增值税暂行条例实施细则

增值税暂行条例实施细则TOC\o"1-2"\h\u24969第一章总则 2317531.1概述 2260311.1.1立法宗旨 2134971.1.2基本原则 2157071.1.3适用对象 3136061.1.4适用范围 3327411.1.5不适用范围 35048第二章增值税纳税人和扣缴义务人 373571.1.6增值税纳税人的定义 346421.1.7一般纳税人的认定 399281.1.8小规模纳税人的认定 4224701.1.9增值税扣缴义务人的定义 4203911.1.10扣缴义务人的范围 41041.1.11扣缴义务人的职责 4148901.1.12扣缴义务人的法律责任 510564第三章税率和征收率 5177971.1.13增值税税率的一般规定 5143371.1.14增值税税率的特殊规定 5161291.1.15税率适用范围及调整 5128271.1.16增值税征收率的一般规定 556811.1.17增值税征收率的特殊规定 6288531.1.18征收率适用范围及调整 620482第四章税基和计税方法 671641.1.19税基的概念 659181.1.20税基的种类 6293001.1.21税基的确定原则 6318571.1.22计税方法的概念 7173891.1.23计税方法的种类 7206941.1.24计税方法的选择 71269第五章纳税义务发生时间 723591.1.25销售货物的纳税义务发生时间 8181771.1.26提供劳务的纳税义务发生时间 826790第六章纳税期限和纳税地点 86691.1.27增值税纳税期限的确定 9184851.1.28纳税期限的延长与缩短 9195581.1.29纳税期限的起止时间 9211431.1.30增值税纳税地点的确定 947701.1.31跨地区经营纳税地点的确定 9311921.1.32特殊情况下纳税地点的确定 912453第七章税收优惠 10244811.1.33减免税的定义及适用范围 10200801.1.34减免税的种类 10278851.1.35减免税的申请与审批 10302461.1.36免税的定义及适用范围 10317721.1.37免税的种类 11220921.1.38免税的申请与审批 1120663第八章进口环节增值税 1179231.1.39进口货物增值税的定义 11129191.1.40进口货物增值税的征收范围 1164551.1.41进口货物增值税的税率 12279671.1.42进口货物增值税的征收管理 12214371.1.43进口环节增值税计算的基本原则 12179641.1.44进口环节增值税的计算公式 12215251.1.45进口环节增值税的优惠政策 12138041.1.46进口环节增值税的征收管理 1231780第九章税收征收管理 12314751.1.47申报期限与方式 1330861.1.48申报内容 13272191.1.49申报要求 13113151.1.50征收方式 13236071.1.51征收程序 1321011.1.52征收管理 1414672第十章法律责任和处罚 14第一章总则1.1概述1.1.1立法宗旨《增值税暂行条例实施细则》是根据《中华人民共和国增值税暂行条例》制定的具体实施办法，旨在规范增值税的征收管理，保障国家税收收入，维护税收秩序，促进社会主义市场经济的健康发展。1.1.2基本原则《增值税暂行条例实施细则》遵循以下基本原则：（1）税收法定原则：明确增值税的征收范围、税率、计税方法等税收要素，保证税收征收的合法性。（2）公平税负原则：按照纳税人负担能力、税收功能等因素，合理确定增值税税负，实现税收公平。（3）税收中性原则：尽量减少税收对市场经济的扭曲，降低税收对经济活动的影响。（4）税收效率原则：简化税收征管程序，降低税收成本，提高税收征收效率。第二节适用范围1.1.3适用对象《增值税暂行条例实施细则》适用于在我国境内从事增值税应税行为的单位和个人。1.1.4适用范围（1）销售货物：包括生产企业、商业企业、个体工商户等销售的商品。