会计职称中级实务-第18章 资产负债表日后事项

第十八章资产负债表日后事项

本章考情分析

本章主要介绍了资产负债表日后事项的概念、分类，以及日后调整事项的会计处理。本章属于重点内容，

考试中各种题型均会涉及，所以本章内容希望考生能够全面掌握。需要说明的是，本章大部分使用的知识点是

以前基础章节的内容。所以，如果您之前基础内容掌握不理想，请先夯实基础。

近3年题型、题量及难易程度

计算分析分值合难易程

年份单选题多选题判断题综合题

题计度

2018年1题1.5分————1.5分★

7.5分（涉

2017年1题1.5分———9分★★★

及）

2016年——1题2分1题1分———3分★

第一节资产负债表日后事项概述

一、资产负债表日后事项的概念

资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。包括资产负

债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

1.年度资产负债表日是指每年的12月31日；

2.财务报告批准报出日是由董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期；

【提示】如果在财务报告的批准报出日至正式报出日之间又发生了需调整或说明的事项，则需重新修正报告

内容并再次确定财务报告的批准报出II,此时资产负债表日后事项的期间界限应顺延至新确定的财务报告批准

报出日。

3.资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是那些与资产负债表日存在状况有关的

事项或对企业财务状况具有重大影响的事项；

4.资产负债表日后事项既包括不利事项也包括有利事项。

【手写板】

1.甲公司2018年

2019.1.13.254.24.154.18

I________________I____________________IIIII

2018年3.284.16

2.甲---＞乙100万（2019.3.25、4.2）

2018.12.12019.2.28

2019.1.12.143.23.25

2018.12.31

甲----＞丙（100万）

二、资产负债表日后事项涵盖的期间

资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。

201诈1月1日2018年12月31日201肉4月3

日批准报出

201M：4月20日

实际报出

资产负债表日后期间

2018年1月1112018年12月31112019年4月3201的迈月9日201%|迈月15日

日批准报出（原）实际报出再次批准报出

【例187】甲上市公司2义15年的年度财务报告于2X16年3月20日编制完成，注册会计师完成年度财务

报表审计工作并签署审计报告的日期为2X16年4月15日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2X16年4

月17日，财务报告实际对外公布的日期为2X16年4月21日，股东大会召开日期为2X16年5月12日。

【解析】根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，甲上市公司2X15年度财务报告资产负债表日后事项涵

盖的期间为2X16年1月1日至4月17日（财务报告批准报出日）。如果在2X16年4月17日至21日之间发

生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露，假设经调整或说明后的财务

报告再经董事会批准报出的日期为2X16年4月26日，实际报出的日期为2X16年4月29日，则资产负债表

日后事项涵盖的期间为2义16年1月1日至4月26日。

三、资产负债表日后事项的内容

（-）调整事项

资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表H已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

调整事项的特点有：

(1)在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；

(2)对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。

【提示】在估计存货可变现净值时，如果涉及资产负债表日后事项，并有确凿证据表明资产负债表日后事项

对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理;

否则，应当作为非调整事项进行处理。

【手写板】

1.甲2018.12.31预计负债1500万

2019.2.28判决3.153.25

2.甲---＞乙100万

应收账款

2018.12.31（坏20万）3.254.2

2019.1.12.14

3.

2019.1.12.253.25

2018.12.31

存货跌价准各100万

【例18-2】甲公司因产品质量问题被客户起诉。2X15年12月31日人民法院尚未判决，考虑到客户胜诉要

求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了3000000元的预计负债。2X16年2月25日，在甲公司2X

15年度财务报告对外报出之前，人民法院判决客户胜诉，要求甲公司支付赔偿款6000000元.

