第七章企业所得税

第七章

企业所得税（高职）第七章企业所得税企业所得税概述企业所得税计税依据计算应纳企业所得税额计算资产税务处理企业所得税征管企业所得税筹划第七章企业所得税（高职）第七章企业所得税【本章学习目标】知识目标了解企业所得税的税制要素的内容。理解企业应纳税所得额的计算原理。理解并掌握企业所得税的纳税筹划的基本内容和方法。学会企业经营过程中的主要税收筹划方法。能力目标能够正确计算企业应纳所得税额，能正确填写企业所得税的申报表。能根据企业发生的业务合理进行企业所得税的纳税筹划。（高职）第七章企业所得税第一节企业所得税概述企业所得税的概念

企业所得税是以企业或者组织为纳税义务人，对其一定期间内的所得额征收的一种税。

（高职）第七章企业所得税一、

纳税义务人与征税对象（一）纳税义务人（客观题）

企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。但个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税法，仍然只缴纳个人所得税。凡在我国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法规定缴纳企业所得税。

企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。根据国际上的通行做法，我国选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准，最大限度地维护我国的税收利益（高职）第七章企业所得税属地原则。是指一个国家以地域的概念作为其行使征税权力所遵循的原则。属地原则可称为来源地国原则，按此原则确定的税收管辖权，称作税收地域管辖权或收入来源地管辖权。它依据纳税人的所得是否来源于本国境内，来确定其纳税义务，而不考虑其是否为本国公民或居民。

属人原则。是指一国政府以人的概念作为其行使征税权力所遵循的原则。属人原则可称为居住国原则，按此原则确立的税收管辖权，称作居民税收管辖权和公民税收管辖权。它依据纳税人与本国政治法律的联系以及居住的联系，来确定其纳税义务，而不考虑其所得是否来源于本国领土疆域之内。（高职）第七章企业所得税1.下列属于“企业所得税的纳税人”的是（）。

A.有限责任公司B.股份有限公司

C.个人独资企业D.合伙企业

【参考答案】AB

（高职）第七章企业所得税（二）征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。（从征税对象的内容上考虑1.居民企业的征税对象

居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。2.非居民企业的征税对象

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（选择题）

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（高职）第七章企业所得税3.所得来源的确定（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定。

（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。

（3）转让财产所得。①不动产转让所得按照不动产所在地确定。②动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。

（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。

（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。

（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。（高职）第七章企业所得税二、税率1、基本税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。

2、低税率为20%。适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10%的税率。

除此之外还有15%的高新技术企业

（高职）第七章企业所得税小型微利企业小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税。

⑴工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。

⑵其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

（高职）第七章企业所得税1.按照企业所得税法及实施条例的规定，企业所得税的税率包括（）。

A.25%B.20%C.15%D.10%

【参考答案】ABCD

（高职）第七章企业所得税第二节

企业所得税计税依据的计算应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本公式为：

应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损

★注意应纳税所得额与会计中的收入、费用间的比较。

（高职）第七章企业所得税企业应纳税所得额的计算，其确认的原则是（）。

A.相关性B.配比性

C.现金制D.权责发生制

【参考答案】D

（高职）第七章企业所得税收入总额的规定收入确定的基本规定销售货物收入提供劳务收入财产转让收入股息红利等权益性投资收益收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入利息收入其他收入收入确定的特殊规定以分期收款方式销售货物企业受托加工制造建筑、安装时间超过12个月的

采取产品分成方式取得收入

企业发生非货币性资产交换用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的

返回（高职）第七章企业所得税按照企业所得税法及实施条例规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。下列属于“非货币形式”收入的有（）。

A.应收票据

B.股权投资

C.准备持有至到期的债券投资

D.不准备持有至到期的债券投资

【参考答案】BD

（高职）第七章企业所得税二、不征税收入和免税收入（一）不征税收入

1、财政拨款。是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。

2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。

3、国务院规定的其他不征税收入。

（高职）第七章企业所得税（二）免税收入1、国债利息收入。

国库券的兑付利息免征所得税，但是国库券在二级市场上的买卖收益，要征税。2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4、符合条件的非营利组织的收入。（高职）第七章企业所得税【例1】根据企业所得税法及实施条例规定，收入总额中的下列收入为不征税收入的有（）。