（2）提供应税服务：包括交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁、金融服务等行业的应税服务。（3）进口货物：指从国外进口的商品。（4）购买自用消费税应税消费品：指购买自用的小汽车、摩托车、游艇等消费税应税消费品。（5）其他应税行为：如转让无形资产、不动产等。1.1.5不适用范围（1）销售免税货物：按照国家规定享受免税政策的商品。（2）销售非应税服务：如教育、医疗、文化、体育等行业的非应税服务。（3）进口免税货物：按照国家规定享受免税政策的进口商品。（4）其他不适用范围：如国家另有规定的特定项目。第二章增值税纳税人和扣缴义务人第一节纳税人1.1.6增值税纳税人的定义增值税纳税人，是指在中华人民共和国境内销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。1.1.7一般纳税人的认定（一）认定条件（1）注册资本达到规定金额；（2）具备健全的财务、会计制度；（3）具备固定的生产经营场所；（4）具备持续经营能力。（二）认定程序（1）单位和个人向税务机关提出一般纳税人认定申请；（2）税务机关对申请材料进行审核；（3）审核通过后，税务机关向申请人发放《增值税一般纳税人认定证书》。1.1.8小规模纳税人的认定（一）认定条件（1）注册资本未达到一般纳税人认定条件；（2）不具备健全的财务、会计制度；（3）不具备固定的生产经营场所；（4）不具备持续经营能力。（二）认定程序（1）单位和个人向税务机关提出小规模纳税人认定申请；（2）税务机关对申请材料进行审核；（3）审核通过后，税务机关向申请人发放《增值税小规模纳税人认定证书》。第二节扣缴义务人1.1.9增值税扣缴义务人的定义增值税扣缴义务人，是指根据税法规定，对增值税纳税人在销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产过程中产生的应纳税款，有义务向税务机关代扣代缴的单位和个人。1.1.10扣缴义务人的范围（1）银行及其他金融机构；（2）支付公司；（3）电子商务平台；（4）网络支付平台；（5）其他法律、行政法规规定的扣缴义务人。1.1.11扣缴义务人的职责（1）代扣代缴增值税税款；（2）及时向税务机关报送扣缴税款报告；（3）依法保存扣缴税款的相关凭证；（4）配合税务机关对扣缴税款进行核查。1.1.12扣缴义务人的法律责任（1）未按照规定履行扣缴义务的，由税务机关责令改正，可以处以罚款；（2）情节严重的，可以依法吊销营业执照；（3）税务机关可以对未履行扣缴义务的扣缴义务人采取税收保全措施。第三章税率和征收率第一节税率1.1.13增值税税率的一般规定根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，增值税税率分为以下几种：（1）一般税率：适用于除特定货物和劳务外的其他货物和劳务，税率为13%。（2）低税率：适用于民生必需品、农产品等特定货物和劳务，税率为9%。（3）超低税率：适用于图书、报纸、杂志等出版物，税率为6%。1.1.14增值税税率的特殊规定（1）零税率：适用于出口货物和劳务，以及国际运输服务。（2）减半税率：适用于部分特定货物和劳务，按照一般税率的一半计征。1.1.15税率适用范围及调整增值税税率的适用范围和调整，由国务院财政部门、国家税务总局根据国家经济发展需要和税收政策调整情况，适时提出建议，报经国务院批准后公布实施。第二节征收率1.1.16增值税征收率的一般规定增值税征收率是指对纳税人销售货物、提供劳务的增值税额与销售额或营业额的比率。根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，增值税征收率分为以下几种：（1）一般征收率：适用于除特定货物和劳务外的其他货物和劳务，征收率为13%。（2）低征收率：适用于民生必需品、农产品等特定货物和劳务，征收率为9%。（3）超低征收率：适用于图书、报纸、杂志等出版物，征收率为6%。