【解析】本例中，甲公司在2X15年12月31日结账时已经知道客户胜诉的可能性较大，但不知道人民法院

判决的确切结果，因此确认了3000000元的预计负债。2X16年2月25日人民法院判决结果为甲公司预计负

债的存在提供了进一步的证据。此时，按照2X15年12月31日存在状况编制的财务报表所提供的信息已不能

真实反映甲公司的实际情况，应据此对财务报表相关项目的数字进行调整。

(二)非调整事项

资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

【例18-3】甲公司2X15年度财务报告于2X16年3月20日经董事会批准对外公布。2X16年2月25日，

甲公司与乙银行签订了80000000元的贷款合同，用于生产设备的购置，贷款期限自2X16年3月1日起至2

X17年12月31日止。

【解析】2X16年2月25日，2X15年度财务报告尚未批准对外公布前，甲公司发生了向银行贷款的事项，

该事项在2X15年12月31日尚未发生，与资产负债表日存在的状况无关，不影响资产负债表日甲公司的财务

报表数字.但是，该事项属于重要事项，会影响甲公司以后期间的财务状况和经营成果，因此，需要在附注中

予以披露。

(三)调整事项与非调整事项的区别

调整事项是指该事项在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后提供新的证据对以前已存在的事项

所作的进一步说明；非调整事项是在资产负债表日及以前尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。

【例18-41甲公司2X15年11月向乙公司出售原材料30000000元，根据销售合同，乙公司应在收到原

材料后3个月内付款。至2X15年12月31日，乙公司尚未付款.假定甲公司在编制2X15年度财务报告时有

两种情况：（1）2X15年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将

有30%无法收回，故按30%的比例计提坏账准备；2X16年1月10日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产

清算，甲公司估计有70%的应收账款无法收回。（2）2X15年12月31日乙公司的财务状况良好，甲公司预计

应收账款可按时收回；2义16年1月10日，乙公司遭受重大雪灾，导致甲公司60%的应收账款无法收回。2义16

年3月10日，甲公司的财务报告经批准对外公布。

【解析】本例中：（1）导致甲公司应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表

日已经存在，乙公司被宣告破产清算只是证实了资产负债表日乙公司财务状况恶化的情况，因此，乙公司破产

清算导致甲公司应收账款无法收回的事项属于调整事项。（2）导致甲公司应收账款损失的因素是雪灾，不可预

计，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生，因此乙公司遭受雪灾导致甲公司应收账款发生坏

账的事项属于非调整事项。

【例题•单选题】甲公司2017年财务报告批准报出日为2018年4月25日，甲公司发生下列事项，属于资产

负债表日后调整事项的是（）。（2018年）

A.2018年4月12日，发现上一年少计提存货跌价准备

B.2018年3月1日，定向增发股票

C.2018年3月7日，发生重大灾害导致一条生产线报废

D.2018年4月28日，因一项非专利技术纠纷引起诉讼

【答案】A

【解析】选项B和C,属于资产负债表日后非调整事项；选项D,属于本期新发生的事项。

【例题•单选题】甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年4月1日，下列事项中属于资产负债表日

后调整事项的是（）。（2017年）

A.2017年3月11日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回

B.2017年3月5日，甲公司用3000万元盈余公积转增资本

C.2017年2月8日，甲公司发生火灾造成重大损失600万元

D.2017年3月20日，注册会计师发现甲公司2016年度存在重大会计舞弊

【答案】D

【解析】资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项.选

项A是2017年2月发生的事项，不是资产负债表日前己经存在的事项；选项B和C属于资产负债表日后非调整

事项。

【例题•单选题】在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非

调整事项的是（）。（2012年）

A.以资本公积转增股本

B.发现了财务报表舞弊

C.发现原预计的固定资产减值损失严重不足

D.实际支付的诉讼费赔偿额与原预计金额有较大差异

【答案】A

【解析】资产负债表日后事项期间，企业以资本公积转增股本的，该事项在资产负债表日或资产负债表日以

前并不存在，属于资产负债表日后非调整事项，不需对资产负债表日相关项目金额进行调整，选项A正确。

【例题•单选题】甲公司2019年度财务报告于2020年3月5日对外报出，2020年1月5日，甲公司得知丙

公司2019年12月30日发生重大火灾，无法偿还其所欠甲公司2019年货款；2020年1月25日，甲公司发现

2019年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2020年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商