A.国债利息收入

B.财政拨款

C.符合条件的非营利组织的收入

D.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

【参考答案】BD

（高职）第七章企业所得税三、扣除项目的范围和标准（一）税前扣除项目的原则

权责发生制原则配比原则相关性原则确定性原则合理性原则。

（高职）第七章企业所得税（二）准予扣除的项目范围准予扣除项目的基本范围1、成本2、费用3、税金：包括消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加。以及房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除。但后四种税因在管理费用中已经扣除，不在销售税金中扣除。企业交纳的增值税属于价外税，故不在扣除之列。4、损失。（高职）第七章企业所得税（三）扣除项目的具体标准和范围1.工资、薪金支出

企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。

工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、资金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者是受雇有关的其他支出。（高职）第七章企业所得税【例1】根据企业所得税法及实施条例规定，企业发生的合理的工资薪金支出，在规定的标准范围内准予扣除。（）【参考答案】×

【例2】根据企业所得税法及实施条例规定，企业雇员取得的下列收入，属于工资薪金总额的是（）。

A.企业职工取得的年终奖

B.企业支付企业职工购买股票的股利收入

C.企业发给职工的误餐补助

D.企业发给职工的特困补助

【参考答案】AC

（高职）第七章企业所得税2.职工福利费、工会经费、职工教育经费规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：

（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。

（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。

（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

（高职）第七章企业所得税3.社会保险费

（1）按照企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；

（高职）第七章企业所得税【例2】按照企业所得税法的有关规定，企业发生的下列项目在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的保险费用包括（）。

A.纳税人按规定为全体雇员交纳的基本养老保险和补充养老保险

B.纳税人按规定为全体雇员交纳的失业保险

C.纳税人为雇员个人交纳的财产保险

D.纳税人为特殊工种职工支付的人身安全保险费

【参考答案】ABD

（高职）第七章企业所得税4.利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。

（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。

（高职）第七章企业所得税5.借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。

（高职）第七章企业所得税【例1】下列利息支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时不可以从收入总额中扣除的有（）。

A.研制无形资产过程中的利息支出

B.建造固定资产过程中的利息支出

C.按金融机构同类、同期贷款利率，向非金融机构借款的生产经营利息支出

D.房地产开发企业开发房地产过程中的金融机构借款利息支出

【参考答案】ABD（高职）第七章企业所得税汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配外，准予扣除。

（高职）第七章企业所得税7.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

【例1】根据企业所得税法及实施条例规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的50%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。（）

【参考答案】×

（高职）第七章企业所得税【例2】某工业企业2008年度实际发生的业务招待费50万元，当年实现的销售收入为4000万元，则该企业当年在企业所得税前扣除的招待费为20万元。（）

【参考答案】√

注意计算步骤：

1/确认实际发生数=50万元

2/计算招待费第一限额=50×60%=30(万元)

3/计算招待费第二限额=4000×5‰=20(万元)

4/确认准予税前扣除数=20万元

5/确认纳税调增数=50-20=30(万元)

（高职）第七章企业所得税8.广告费和业务宣传费。除国务院财政、税务主管机关另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。

【例1】某服装厂2008年度产品销售收入500万元，其他业务收入100万元，营业外收入60万元。该年度支付广告费80万元，业务宣传费为50万元。则该企业准予在税前扣除的费用90万元。（）

【参考答案】√

注意计算步骤：

1/确认实际发生数=80+50=130(万元)

2/计算广告宣传费限额=(500+100)×15%=90(万元)

3/确认准予税前扣除数=90万元

4/确认会计利润的纳税调增数=130-90=40(万元)（高职）第七章企业所得税【例2】某生产企业2008年销售啤酒，全年销售收入1600万元，应扣除的销售成本为600万元，营业税金及附加460万元，其他费用400万元（其中含啤酒广告费50万元）。该企业当年应纳所得税为（）万元。广告宣传费限额=1600×15%=240（万元）【参考答案】应缴纳企业所得税=（1600-600-460-400）×25%=140×25%=35（万元）

