算（三）备用金核算1、定额备用金制度

(1)在定额备用金制下，财会部门按定额拨付现金时

借：其他应收款

贷：库存现金或“银行存款”(3)如果不需要备用金，需要收回，如何处理呢？(2)报销时，财会部门根据报销单据付款，补足其已使用数额，

借:管理费用

贷:库存现金或银行存款《财务会计》第二章货币资金的核算第二节库存现金的核算三、库存现金的核算（二）备用金核算例子（1）借款见教材例2-3（2）报销见教材例2-4例子（1）拨付见教材例2-5（2）报销见教材例2-6（3）取消见教材例2-71、非定额备用金

制度2、定额备用金制度《财务会计》第二章货币资金的核算第二节库存现金的核算（四）库存现金清查的核算1.清查方法采用实地盘点法，即将现金账面余额与出纳保管的库存现金实际数额核对。清查内容清查结果填写：填制“现金盘点

报告单”检查账款是否相符、是否有“白条顶库”和超限额留存现金等。

由会计人员或清查小组进行库存现金清查盘点，应采取不通知突击方式进行。注意事项：出纳人员必须在场《财务会计》第二章货币资金的核算第二节库存现金的核算（四）库存现金清查的核算（1）查明原因前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：库存现金

见教材例2-8（2）查明原因：

借：其他应收款--应收现金短缺款(××个人)（责任人赔偿）

管理费用贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（无法查明原因）

见教材例2-91、短缺《财务会计》第二章货币资金的核算第二节库存现金的核算（四）库存现金清查的核算（1）查明原因前：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢见教材例2-10（2）查明原因

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：其他应付款--应付现金溢余(××个人或单位)

营业外收入

--现金溢余见教材例2-112、溢余《财务会计》第二章货币资金的核算第三节银行存款的核算（一）银行存款的管理

银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。

按照国家《支付结算办法》的规定，企业应在银行开立账户，办理存款、取款和转账等结算。《财务会计》第二章货币资金的核算（一）银行存款开户的有关规定《银行账户管理办法》将企事业单位在银行开立的账户分为1．基本存款

帐户2．一般存款

账户3.临时存款

账户4.专用存款

账户第三节银行存款的核算《财务会计》第二章货币资金的核算

企业通过银行办理支付结算时，应当认真执行国家各项管理办法和结算制度。中国人民银行颁布的《支付结算办法》规定：单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。第三节银行存款的核算一、银行存款管理（二）银行结算纪律《财务会计》第二章货币资金的核算1、正确开立和使用银行账户；2、加强对银行结算凭证的管理；3、自觉严格遵守银行结算纪律；4、定期核对银行账户；5、加强对银行对账单的稽核和管理；6、加强网银收付授权控制。第三节银行存款的核算一、银行存款管理（三）银行存款的管理要求《财务会计》第二章货币资金的核算第三节银行存款的核算（二）银行存款的核算序时核算总分类核算通过设置“银行存款日记账”：出纳人员根据审核后的收付款凭证或记账凭证及相关原始凭证，按照收付业务发生的顺序逐笔登记，每日业务终了应结出余额，做到日清月结。设置“银行存款”账户,核算企业存入银行或其他金融机构的存款。银行存款总账由会计人员定期或于月份终了，根据汇总收付款凭证或科目汇总表登记，也可以直接根据收付款凭证或记账凭证逐笔登记。《财务会计》第二章货币资金的核算第三节银行存款的核算三、支付结算方式（一）银行汇票

银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由出票银行签发的、由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

银行汇票结算一律记名、允许背书转让；具有使用灵活、通汇面广、安全方便、兑现性强等特点，但银行汇票丢失或被冒领，银行不负责任。无金额起点限制；提示付款期限自出票日起一个月；银行汇票一般用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金；适用于同城或异地单位和个人的各种款项结算。

《财务会计》第二章货币资金的核算第三节银行存款的核算三、支付结算方式（1）申请汇票

借：其他货币资金——银行汇票存款

贷：银行存款

见教材例2-13（2）持票购货结算

借：在途物资——某购货单位

应交税费——应交增值税（进项）

贷：其他货币资金——银行汇票存款

见教材例2-14(3)多余款项结算借：银行存款

贷：其他货币资金——银行汇票存款见教材例2-15

银行汇票核算《财务会计》第二章货币资金的核算第三节银行存款的核算三、支付结算方式（二）银行本票

银行本票是银行签发的、承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

银行本票结算具有信誉度高、支付能力强、并有代替现金使用功能的特点。银行本票分为定额本票和不定额本票。银行本票一律记名，允许背书转让；提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月；银行本票可以用于转账，注明现金”字样的银行本票可以用于支取现金。只有现金本票才能挂失。无论单位或个人，凡需要在同一票据交换区域支付款项，都可以使用银行本票。《财务会计》第二章货币资金的核算第三节银行存款的核算三、支付结算方式（二）银行本票《财务会计》第二章货币资金的核算第三节银行存款的核算三、支付结算方式（1）申请汇票

借：其他货币资金——银行本票存款

贷：银行存款

见教材例2-16（2）持票购货按全额结算

借：在途物资——某购货单位

应交税费——应交增值税（进项）

银行存款或库存现金(多余款项)

贷：其他货币资金——银行本票存款

见教材例2-17银行本票核算《财务会计》第二章货币资金的核算第三节银行存款的核算三、支付结算方式（三）商业汇票

商业汇票是指由收款人或存款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种票据。

商业汇票按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。《财务会计》第二章货币资金的核算第三节银行存款的核算三、支付结算方式