品，该商品系2019年12月5日销售，符合收入确认条件已确认收入；2020年2月5日，甲公司按照2019年

12月份申请通过的方案成功发行公司债券。下列事项中，属于甲公司2019年度资产负债表日后非调整事项的

是（）。

A.乙公司退货

B.甲公司发行公司债券

C.固定资产未计提折旧

D.应收丙公司货款无法收回

【答案】B

【解析】选项A,报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于资产负债表日后调整事项；选项C,

日后期间发现的前期差错，属于资产负债表日后调整事项；选项D,火灾是在报告年度2019年发生的（资产负

债表日以前就存在），所以属于资产负债表日后调整事项，如果火灾是在日后期间发生的（资产负债表日及以

前并不存在），则属于资产负债表日后非调整事项。

【例题•单选题】甲公司2019年度财务报告批准报出日为2020年4月15日，下列事项中需要对2019年度

会计报表进行调整的是（）。

A.2020年3月8日发生了火灾

B.2019年11月份出售给乙公司的商品由于质量原因于2020年5月15日被退回

C.甲公司在2019年年末因得知债务人丙公司发生财务困难，根据预期信用损失模型计提10万元坏账准备,

2020年1月30日得到债务人丙公司的破产通知，货款100万元预计只能收回30%

D.2020年3月10日公司董事会制定了2019年度拟分配现金股利方案

【答案】C

【解析】选项A,资产负债表日后发生的火灾，属于资产负债表日后非调整事项：选项B,货物退回是在资

产负债表日后期间以后发生的事项，不属于资产负债表日后事项；选项C,甲公司在资产负债表日已对债权计

提坏账（资产负债表日已存在的事项），资产负债表日后期间得到新的证据，表明计提的坏账准备金额发生变

化，属于资产负债表日后调整事项，应调整2019年财务报表；选项D,企业董事会拟分配利润方案属于资产负

债表日后非调整事项。

【例题•多选题】在资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整

事项的有（）。（2016年）

A.因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失

B.企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回

C.报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债

D.企业获悉某主要客户在报告年度发生重大火灾，需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备

【答案】BCD

【解析】选项A,因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失属于资产负债表日后非调

整事项。

【手写板】

1.日后期间2020.1.1—2020.4.1

2.B启事项

3.调整事项——>报告年度已经存在

J日后期间得到证明

4.非调

第二节资产负债表日后调整事项

一、资产负债表日后调整事项的处理原则

资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并

对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。

【提示】调整的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表和

资产负债中“货币资金”项目.

由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余

额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：

1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目

的贷方或借方余额，转入“利润分配一一未分配利润”科目；

2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配一一未分配利润”科目核算；

3.不涉及损益以及利润分配的事项直接调整相关科目；

4.通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，具体包括：

（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；

（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；

（3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整。

【提示】涉及损益的调整事项，如果发生在资产负债表日所属年度（即报告年度）所得税汇算清缴前的，应

调整报告年度应纳税所得额，即对“应交税费——应交所得税”科目进行调整；如果发生在报告年度所得税汇

算清缴后，应调整本年度（即报告年度次年）应纳所得税税额，即对报告年度“递延所得税资产或递延所得税

负债”科目进行调整。

【手写板】

1.政策变更一留存收益一递延所得税

2.差错更正-以前年度损益调M，一翳鬻出

Lx—龙延所得税

3.日后调整事项f以前年度损益调需7i耳?£曾督

Lx一递延所得税

二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法

1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先

确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；

【提示】资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流

量表正表各项目数字。

【举例1】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在2019年8月向乙公司交付A产品3000件。

但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。2019年11月，乙公司对甲公司提起诉讼，要求

甲公司赔偿900万元。2019年12月31日人民法院尚未判决，甲公司预计很可能需要赔偿并按最可能赔偿金额

对该诉讼事项确认预计负债600万元，乙公司未确认应收赔偿款。2020年2月8日，经人民法院判决甲公司应

赔偿乙公司800万元，甲、乙双方均服从判决。

判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款800万元。甲、乙两公司2019年度所得税汇算清缴均在2020年3

月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵

扣）。甲公司和乙公司2019年度财务报告批准报出日均为2020年4月15日。

假定不考虑除所得税以外的其他因素，甲乙公司适用所得税税率均为25%,按净利润的10%提取法定盈余公

积。

【答案】人民法院2020年2月8日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即2019年12月31日）分

别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“人民法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公

司和乙公司2019年所得税汇算清缴均在2020年3月10日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳

税所得额和应纳所得税税额。

（1）甲公司的账务处理如下：

①记录支付的赔偿款

借：以前年度损益调整一一营业外支出200

贷：其他应付款一一乙公司200

借：预计负债600

贷：其他应付款----乙公司600

借：其他应付款一一乙公司800

贷：银行存款800

【提示】资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流

量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整2019年会计报表相关数字时，只需调整上述第一

笔和第二笔分录，第三笔分录作为2020年的会计事项处理。

②调整递延所得税资产

借：以前年度损益调整一一所得税费用150（600X25%）

贷：递延所得税资产150

2019年年末因确认预计负债600万元时，因税法规定预计损失只能在实际发生时才能税前扣除，应确认递

延所得税资产，资产负债表日后事项发生后，冲减预计负债，对应的递延所得税资产也应予以转回。

③调整应交所得税

借：应交税费——应交所得税200(800X25%)

贷：以前年度损益调整一一所得税费用200

④将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：利润分配一一未分配利润150

贷：以前年度损益调整150

⑤因净利润减少，调减盈余公积

借：盈余公积——提取法定盈余公积15(150X10%)

贷：利润分配一一未分配利润15

⑥调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略)

a.资产负债表项目的调整：

调减递延所得税资产150万元，调减应交税费一一应交所得税200万元；调增其他应付款800万元，调减

预计负债600万元；调减盈余公积15万元，调减未分配利润135万元。

b.利润表项目的调整：

调增营业外支出200万元，调减所得税费用50万元，调减净利润150万元。

c.所有者权益变动表项目的调整：

调减净利润150万元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减15万元，未分配利润调减135万元。

⑦调整2020年2月份资产负债表相关项目的年初数(资产负债表略)

甲公司在编制2020年1月份的资产负债表时，按照调整前2019年12月31日的资产负债表的数字作为资

产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2019年度资产负债表相关项目的数

字外，还应当调整2020年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2019年12月31日调整后的数

字填列。

(2)乙公司的账务处理如下：

①记录收到的赔款

借：其他应收款一一甲公司800

贷：以前年度损益调整一一营业外收入800

借：银行存款800

贷：其他应收款----甲公司800

【提示】资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流

量表各项目数字。本例中，虽然已经收到了赔偿款，但在调整2019年度会计报表相关数字时，只需调整上述第

一笔分录，第二笔分录作为2020年的会计事项处理。

②调整应交所得税

借：以前年度损益调整一一所得税费用200(800X25%)

贷：应交税费一一应交所得税200

③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：以前年度损益调整600

贷：利润分配一一未分配利润600

④因净利润增加，补提盈余公积

借：利润分配一一未分配利润60

贷：盈余公积一一提取法定盈余公积60(600X10%)

⑤调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略)

a.资产负债表项目的调整：

调增其他应收款800万元；调增应交税费200万元；调增盈余公积60万元，调增未分配利润540万元.

b.利润表项目的调整：

调增营业外收入800万元，调增所得税费用200万元，调增净利润600万元。

c.所有者权益变动表项目的调整：

调增净利润600万元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增60万元，未分配利润调增540万元。

⑥调整2020年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）

乙公司在编制2020年1月份的资产负债表时，按照调整前2019年12月31日的资产负债表的数字作为资

产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，乙公司除了调整2019年度资产负债表相关项目的数

字外，还应当调整2020年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2019年12月31日调整后的数

字填列。

【提示】考试中“以前年度损益调整”科目后无须增加明细科目（考题另有要求除外），书中所列是为了各

位考生理解方便。

【例题•单选题】企业对该资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应

调整的是（）。（2015年）

A.损益类项目

B.应收账款项目

C.货币资金项目

D.所有者权益类项目

【答案】C

【解析】资产负债表日后调整事项中涉及的货币资金，影响的是本年度的现金流量，不影响报告年度的货币

资金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。

【例题•单选题】2019年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2020年3月6

日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司适用的所得税

税率为25%,按净利润的10%提取盈余公积，2019年度财务报告批准报出日为2020年3月31日，预计未来期

间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2019年12

月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（）万元。

A.135

B.150

C.180

D.200

【答案】A

【解析】该事项对甲公司2019年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金

额=（800-600）X（1-25%）X（1-10%）=135（万元）。

【例题•判断题】企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报告年度资产负债表货币资金项

目的金额。（）（2016年）

【答案】X

【解析】资产负债表日后调整事项涉及现金收支调整的，不应当调整报告年度的货币资金项目金额。

【例题•判断题】资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目

和现金流量表各项目数字。（）（2012年）

【答案】V

【解析】现金流量表是依据收付实现制原则编制的，因此资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调

整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。

2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确

认的减值金额。

【举例2］甲公司于2019年8月18日销售给乙公司的一批商品形成应收账款116万元，款项未收。甲公司

于2019年年末针对此应收账款按预期信用损失法对其按余额的10%计提了坏账准备。由于乙公司长期经营不善

于2020年2月14日破产，甲公司预计该应收账款只能收回70沆甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，采