（高职）第七章企业所得税

9.环境保护专项资金。

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

（高职）第七章企业所得税10.租赁费。

企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照下列方法扣除：

（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。

（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

（高职）第七章企业所得税【例1】企业所得税规定，纳税人在生产经营过程中租入固定资产而支付的费用，可以直接作为费用扣除的有（）。

A.经营租赁方式发生的租赁费

B.融资租赁方式发生的租赁费

C.融资租赁方设备投入使用后支付的手续费

D.融资租赁方设备安装交付使用后支付的利息

【参考答案】ACD

（高职）第七章企业所得税某贸易公司2010年3月1日，以经营租赁方式租入固定支产使用，租期一年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。公司计算当年应纳税所得额时应扣除的租赁费为？（单选02注税试题)经营租赁方式可均匀扣除（12000÷12）×10=10000元融资租赁租金支出不可扣，但可提取折旧费固定资产租赁费（高职）第七章企业所得税租赁费【例2】某企业2008年３月１日，以经营租赁方式租入生产设备一台，租期1年，支付租金1.2万元；

当年6月10日以融资租赁方式租入机器设备一台，当月投入使用，租期2年，每年支付租金50万元。机器设备的净残值率为5％，使用年限为10年。

计算该企业当年应纳税所得额时应扣除的费用。

（高职）第七章企业所得税【参考答案】

应扣除的费用=1.2÷12×10+50×2×（1-5%）÷10÷2=1+4.75=5.75（万元）（高职）第七章企业所得税.新产品、新技术、新工艺研究开发费。按实际发生加计50%扣除某国有企业当年会计利润为40万元，实际发生技术开发费为120万元，当年未考虑技术开发费加计50%扣除的，则该企业当年的应纳企业所得税为？应纳税所得额=40－120×50%=－20应纳税额0万（高职）第七章企业所得税13.公益性捐赠支出（1）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

（2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

（高职）第七章企业所得税公益性捐赠支出【例2】某商业企业2008年度实现会计利润总额40万元，经注册会计师（税务师）审查，当年“营业外支出”账户中列支了通过当地民政部门向贫困山区的捐赠10万元。在其他因素不变的情况下，计算该企业当年公益性捐赠的下列问题：

（1）扣除限额；

（2）允许税前扣除的公益性捐赠额；

（3）该企业应缴纳的企业所得税。

（高职）第七章企业所得税【参考答案】计算步骤：

1/实发数=10万元

2/扣除限额=40×12%=4.8（万元）；

3/允许税前扣除额=4.8（万元）；

4/纳税调增数=10-4.8=5.2(万元)

5/应纳税所得额=40+5.2=45.2（万元）

6/应缴纳的企业所得税=45.2×25%=11.3（万元）（高职）第七章企业所得税14.有关资产的费用。

企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产、生物性资产和递延资产的摊销费，准予扣除。（高职）第七章企业所得税13.总机构分摊的费用。非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

（高职）第七章企业所得税14.资产损失

企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。

（高职）第七章企业所得税【例2】某企业由于人为原因损失车床一台，原值50万元，已提折旧20万元，按规定保险公司赔偿15万元，职工个人赔偿3万元。则该企业准予在企业所得税前扣除的财产损失为（）万元。

【参考答案】准予扣除的财产损失=50-20-15-3=12（万元）

（高职）第七章企业所得税四、不得扣除的项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

1．向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

2．企业所得税税款。

3．税收滞纳金，是指纳税人违反税收被税务机关处以的滞纳金。

4．罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。

5．超过规定标准的捐赠支出。

7．未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出8．企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