只有根据购销合同进行合法的商品交易和真实的债权债务关系才能签发。

商业汇票的使用对象是在银行开立账户的法人。

商业汇票可以由付人签发，也可以由收款人签发，但都必须经过承兑。

未到期的商业汇票可以到银行办理贴现。

商业汇票在同城、异地都可以使用，而且没有结算起点的限制。

商业汇票一律记名并允许背书转让。

商业汇票到期后，一律通过银行办理转账结算，银行不支付现金。

商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。1.商业承兑汇票《财务会计》第二章货币资金的核算第三节银行存款的核算三、支付结算方式1.商业承兑汇票《财务会计》第二章货币资金的核算第三节银行存款的核算三、支付结算方式2.商业承兑汇票《财务会计》第二章货币资金的核算第三节银行存款的核算三、支付结算方式（1）签发汇票用于购货

借：在途物资——某购货单位

应交税费——应交增值税（进项）贷：应付票据

见教材例2-19（2）到期付款

借：应付票据

贷：银行存款

见教材例2-20（3）支付承兑手续费

借：财务费用

贷：银行存款

见教材例2-20商业汇票

核算《财务会计》第二章货币资金的核算第三节银行存款的核算三、支付结算方式（四）支票

支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

支票分为现金支票、转账支票和普通支票三种。

出票人开户银行是付款人。支票记名，允许背书转让，无金额起点限制，支票提示付款期限为自出票日起10天，支票结算手续简便，灵活,银行见票即付。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算均可以使用支票。《财务会计》第二章货币资金的核算第三节银行存款的核算三、支付结算方式（四）支票《财务会计》第二章货币资金的核算第三节银行存款的核算三、支付结算方式（1）签发支票支付办公用品

借：管理费用

应交税费——应交增值税（进项）贷：银行存款

见教材例2-21支票核算《财务会计》第二章货币资金的核算第三节银行存款的核算三、支付结算方式（五）信用卡

信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。

信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，单位卡的使用对象为单位，个人卡的使用对象为个人。信用卡还可按信誉等级不同分为金卡和普通卡。

信用卡具有安全方便、可以先消费后付款的特点。适用于单位和个人的商品交易和劳务供应的结算。《财务会计》第二章货币资金的核算第三节银行存款的核算三、支付结算方式（五）信用卡1.凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申请单位卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销售收入的款项存入其账户。2.持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费。不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。持卡人不得出租或转借信用卡。3.信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，透支额金卡最高不得超过10000元，普通卡最高不得超过5000元。透支期限最长为60天。持卡人使用信用卡不得恶意透支。4.信用卡丢失时可以挂失,但挂失前如被冒用,由持卡人自己负责。《财务会计》第二章货币资金的核算第三节银行存款的核算三、支付结算方式（四）信用卡《财务会计》第二章货币资金的核算第三节银行存款的核算三、支付结算方式（六）汇兑

汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式，按款项划转方式不同可分为信汇和电汇两种。

汇兑结算无金额起点限制，手续简便，划款迅速。异地各单位和个人的各种款项的结算均可使用汇兑结算方式。《财务会计》第二章货币资金的核算第三节银行存款的核算三、支付结算方式（六）汇兑《财务会计》第二章货币资金的核算第三节银行存款的核算三、支付结算方式（1）办理汇款手续

借：应付账款——某单位

贷：银行存款

见教材例2-22汇兑核算《财务会计》第二章货币资金的核算第三节银行存款的核算三、支付结算方式（七）托收承付

托收承付亦称异地托收承付，是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。托收款收回的划转方式有邮寄和电汇两种，由托收方选用。《财务会计》第二章货币资金的核算第三节银行存款的核算三、支付结算方式（七）托收承付具备条件：必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理结算的款项必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项不得办理托收承付结算。收付双方必须签有符合《经济合同法》的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件收付双方办理托收承付结算，必须重合同、守信用。《财务会计》第二章货币资金的核算第三节银行存款的核算三、支付结算方式（七）托收承付《财务会计》第二章货币资金的核算第三节银行存款的核算三、支付结算方式（1）办理托收手续

借：应收账款——某单位

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（进项）

见教材例2-23（2）款项收回

借：银行存款

贷：应收账款——某单位托收承付核算《财务会计》第二章货币资金的核算第三节银行存款的核算三、支付结算方式（八）委托收款

委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款按结算款项的划回方式不同，分为邮寄和电报两种，由收款人选用。委托收款便于收款人主动收款，具有适用性强、恪守信用、履约付款、灵活性强和不受结算金额限制的特点《财务会计》第二章货币资金的核算第三节银行存款的核算三、支付结算方式（七）委托收款《财务会计》第二章货币资金的核算第三节银行存款的核算三、支付结算方式（1）办理委托收款手续

借：应收账款——某单位

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（进项）

见教材例2-24（2）收回款项

借：银行存款

贷：应收账款——某单位委托收款核算《财务会计》第二章货币资金的核算第三节银行存款的核算三、支付结算方式（九）信用证

信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销的跟单信用证。

目前，国际贸易普遍遵循《跟单信用证统一惯例》。《财务会计》第二章货币资金的核算第三节银行存款的核算三、支付结算方式（九）信用证《财务会计》第二章货币资金的核算第三节银行存款的核算三、支付结算方式（十）网上支付网上支付是指用户在网上商城购物时，提交订单后，可以通过中国各银行网上银行进行网上购物支付服务。通过银行与众多电子商务公司和商户的合作，中国各银行网上支付可以应用于综合购物类、票务酒店类、保险产品类、充值游戏类、教育考试类、慈善公益类等数十万家在线商户的网站。《财务会计》第二章货币资金的核算

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。

设置“其他货币资金”账户对其进行核算，并按“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”、“存出投资款”等设置明细账。第四节其他货币资金核算一、其他货币资金的内容《财务会计》第二章货币资金的核算第四节其他货币资金的核算（一）外埠存款概念核算

外埠存款是指企业