用资产负债表债务法核算所得税，适用所得税税率为25%。甲公司2019年财务报告于2020年4月15日批准报

出。

要求：编制甲公司2020年相关账务处理。

【答案】

借：以前年度损益调整一一信用减值损失23.2

［116X（30%-10%）］

贷：坏账准备23.2

借：递延所得税资产5.8（23.2X25%）

贷：以前年度损益调整一一所得税费用5.8

借：利润分配一一未分配利润17.4

贷：以前年度损益调整17.4

借：盈余公积L74

贷：利润分配一一未分配利润1.74

【例18-61甲公司2X15年6月销售给乙公司一批物资，货款为2000000元（含增值税）。乙公司于7月

份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。由于乙公司财务状况不

佳，到2X15年12月31日仍未付款。甲公司于2X15年12月31日已为该项应收账款计提坏账准备100000

元。2X15年12月31日资产负债表上“应收票据及应收账款”项目的金额为4000000元，其中1900000元为

该项应收账款。甲公司于2义16年2月3日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算,

无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。

【解析】甲公司在收到人民法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原对应收

乙公司账款计提了100000元的坏账准备，按照新的证据应计提的坏账准备为800000元（2000000X40%）,差

额700000元应当调整2X15年度财务报表相关项目的数字。

甲公司的账务处理如下：

（1）补提坏账准备

应补提的坏账准备=2000000X40%-100000=700000（元）»

借：以前年度损益调整一一信用减值损失700000

贷：坏账准备700000

（2）调整递延所得税资产

借：递延所得税资产175000

贷:以前年度损益调整一一所得税费用175000

[700000X25%]

（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润

借：利润分配一一未分配利润525000

贷：以前年度损益调整——本年利润525000

（4）因净利润减少，调减盈余公积

借：盈余公积一一提取法定盈余公积52500

贷：利润分配——未分配利润52500[525000X10%]

（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）

①资产负债表项目的调整：

调减应收票据及应收账款700000元，调增递延所得税资产175000元；调减盈余公积52500元，调减未分

配利润472500元。

②利润表项目的调整：

调增信用减值损失700000元，调减所得税费用175000元，调减净利润525000元。

③所有者权益变动表项目的调整：

调减净利润525000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减52500元，未分配利润调减472500元。

（6）调整2X16年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）

3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

【例18-7】甲公司2X15年10月25日销售一批A商品给乙公司，预计退货率为零，取得收入2400000元

（不含增值税），并结转成本2000000元。2X15年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款

计提坏账准备。2X16年2月8日，由于产品质量问题，本批货物被全部退回。甲公司于2X16年2月20日完

成2X15年所得税汇算清缴。甲公司适用的增值税税率为16%。

【答案】销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退

回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应

纳税所得额。

甲公司的账务处理如下：

（1）调整销售收入

借：以前年度损益调整一一主营业务收入2400000

应交税费一一应交增值税（销项税额）384000

贷：应收账款——乙公司2784000

（2）调整销售成本

借：库存商品——A商品2000000

贷：以前年度损益调整一一主营业务成本2000000

（3）调整应缴纳的所得税

借：应交税费——应交所得税100000

[（2400000-2000000）X25%]

贷：以前年度损益调整一一所得税费用100000

（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润

借：利润分配---未分配利润300000

贷：以前年度损益调整——本年利润300000

（5）因净利润减少，调减盈余公积

借：盈余公积一一提取法定盈余公积30000[300000X10%]