9．与取得收入无关的其他支出。（高职）第七章企业所得税【例2】按照现行企业所得税规定，下列项目在计算企业所得税应纳税所得额时，准予从收入总额中扣除的项目有（）。

A.遭受自然灾害造成损失无赔偿的部分

B.销售货物时给购货方开在同一张专用发票的折扣支出

C.啤酒、黄酒广告费未超标的部分

D.企业之间支付的管理费用

【参考答案】ABC

（高职）第七章企业所得税【例3】在计算企业所得税应纳税所得额时，下列项目不准从收入总额中扣除的是（）。

A.企业所得税税款

B.银行罚息

C.合同违约金

D.非广告性质的赞助支出

【参考答案】AD

【例4】根据企业所得税法及实施条例规定，下列不得在企业所得税前扣除的有（）。

A.企业之间支付的管理费

B.企业之间支付的租金

C.非银行企业内营业机构之间支付的利息

D.金融企业的同业拆借利息支出

【参考答案】AC

（高职）第七章企业所得税五、亏损弥补企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。（高职）第七章企业所得税亏损弥补某企业开业后前10年的经营情况如表所示，试计算其10年一共应该交纳的企业所得税（单位：万元）第一年的亏损只能弥补第6年，第二年的亏损只能弥补第七年，第八年的盈利要缴纳所得税，第十年弥补第九年的亏损后盈利5万元。所以企业10年一共应该交纳的企业所得税税额为：第八年的企业所得税税额=10×25%=2.5第十年的企业所得税税额=5×25%=1.25时间（年）2001200220032004200520062007200820092010应税所得-100-5010304020510-1520（高职）第七章企业所得税第三节资产的税务处理

资产是指由于资本投资而形成的财产，对于资本性支出以及无形资产受让、开办、开发费用，不允许作为成本费用从纳税人的收入总额中一次性扣除，只能采取分次计提折旧或分次摊销的方式予以扣除。税法规定，纳入税务处理范围的资产形式主要有固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，均以历史成本为计税基础。（高职）第七章企业所得税一、固定资产的计价和折旧纳税人的固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。虽不属于生产、经营主要设备的物品，但是单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品，可以一次或分期扣除

（高职）第七章企业所得税

(一)固定资产的计税基础1．外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

2．自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。

3．融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。4．盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。

5．通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

6．改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。（高职）第七章企业所得税固定资产的价值确定后，除下列特殊情况外，

一般不得调整：

(1)国家统一规定的清产核资；(2)将固定资产的一部分拆除；(3)固定资产发生永久性损害，经主管税务机关审核，可调整至该固定资产可收回金额，并确认损失；(4)根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误。（高职）第七章企业所得税

(二)固定资产折旧的范围

1．应当提取折旧的固定资产：(1)房屋、建筑物；(2)在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；(3)季节性停用和大修理停用的机器设备；(4)以经营租赁方式租出的固定资产；(5)以融资租赁方式租入的固定资产；(6)财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产。

（高职）第七章企业所得税2．不得提取折旧的固定资产(1)土地；

(2)房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资资产；(3)以经营租赁方式租入的固定资产；(4)已提足折旧继续使用的固定资产；(5)按照规定提取维简费的固定资产；(6)已在成本中一次性列支而形成的固定资产（高职）第七章企业所得税(7)破产、关停企业的固定资产；(8)提前报废的固定资产，不得计提折旧；

(9)已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房；（10）财政部规定的其他不得提折旧的固定资产。（高职）第七章企业所得税3．提取折旧的依据和方法

(1)纳税人的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止提折旧。(2)固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例为原价的5％。(3)纳税人可扣除的固定资产折旧的计算，采取直线折旧法。（高职）第七章企业所得税（四）固定资产折旧的计提年限

（高职）第七章企业所得税（4）除特殊原因需要缩短折旧年限的，可由企业提出申请，逐级国家税务总局批准的以外，一般固定资产折旧年不得短于以下规定年限：房屋、建筑物为20年；火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；电子设备和火车、轮船以外的运输工具，以及与生产、经营有关的器具、工具、家具等为5年。事业单位、社会团体、民办非企业单位固定资产最短折旧年限：

房屋、建筑物为20年；专用设备、交通工具和陈列品为10年；一般设备、图书和其他固定资产为5年。（高职）第七章企业所得税

1．

允许实行加速折旧的企业的固定资产（1）

在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、般舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备。（2）

促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或爱酸、碱等强烈腐蚀的机器设备。（3）

证券公司电子类设备（4）

集成电路生产企业的生产性设备（5）

外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件

（6）企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次推入管理费用，达到固定资产标准的应单独管理，但不能再提取折旧。单位价值在30万元以上的，可实行加速折旧的政策。（三）固定资产可加速折旧的范围和管理（高职）第七章企业所得税自2004年7月1日起，东北地区，工业企业的固定资产（房屋、建筑物除外），可在现行规定折旧年限的基础上，按不高于40%的比例缩短折旧年限。（高职）第七章企业所得税2．