1.1.17增值税征收率的特殊规定（1）零征收率：适用于出口货物和劳务，以及国际运输服务。（2）减半征收率：适用于部分特定货物和劳务，按照一般征收率的一半计征。1.1.18征收率适用范围及调整增值税征收率的适用范围和调整，由国务院财政部门、国家税务总局根据国家经济发展需要和税收政策调整情况，适时提出建议，报经国务院批准后公布实施。在实际征收过程中，各级税务机关应严格按照征收率的规定执行，保证税收政策的正确实施。第四章税基和计税方法第一节税基1.1.19税基的概念税基，又称计税依据，是指计算应纳税额的基础。税基是确定纳税人应纳税额的关键因素，其合理确定对于维护税收公平、保障财政收入具有重要意义。1.1.20税基的种类（1）销售额：销售额是指纳税人在一定时期内销售货物、提供应税劳务所取得的收入总额。销售额是增值税的主要税基。（2）营业额：营业额是指纳税人在一定时期内从事生产经营活动所取得的收入总额。营业额适用于营业税等税收的计算。（3）利润额：利润额是指纳税人在一定时期内所取得的净利润。利润额是企业所得税等税收的税基。（4）资产额：资产额是指纳税人在一定时期内所拥有的资产总额。资产额是房产税、车船税等税收的税基。（5）其他税基：根据不同税种和税收政策，还存在其他类型的税基，如个人所得税的税基是个人的所得额等。1.1.21税基的确定原则（1）客观性原则：税基的确定应遵循客观性原则，以实际发生的经济业务为基础，保证税收负担的合理性。（2）公平性原则：税基的确定应遵循公平性原则，充分考虑纳税人的经济状况，保证税收负担的公平性。（3）稳定性原则：税基的确定应遵循稳定性原则，保持税基的相对稳定，有利于税收政策的连续性和稳定性。第二节计税方法1.1.22计税方法的概念计税方法是指根据税基和税率计算应纳税额的具体方法。计税方法的合理选择对于税收征收管理和纳税人税收负担具有重要意义。1.1.23计税方法的种类（1）比例税率法：比例税率法是指以税基与税率相乘的方式计算应纳税额。这种方法适用于大部分税收，如增值税、营业税等。（2）定额税率法：定额税率法是指按照税法规定的固定金额计算应纳税额。这种方法适用于部分税收，如车船税、房产税等。（3）累进税率法：累进税率法是指根据税基的大小，按照不同级别的税率计算应纳税额。这种方法适用于个人所得税等税收。（4）复合计税法：复合计税法是指将多种计税方法相结合，根据税基和税率计算应纳税额。这种方法适用于部分税收，如消费税等。（5）其他计税方法：根据不同税种和税收政策，还存在其他类型的计税方法，如免税、减税等。1.1.24计税方法的选择（1）税法规定：根据税法规定，选择相应的计税方法。（2）纳税人实际：根据纳税人的实际情况，选择有利于税收负担公平、合理的计税方法。（3）征管需要：根据税收征收管理的需要，选择便于征管的计税方法。（4）经济发展：根据经济发展需要，选择有利于促进经济发展的计税方法。第五章纳税义务发生时间第一节销售货物、劳务的纳税义务发生时间1.1.25销售货物的纳税义务发生时间销售货物的纳税义务发生时间，按照以下规定确定：（1）采用直接收款方式销售货物的，纳税义务发生时间为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天。（2）采用托收承付和委托银行收款方式销售货物的，纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采用赊销和分期收款方式销售货物的，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的，为货物发出的当天。（4）采用预收货款方式销售货物的，纳税义务发生时间为货物发出的当天。（5）委托代销货物的，纳税义务发生时间为收到代销单位开具的代销清单的当天。（6）其他销售货物的，纳税义务发生时间为货物交付的当天。1.1.26提供劳务的纳税义务发生时间提供劳务的纳税义务发生时间，按照以下规定确定：（1）提供劳务并一次性收取全部款项的，纳税义务发生时间为收到款项的当天。