第八章财产清查

知识结构图财产清查

财产清查的意义和种类

财产清查的方法

财产清查结果的账务处理了解财产清查的意义、种类以及盘存制度；熟悉库存现金、实物资产和往来款项的清查方法；熟练掌握银行存款的清查方法；熟练掌握财产清查结果的账务处理。学习目标

第一节财产清查的意义和种类

一、财产清查的意义1、财产清查的概念

财产清查是通过对实物、库存现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，来查明各项财产物资、货币资金和往来款项的实有数与账面数是否相符的一种专门方法。

账面结存数实际结存数账簿债权债务货币资金实物资产核对2、财产清查的意义保证会计核算资料真实可靠保护财产的安全完整保证财经纪律的执行挖掘各项财产的潜力，加速资金周转建立健全有关的规章制度二、财产清查的种类(一)按财产清查范围划分，可分为全面清查和局部清查1、全面清查。全面清查是对所有的财产进行全面、彻底地清查和核对。（1）企业所有的固定财产、材料、在产品、产成品和其他工程物资；（2）现金、银行存款、借款和其他债权、债务、对外投资等；（3）在途的材料、商品和物资等；（4）委托其他单位加工、保管的材料、商品和物资等。

通过全面清查可以对企业所拥有的各项财产物资、货币资金和债权债务等进行全面清点、鉴定和估价,摸清家底,所以有利于加强经济核算,优化资金运用,挖掘财产潜力,提高企业经济效益。

但由于全面清查范围广、内容复杂、工作量大,所以一般是在年终决算时、清产核资时或单位撤销、合并时以及改变隶属关系时进行。2、局部清查。局部清查是根据需要对一部分财产进行的清查，一般是不定期地进行。就工业企业而言,局部清查的内容一般包括:（1）流动性较大的财产,如材料、在产品、产成品等,除了年终清查外,还应在年度内轮流清查或重点抽查；（2）贵重财产,每月都要进行清查,以防损失或毁坏；（3）库存现金应由出纳人员每天清点一次,银行存款和银行借款,每月同银行核对一次；（4）其他债权债务每年应与有关单位核对一至两次。（5）遭受自然灾害、意外事故损失时,对受损的财产进行的清查；

(二)按照清查的时间分类，可以分为定期清查和不定期清查

1.定期清查定期清查就是根据管理制度的规定或按事先计划安排的时间对财产物资、债权债务进行的清查。一般在年度、季度、月份、每日结账时进行。2、不定期清查不定期清查是事先并无计划安排，而是根据特殊需要，对财产物资、债权债务所进行的临时性清查。一般适用于某些特定事项，如更换财产物资保管人员时。

第二节财产清查的方法一、财产清查的准备工作1．成立财产清查领导小组2．会计人员在财产清产前，应将所有的经济业务登记入账，结出余额，核对清楚，保证账证相符、账账相符，为财产清查提供可靠的依据3．财产物资的保管人员应将截止到财产清查日为止的各项财产物资的收入、发出等业务办好凭证手续，全部登记入账，结出余额，并与会计部门的总账核对相符。同时，财产物资保管人员应将其所保管的各种财产物资分类整理、排列整齐，挂上标签，表明品种、规格和结存数量，以便进行实物盘点。4．取得银行存款、银行借款和结算款项的对账单，以及债权、债务的函证材料，以便查对。5．财产清查小组应准备好各种计量器具，印制好各种表格、登记手册，以保证财产清查的顺利进行。二、财产清查的盘存制度（一）实地盘存制1、实地盘存制是指平时只对各项财产的增加数在账簿中登记，不登记减少数,期末根据实地盘点的数额作为结存数,然后倒挤出本期的减少数,并据以登记入账的一种盘存制度。2、期末倒计本期减少数的公式为：本期减少数=期初结存数+本期增加数—期末结存数3、在实地盘存制下,对各项财产进行清查的目的不是查明账实是否相符,而主要是根据清查的结果作为结存数,倒挤出本期减少数,以便在有关账簿中进行登记。4、“实地盘存制”优缺点优点是：日常核算工作比较简单。缺点是：平时账面上不能随时反映各项财产物资的减少情况和结存情况,手续不够严密,不能通过会计记录加强对各项财产的管理和控制，不易发现保管中存在的问题。（二）永续盘存制1、永续盘存制是指平时对各项财产的增加或减少,都必须根据会计凭证在有关账簿中逐笔地进行连续登记,并随时结出账面结存数的一种盘存制度。2、在永续盘存制度下,对各项财产清查的目的在于查明账实是否相符,以及账实不符的原因,以便加强对各项财产的管理。3、“永续盘存制”优缺点优点是：可以在账面上随时反映出财产的结存数,有利于随时掌握各项财产的进出及储备情况,便于采用科学的方法对其有计划地进行控制。缺点是：采用这种制度由于对各项财产的增加或减少,都必须逐笔进行连续登记,并要做出结存记录,所以日常核算工作比较繁重。三、财产清查的方法（一）货币资金的清查货币资金的清查是对现金和银行存款所进行的清查。1、现金的清查（1）现金的清查是通过实地盘点的方法,确定库存现金的实存数，并与现金日记账的余额进行核对,以查明账实是否相符。（2）清查时,出纳人员必须在场。（3）清查结束后,应根据清查结果,填制“现金盘点报告表”。（4）该表既是反映现金实存数的原始凭证,也是查明账实发生差异的原因和调整账簿记录的依据。2、银行存款的清查（1）银行存款的清查主要是银行发来的对账单与本单位银行存款日记账逐笔核对,以查明账实是否相符。（2）企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的原因：