固定资产加速折旧方法（1）固定资产加速折旧方法不允许采用缩短折旧年限法，对符合上述加速折旧条件的固定资产，应采用余额递减法或年数总和法（2）下列资产折旧或摊销年限最短为2年a证券公司电子类设备b外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件（3）集成电路生产企业的生产性设备最短折旧年限为3年（高职）第七章企业所得税二、生物资产的税务处理生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。（高职）第七章企业所得税（一）生产性生物资产的计税基础1.外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费计税基础。2.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费计税基础。（高职）第七章企业所得税（二）生产性生物资产的折旧1.生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。2.企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧，企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。3.生产性生物资产计算折旧的最低年限：林木类生产性生物资产，为10年；畜类生产性生物资产，为3年。（高职）第七章企业所得税三、无形资产的税务处理无形资产是指企业长期使用、但没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

（高职）第七章企业所得税（一）无形资产的计价

1.自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出计价。2.购入的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出计价。3.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费计价。（高职）第七章企业所得税无形资产的计税基础（高职）第七章企业所得税（二）无形资产摊销的范围下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

1、自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。

2、自创商誉。

3、与经营活动无关的无形资产。

4、其他不得计算摊销费用扣除的无形资（高职）第七章企业所得税无形资产的摊销采取直线法

一是受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书分别规定有效期限和受益年限的，按法定有效期限与合同或企业申请书中规定的受益年限孰短原则摊销。二是法律没有规定使用年限的，按照合同或者企业申请书的受益年限摊销。三是法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。

应注意的是：自行开发的无形资产，其费用如作为开发费用在税前一次性扣除的，该无形资产在使用期间不能再摊销费用。（高职）第七章企业所得税

自2004年7月1日起，东北地区，工业企业受让或投资的无形资产，可在现行规定摊销年限的基础上，按不高于40%的比例缩短摊销年限。但协议或合同约定有使用年限的无形资产，应按协议或合同约定的使用年限进行摊销。（高职）第七章企业所得税应用举例：位于市区的某企业转让一项2年前外购无形资产的所有权，取得成本收入60万元，转让收入65万元，摊销期10年，则：该项无形资产的账面成本=60-60÷10×2=60-12=48（万元）；

转让流转税=65×5%×（1+7%+3%）=3.575（万元）

转让所得=65-48-3.575=13.425（万元）

应纳所得税=13.425×25%=3.36（万元）

（高职）第七章企业所得税四、长期待摊费用的税务处理长期待摊费用是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。

（高职）第七章企业所得税五、存货的税务处理（高职）第七章企业所得税（二）存货的成本计价方法1、企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。

2、企业转让以上资产，在计算企业应纳税所得额时，资产的净值允许扣除。其中，资产的净值是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。

（高职）第七章企业所得税例：某企业固定资产原值为100万，会计上扣除了60万的折旧，税法准予扣除的折旧为30万。计提的固定资产减值准备为20万，则税法上该资产的净值应该是100-30=70万，如果此时以120万价格转让该固定资产，则转让的应纳税所得是120-70=50万。（高职）第七章企业所得税（三）存货成本的扣除企业转让以上资产，在计算应纳税所得额时，资产的净值准予扣除。其中，资产的净值是指有关财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。（高职）第七章企业所得税六、投资资产的税务处理（一）投资资产成本的确定1.通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。（二）投资资产成本的税前扣除方法企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时，不得扣除；企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。（高职）第七章企业所得税第四节特别纳税调整一、特别纳税调整的主要内容企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法进行调整。

（高职）第七章企业所得税二、关联企业之间关联业务的税务处理预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。（高职）第七章企业所得税三、关联企业之间业务往来的调整方法税法规定对关联企业所得不实的，调整方法如下：（1）可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法。（2）再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法。（3）成本加成法，是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法。（4）交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法。（5）利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法。（6）其他符合独立交易原则的方法。（高职）第七章企业所得税第五节应纳企业所得

税额的计算（高职）第七章企业所得税一、居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额等于应纳税所得额乘以适用税率，基本计算公式为：

居民企业应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额

（一）直接计算法

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补亏损

（高职）第七章企业所得税（二）间接计算法注：投资企业确认的被投资企业的投资收益，如果投资企业税率大于被投资企业，需要补税。小于则不作处理。（高职）第七章企业所得税例：某企业为居民纳税人，2008年发生经营业务：取得产品销售收入4000万元发生产品销售成本2600万元发生销售费用770万元（期中广告费650万）；管理费480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万销售税金160万（含增值税税金120万）营业外收入80万，营业外支出50万（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万，支付税收滞纳金6万计入成本的实发工资总额200万，(拨缴职工工会经费5万，发生职工福利费31万，职工教经费7万）