（2）提供劳务并分期收取款项的，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的，为提供劳务完成的当天。第二节进口货物的纳税义务发生时间进口货物的纳税义务发生时间，按照以下规定确定：（1）以一般贸易方式进口货物的，纳税义务发生时间为报关进口的当天。（2）以加工贸易方式进口货物的，纳税义务发生时间为货物进口的当天。（3）以租赁贸易方式进口货物的，纳税义务发生时间为租赁合同约定的货物进口的当天。（4）以其他贸易方式进口货物的，纳税义务发生时间为货物进口的当天。（5）进口货物并采用信用证结算方式的，纳税义务发生时间为信用证付款的当天。第六章纳税期限和纳税地点第一节纳税期限1.1.27增值税纳税期限的确定增值税纳税期限是指纳税人应当依法向税务机关缴纳增值税款的时间界限。根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，增值税的纳税期限根据纳税人的经营情况、应纳税额等因素确定，具体如下：（1）一般纳税人和小规模纳税人应当按月或者按季申报纳税。（2）对于不能按照固定期限纳税的纳税人，可以按次纳税。1.1.28纳税期限的延长与缩短（1）纳税期限的延长：在特殊情况下，如遭遇自然灾害、意外等不可抗力因素，纳税人可以向税务机关申请延长纳税期限。（2）纳税期限的缩短：对于存在偷税、逃税等违法行为的纳税人，税务机关可以依法缩短其纳税期限。1.1.29纳税期限的起止时间增值税纳税期限的起止时间根据纳税人的申报方式确定：（1）按月申报的，纳税期限自纳税义务发生之日起至次月15日内。（2）按季申报的，纳税期限自季度终了之日起至次季度15日内。第二节纳税地点1.1.30增值税纳税地点的确定增值税纳税地点是指纳税人应当向税务机关申报缴纳增值税款的地点。根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，增值税纳税地点按照以下原则确定：（1）纳税人销售货物或者提供应税劳务的，应当在货物或者劳务发生地的税务机关申报纳税。（2）纳税人进口货物的，应当在进口地的海关申报纳税。1.1.31跨地区经营纳税地点的确定（1）纳税人跨地区经营，涉及两个以上税务机关管辖范围的，应当在主要经营地的税务机关申报纳税。（2）对于总分机构跨地区经营的，分支机构应当在所在地税务机关申报纳税，总机构汇总计算应纳税额。1.1.32特殊情况下纳税地点的确定（1）纳税人因特殊情况需要在非经营地申报纳税的，应当向经营地税务机关申请，经批准后，在非经营地税务机关申报纳税。（2）纳税人在临时经营地从事经营活动的，应当在临时经营地税务机关申报纳税。第七章税收优惠第一节减免税1.1.33减免税的定义及适用范围减免税是指税务机关按照国家税收法律法规规定，对纳税人的部分或全部应纳税款给予减轻或免除的税收优惠政策。减免税适用于我国境内从事生产、经营活动的企业和个体工商户，以及符合条件的其他纳税人。1.1.34减免税的种类（1）减税：指对纳税人的部分应纳税款给予减轻的税收优惠政策。具体包括以下几种：（1）降低税率：对纳税人的部分应纳税额适用较低的税率。（2）减半征收：对纳税人的部分应纳税额减半征收。（3）减征额度：对纳税人的部分应纳税额给予一定额度的减免。（2）免税：指对纳税人的全部应纳税款给予免除的税收优惠政策。具体包括以下几种：（1）免征增值税：对纳税人的全部增值税给予免除。（2）免征营业税：对纳税人的全部营业税给予免除。（3）免征消费税：对纳税人的全部消费税给予免除。1.1.35减免税的申请与审批（1）纳税人申请减免税，应当向主管税务机关提交以下材料：（1）减免税申请报告。（2）相关证明材料。（3）税务登记证副本。（2）主管税务机关应当在收到减免税申请之日起15个工作日内进行审查，符合条件的，予以批准；不符合条件的，书面通知纳税人。第二节免税1.1.36免税的定义及适用范围免税是指税务机关按照国家税收法律法规规定，对纳税人的全部应纳税款给予免除的税收优惠政策。