一是企业或银行在账务处理上有错误；

二是存在着“未达账项”。（3）所谓“未达账项”是指同一项经济业务，由于结算凭证在传递过程中时间上的差异，导致企业和银行的记账时间不同，形成一方已登记入账,而另一方尚未登记入账的会计事项。（4）未达账项的类型企业已收款记账,而银行尚未收款记账；企业已付款记账,而银行尚未付款记账；银行已收款记账,而企业尚未收款记账；银行已付款记账,而企业尚未付款记账。（5）“银行存款余额调节表”的编制

若双方调节后的余额一致，说明双方账务处理没有差错，企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因是由未达账项引起的；否则，说明企业和银行一方或两方账务处理上有差错，应进一步查明原因，予以更正。（6）需要说明，调节后的余额既不是企业银行存款日记账的月末余额,也不是银行对账单的月末余额。企业不能根据该余额调整账簿记录，而应在收到未达账项的有关结算凭证后再据以入账。（二）存货的清查1、根据清查结果如实填制“清查单”2、根据清查单和有关账簿记录编制“账存实存对比表”,以确定盘盈或盘亏的情况,作为确定经济责任和调整账面记录的依据。（三）固定资产的清查1、固定资产清查的内容一方面查明账实是否相符；一方面检查固定资产的使用和保管情况。2、固定资产清查的方法---实地盘点法。3、根据清查的结果由使用部门、保管部门编制盘点表,经清查小组签字后,分别送交财会部门。4、会计部门收到“固定资产盘点表”后,填制“固定资产盘盈盘亏报告表”,报请有关部门审批后做相应的处理。（四）往来款项的清查1、往来款项的清查是采取同对方核对账目的方法。2、对清查结果要编制“往来款项清查报告单”。对于无法收回、有争执的款项等应填列清楚,以便上报后及时处理。

第三节财产清查结果的账务处理一、财产清查结果的处理程序1、在审批之前,应将已查明的财产盘盈、盘亏和毁损等，根据其“清查报告单”等原始凭证编制记账凭证,据以记入有关账户,达到账实相符；2、经审批后，根据发生盘盈、盘亏和毁损的原因和报经批准的处理意见,按照有关批文（视为原始凭证）编制记账凭证,并据以登记入账。二、财产清查结果的核算(一)设置账户1、设置“待处理财产损溢”账户。2、该账户是资产类账户，借方登记清查中发生的待处理财产的盘亏、毁损数和结转经批准处理的财产盘盈数；贷方登记清查中发生的待处理财产的盘盈数和转销已批准处理的财产盘亏及毁损数。期末若有借方余额,表示尚未处理的各种财产净损失；若有贷方余额,则表示尚未处理的各种财产净溢余。

(二)财产清查结果的核算1、财产盘亏或毁损的核算（1）库存现金的盘亏在报经批准前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：库存现金

待查明原因后：属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”科目；属于无法查明的原因，应根据管理权限，经批准后计入“管理费用”科目。（2）存货盘亏在报经批准前：应根据“账存实存对比表”编制记账凭证并据以入账，调整账面记录，达到账实相符。报经批准后：①属于自然损耗产生的定额内合理损失，经批准后记入管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。②属于计量、收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，能确定过失人由过失人赔偿，借记“其他应收款——××人”科目；属于保险范围内的，应向保险公司索赔，借记“其他应收款——××保险公司”科目；扣除过失人、保险公司的赔偿以及残料价值后的差额，即净损失，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。③属于自然灾害或意外事故造成的存货非常损失，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿后，将净损失列入营业外支出。借记“其他应收款——××保险公司”、“原材料”、“营业外支出”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。（3）固定资产盘亏

自然灾害所造成的固定资产毁损净值，在扣除保险公司赔偿和残值收入后，经批准应列作营业外支出；责任事故所造成的固定资产毁损，应由责任人酌情赔偿损失；2.财产盘盈的核算（1）库存现金的盘盈在报经批准前：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢待查明原因后：属于应支付给有关人员或单位的，应计入“其他应付款”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后转作营业外收入。（2）存货盘盈存货盘盈主要是由于存货收发计量或核算上的误差所造成的。一般作为冲减管理费用处理。（3）固定资产盘盈企业盘盈的固定资产，应作为前期会计差错处理。