要求企业计算2008年度实际应纳的企业所得税（高职）第七章企业所得税会计利润总额=80万4000+80－2600－770－480－60－40－50=80万±税收调整项目1.广告费和业务宣传费调增所得额

650－4000×15%=650－600=50万2.业务招待费应调增所得额

25－25×60%=25－15=10万

4000×5‰=20万＞25×60%选15万3.捐赠支出应调增所得额=30－80×12%=20.4万4.三项费用应调增所得额【（5+31+7）－200×18.5%】=6万5.应纳税所得额=80+50+10+20.4+6+6=172.4万（高职）第七章企业所得税产品销售收入为5600万元，产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本660万元；购买国债利息40万，缴纳非增值税销售税金及附加300万元；当期发生的管理费用760万元(其中新技术的研究开发费用为60万元；业务招待费70万)发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业权益性投资收益34万元（已在投资方所在地交纳了15%的所得税）；营业外收入100万元，营业外支出250万元。（其中含公益捐赠38万）要求：计算该企业2011年应纳的企业所得税。某工业企业为居民企业，假定2011年经营业务如下：（高职）第七章企业所得税会计利润=5600+800+40+34+100-4000-660-300-760-200-250=404万纳税调整项目国债利息免征所得税调减应纳税所得额40研发费应按实际发生50%加计扣除调减应纳税所得额：60×50%=30万业务招待费扣除限额按实际发生的60%=70×60%=42万按销售（营业）收入的5‰=（5600+800)×5‰=32万实际应调增应纳税所得额=70-32=38权益性投资收益免税应调减应纳税所得额34万捐赠扣除标准=404×12%=44.4万元没超可据实扣应纳税所得额=404-40-30+38-34=338万元应纳所得税额=338×25%=84.5万（高职）第七章企业所得税某工业企业为居民企业，假定2012年经营业务如下：产品销售收入为5600万元，产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本660万元；；购买国债利息40万，缴纳非增值税销售税金及附加300万元；当期发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元；业务招待费70万，财务费用200万元；权益性投资收益34万元；营业外收入100万元，营业外支出250万元。（其中含公益捐赠38万）要求：计算该企业2012年应纳的企业所得税。（高职）第七章企业所得税

1.利润总额=5600+800+40+34+100－4000－660－300－760－200－250=404（万元）2.国债利息（免税）调减40万所得额3.技术开发费用调减所得额60×50%=30万4.按实际发生的60%及营业收入的5‰的限额70×60%=42（5600+800）×5‰=32比较谁小扣谁。调增所得额70-32=385.权益性投资收益34万元免税，调减34万6.捐赠扣除标准=404×12%=48.48（38不调）7.应纳税所得额=404-40-30+38-34=338万元应缴纳企业所得税=338×25%=84.5万元（高职）第七章企业所得税境外所得抵扣税额的计算（高职）第七章企业所得税境外所得已纳税款的扣除限额境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额境内、外的所得总额该抵免限额应当分国(地区)不分项计算，计算公式如上：我国（高职）第七章企业所得税某企业2012年度境内应纳税所得额为100万元，适用25％的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构(我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定)，在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税税率为20％；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国企业所得税税率为30％。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。（高职）第七章企业所得税

(1)该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额应纳税额=(100+50+30)×25％=45(万兀)(2)A、B两国的扣除限额。

A国扣除限额=45×[50÷(100+50+30)]=12．5万元

B国扣除限额=45×[30÷(100+50+30)]=7．5万元

在A国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7．5万元，其超过扣除限额的部分1．5万元当年不能扣除。(3)汇总时在我国应缴纳的所得税=45—10—7.5=27.5(万元)（高职）第七章企业所得税三、居民企业核定征收应纳税额的计算（一）核定征收企业所得税的范围（二）核定征收企业所得税的办法

1.核定应纳税所得额征收

2.核定应税所得率征收（高职）第七章企业所得税第五节企业所得税应纳税额的计算

应税所得率表经营行业应税所得率(%)1．农、林、牧、渔业

3～10

2．制造业

5～15

3．批发和零售业

4～154．交通运输业

7～155．建筑业

8～20

6．饮食业

8～25

7．娱乐业

15～30

8．其他行业

10～30（高职）第七章企业所得税实行核定应税所得率征收办法的

应纳税额的计算应纳税额的计算公式如下：

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额=收入总额×应税所得率或：应纳税所得额=成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率（高职）第七章企业所得税四、非居民企业应纳税额的计算