贷：利润分配一一未分配利润30000

【手写板】

借：坏账准备100000

贷：以前年度损益调整100000

借：以前年度损益调整25000

贷：递延所得税资产25000

（6）调整报告年度相关财务报表（财务报表略）

①资产负债表项目的调整：

调减应收票据及应收账款2784000元，调增存货2000000元；调减应交税费484000元：调减盈余公积30000

元，调减未分配利润270000元。

②利润表项目的调整：

调减营业收入2400000元，调减营业成本2000000元，调减所得税费用100000元，调减净利润300000元。

③所有者权益变动表项目的调整：

调减净利润300000元；提取盈余公积项目中盈余公积--栏调减30000元，未分配利润调减270000元。

（7）调整2X16年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）

甲公司在编制2X16年1月份的资产负债表时，按照调整前2X15年12月31日的资产负债表的数字作为

资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2X15年度资产负债表相关项目

的数字外，还应当调整2义16年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2X15年12月31日调整

后的数字填列。

二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法

4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

【例题•综合题】甲股份有限公司为上市公司（以下简称“甲公司”），系增值税一般纳税人，适用的增值

税税率为16%。甲公司2019年度财务报告于2020年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务

资料如下：

（1）甲公司在2020年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：

①2019年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按

售价的5%向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除），乙公司可以将未出售部分商品直接退还给甲公

司。当日，甲公司发出了B产品200件，单位成本为8万元。

甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元，同时结转销售成本1600

万元。

2019年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票;

但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款160万元、应交增值税销项税额160万元。

②2019年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1560万元。

当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。根据合同约定，甲公司于2020年1月15日发货,

丙公司在收到货物后10日将剩余货款支付给甲公司。

2019年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、

结转销售成本780万元。

③2019年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1800万元，拥有丁公司60%有表决权

的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为1500万元，预计相关税费为20万元；如继续持有该投资，

预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1450万元。甲公司据此于2019年12月31日就该

长期股权投资计提减值准备300万元。

（2）2020年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：

①2020年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2019年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具

的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元，

增值税税额为48万元，销售成本为240万元。至2020年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。甲公

司在2019年12月已经确认D产品的销售收入。

②2020年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，根据预期信用损失模型预计应收庚公司款项

300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。

甲公司在2019年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而甲公司根据预期信

用损失模型计提了坏账准备180万元。

（3）其他资料

①上述产品销售价格均为公允价格（不含增值税）；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外,

所有资产均未计提减值准备。

②甲公司适用的所得税税率为25%；2019年度所得税汇算清缴于2020年3月31日完成，在此之前发生的

2019年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣

暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。

③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

要求：

（1）判断资料（1）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。

（2）对资料（1）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

（3）判断资料（2）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项（分别注明其序号）。

（4）对资料（2）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。

（逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配一一未分配利润”、“盈余公积一法定盈余公

积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）资料（1）中交易或事项处理不正确的有：①、②、③。

（2）事项①调整分录：

借：以前年度损益调整950[(2000-100)X50%]

贷：应收账款950

借：发出商品800(1600X50%)

贷：以前年度损益调整800

借：应交税费一一应交所得税37.5[(950-800)X25%]

贷：以前年度损益调整37.5

事项②调整分录：

借：以前年度损益调整1000

贷：合同负债1000

借：库存商品780

贷：以前年度损益调整780

借：应交税费一一应交所得税55(220X25%)

贷：以前年度损益调整55

事项③调整分录：

借：以前年度损益调整20

贷：长期股权投资减值准备20

借：递延所得税资产5(20X25%)

贷：以前年度损益调整5

（3）资料（2）中相关日后事项属于调整事项的有：①、②.

（4）事项①调整分录：

借：以前年度损益调整300

应交税费一一应交增值税（销项税额）48

贷：应收账款348

借：库存商品240

贷：以前年度损益调整240

借：应交税费一一应交所得税15(60X25%)

贷：以前年度损益调整15

事项②调整分录：

借：以前年度损益调整120

贷：坏账准备120

借：递延所得税资产30

贷：以前年度损益调整30

合并编制转入利润分配及计提盈余公积分录:

借：利润分配一一未分配利润427.5

贷：以前年度损益调整427.5

借：盈余公积一一法定盈余公积42.75

贷：利润分配一一未分配利润42.75

第三节资产负债表日后非调整事项

一、资产负债表日后非调整事项的处理原则

资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关,

不应当调整资产负债表日的财务报表。

【提示】重要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表数字无关，但可能影响资产负债表日以后的财务

状况和经营成果，如不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。

二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法

资产负债表日后非调整事项采用未来适用法处理。

1.资产负债表日后非调整事项的会计处理原则

资产