免税适用于以下情况：（1）国家重点支持的产业和项目。（2）社会公益事业的捐赠和赞助。（3）小型微利企业、高新技术企业等特殊类型企业。（4）其他法律法规规定的免税项目。1.1.37免税的种类（1）免征增值税：对纳税人的全部增值税给予免除。（2）免征营业税：对纳税人的全部营业税给予免除。（3）免征消费税：对纳税人的全部消费税给予免除。（4）免征企业所得税：对纳税人的全部企业所得税给予免除。（5）免征个人所得税：对纳税人的全部个人所得税给予免除。1.1.38免税的申请与审批（1）纳税人申请免税，应当向主管税务机关提交以下材料：（1）免税申请报告。（2）相关证明材料。（3）税务登记证副本。（2）主管税务机关应当在收到免税申请之日起15个工作日内进行审查，符合条件的，予以批准；不符合条件的，书面通知纳税人。第八章进口环节增值税第一节进口货物的增值税1.1.39进口货物增值税的定义进口货物增值税是指对在我国境内进口的货物按照规定税率征收的增值税。根据《增值税暂行条例实施细则》，进口货物的增值税是货物进口环节的重要税收组成部分，旨在平衡国内外商品税收负担，保障国内市场公平竞争。1.1.40进口货物增值税的征收范围（1）进口环节的货物：包括我国境内企业或个人从境外购进的货物，以及我国境内企业或个人通过海关进口的货物。（2）进口环节的服务：包括与国际运输、保险、装卸、仓储、代理等相关的服务。1.1.41进口货物增值税的税率（1）基本税率：一般为13%。（2）低税率：对于国家规定的部分农产品、矿产品等，适用低税率9%。（3）零税率：对于国家规定的部分出口货物，适用零税率。1.1.42进口货物增值税的征收管理（1）进口货物的增值税由海关在进口环节征收。（2）进口货物的增值税计算依据为货物的成交价格。（3）进口货物的增值税应当在货物进口后30日内缴纳。第二节进口环节增值税的计算1.1.43进口环节增值税计算的基本原则（1）进口环节增值税的计算以货物的成交价格为计税依据。（2）成交价格包括货物的基本交易价格、运输费用、保险费用、佣金等。（3）进口环节增值税的计算采用价税分离原则，即先计算货物的含税价格，再根据税率计算增值税。1.1.44进口环节增值税的计算公式（1）含税价格=成交价格运输费用保险费用佣金等（2）增值税=含税价格×增值税率（3）应纳税额=增值税进口环节已纳税额1.1.45进口环节增值税的优惠政策（1）进口环节增值税的减免：根据国家规定，部分进口货物可以享受增值税减免政策。（2）进口环节增值税的退税：对于部分符合条件的进口货物，可以申请退还已缴纳的增值税。1.1.46进口环节增值税的征收管理（1）进口环节增值税的征收由海关负责。（2）进口企业应当在进口货物后30日内，向海关办理增值税纳税手续。（3）进口企业应当妥善保管进口环节增值税的相关凭证，以备海关查验。第九章税收征收管理第一节纳税申报1.1.47申报期限与方式纳税人应当依照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定，按时向税务机关办理纳税申报。申报期限为每月末日后的15日内，遇法定节假日顺延。纳税人可以采用纸质申报、电子申报等方式进行纳税申报。1.1.48申报内容纳税申报表应当包括以下内容：（1）纳税人基本信息；（2）销售货物、劳务、无形资产、不动产的销售额；（3）减免税额；（4）应纳税额；（5）已缴纳的税款；（6）其他应当申报的项目。1.1.49申报要求（1）纳税人应当如实填写纳税申报表，不得虚报、隐瞒应纳税额；（2）纳税人应当妥善保存与纳税申报有关的原始凭证、账簿等相关资料；（3）纳税人应当接受税务机关的监督检查，配合税务机关开展税收征收管理工作。第二节税收征收1.1.50征收方式增值税的征收方式主要有以下几种：（1）按月征收：适用于一般纳税人；（2）按季征收：适用于小规模纳税人；（3）按次征收：适用于临时性经营业务；（4）代扣代缴：适用于特定行业或项目。1.1.51征收程序（1）税务机关对纳税人的申报资料进行审核，确认无误后，开具《税务征收通知书》；（2）纳税