1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。（高职）第七章企业所得税第六节企业所得税征收管理一、纳税地点：居民企业的纳税地点除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。（高职）第七章企业所得税2.非居民企业的纳税地点（1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，以扣缴义务人所在地为纳税地点。（高职）第七章企业所得税第七节企业所得税的申报和缴纳纳税期限1.纳税年度2.预缴方法3.纳税申报的有关规定（高职）第七章企业所得税第七节企业所得税的申报和缴纳企业所得税的申报（一）预缴所得税企业应当自月份或季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表。（二）企业所得税汇算清缴企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表及财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他相关资料，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。（高职）第七章企业所得税107税收优惠的税收筹划1计税依据的税收筹划2纳税人身份的税收筹划3第七节企业所得税税收筹划*财务成果与分配的税收筹划4（高职）第七章企业所得税一、税收优惠的税收筹划税法规定的企业所得税的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。

（高职）第七章企业所得税加计扣除优惠加计扣除优惠包括以下两项内容：

1.研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

（高职）第七章企业所得税企业安置残疾人员企业安置残疾人员所支付的工资，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

（高职）第七章企业所得税税率的税收筹划新企业所得税法的低税率优惠包括对小型微利企业和高科技企业的低税率优惠。按照新企业所得税法和实施条例的规定，小型微利企业适用20%的税率，国家需要重点扶持的高科技企业适用15%的税率优惠。（高职）第七章企业所得税国家需要重点扶持的高科技企业是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：(1)产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；(2)研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；(3)高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；(4)科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；(5)高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。（高职）第七章企业所得税对于小型微利企业来说，若企业年度应纳税所得额刚刚达到30万元，比如30.1万元，就要按照全额缴纳25%的企业所得税；若企业减少0.1万元应纳税所得额，就可以按照20%来缴纳企业所得税。若当年度应纳税所得额接近30万元时，使应纳税所得额为30万元最为有利，若不能为30万元，必须使应纳税所得额超过32万元才划算。（高职）第七章企业所得税创投企业优惠，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

（高职）第七章企业所得税加速折旧优惠可采用以上折旧方法的固定资产是指：

1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。

2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

（高职）第七章企业所得税减计收入优惠是企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入

综合利用资源，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。（高职）第七章企业所得税例:A创业投资有限责任公司于2009年采取股权投资方式投入资本2000万元，在某高新技术开发区设立甲高新技术企业（小型），职工人数120人，A企业已经通过高新技术企业认定。当年，甲企业实现利润200万元，2010年实现利润300万。2011年1月，A公司把甲企业的股权转让，转让价格为3500万元。【筹划分析】将A公司工商登记为“创业投资有限责任公司”，经营范围符合《创业投资企业管理暂行办法》的规定，投资设立的甲公司已经通过高新技术企业认定，可以享受按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额的优惠。（高职）第七章企业所得税（1）A公司是甲企业的投资方，享有100%的股权。甲企业是高新技术开发区的高新技术企业，根据财税[2000]25号文件规定：“对我国境内新办软件生产企业经认定后，自开始获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。”A企业在前两年免征企业所得税，两年并获利500万元，全部分配给A公司，而A公司从甲企业分得的利润属于免税收入，不必交税。（2）2011年1月，A公司转让了甲企业的股权，转让价格为3500万元，股权转让所得为：3500—2000=1500（万元）

A公司投资抵扣应纳税所得额的限额=2000×70%=1400（万元）应缴企业所得税=(1500—1400)×25%=25（万元）【筹划结果】（高职）第七章企业所得税二、纳税人身份的税收筹划纳税人身份的税收筹划主要是改变居民身份或通过纳税人之间的合并、分立、集团公司设立子公司或分公司的选择，从而达到规避高税率、享受税收优惠的目的。

税收饶让（高职）第七章企业所得税1．居民企业与非居民企业新《企业所得税法》首次把企业分为居民和非居民两类，这是我国税收立法上的一大进而居民企业与非居民企业在税法上规定的差异（见教材表7-4），为企业进行税收筹划提供一定的空间。（高职）第七章企业所得税表7-4居民企业与非居民企业的比较纳税人征税对象税率居民企业境内、外所得非居民企业在中国境内设立机构、场所的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得基本税率25%在中国境内未设立机构、场所来源于中国境内的所得低税率20%。（减按10%征收）（高职）第七章企业所得税（二）企业合并与分立1.企业合并一般情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税；被合并企业以前年度的亏损不得结转到合并企业弥补。（高职）第七章企业所得税企业在合并时进行税收筹划

要注意以下几点①资产转让损益确认与否对所得税负的影响。在企业合并中，被合并企业是否确认财产转让收益取决于产权交换支付方式。②资产计价税务处理对所得税负的影响。③亏损弥补的处理对所得税负的影响。（高职）第七章企业所得税企业合并业务的税务处理

(一)企业合并，通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。被合并企业的股东取得合并企业的股权视为清算分配。

合并企业和被合并企业为实现合并而向股东回购本公司股份，回购价格与发行价格之间的差额，属于企业的权益增减变化,不属于资产转让损益,不得从应税所得中扣除,也不计入应纳税所得。

（高职）第七章企业所得税亏损弥补的处理对所得税负的影响。在非股权支付额不高于20%的情况下，被合并企业以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限的，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补；而高于20%的，被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。（高职）第七章企业所得税【例题】甲公司于2009年12月31日被乙公司吸收合并。合并时，甲公司净资产的公允价值为570万元，尚有2008年度及2009年度未弥补的亏损额80万元。合并后，乙公司净资产的公允价值为1500万元。2010年度乙公司经税务机关核定，应纳税所得额为500万元。要求：请计算乙公司2010年度应缴纳的企业所得税。（甲、乙两企业均适用企业所得税税率25%）【答案】

（1）2010年乙公司可弥补甲公司亏损的所得额

=当年所得额×（甲净资产的公允价值÷乙全部净资产公允价值）

=500×（570÷1500）=190（万元）

（2）甲合并前未弥补的亏损为80万元，可以在乙公司2010年纳税时全部弥补。

（3）乙公司2010年应纳企业所得税=（500-80）×25%=105（万元）（高职）第七章企业所得税2.企业并购后组织形式的设置

当并购企业并购目标企业后，目标企业通常成为并购企业的从属机构。从属机构的形式一般有分公司和子公司，对从属机构形式的不同选择，决定着并购后企业总体税收负担的高低。（高职）第七章企业所得税(1)子公司和分公司的税收待遇差异

子公司和分公司的税收待遇差异主要体现在企业所得税的纳税主体和税收优惠方面。国际上通行的做法是把总公司和分公司作为一个纳税实体，允许它们合并纳税。分公司不是独立法人，税法中规定由法人才可以享受的税收优惠待遇，如果总公司不符合条件，分公司就不能享受。子公司具备独立法人地位，国际上通行的做法是把母公司和子公司视为独立的法人，分别纳税。（高职）第七章企业所得税(2)筹划思路根据上述差异，可以做以下筹划。①对于设立初期亏损的分支机构，或者在总公司亏损、分支机构盈利的情况下，分支机构宜采用分公司的形式，从而可以盈亏相抵；②若分公司处于税率较高的地区，通过汇总纳税，从而实现规避高税率的目的。反之，分支机构适合选择子公司的形式。（高职）第七章企业所得税某企业早在2005年就在上海浦东新区设立了分支机构。该分支机构2007年的盈利为100万元，预计2008年的盈利为200万元，2009年的盈利为400万元。该分支机构的总机构适用的企业所得税税率为25%，该企业属于高新技术企业。请为该企业进行纳税筹划。（高职）第七章企业所得税案例分析该案例可以利用分立企业享受的特定地区的税收优惠政策进行筹划。根据规定，分支机构应当和总机构合并缴纳企业所得税，适用总机构适用的企业所得税税率，而子公司则属于独立法人，应当独立缴纳企业所得税。该企业可以将该分支机构撤销，同时以该分支机构为基础设立一个全资子公司，这种形式上的变更，不会对该子公司的经营产生实质性影响，因此，可以认为该子公司在2008年仍可以达到200万元的盈利。（高职）第七章企业所得税在企业分立之前，该200万元利润需要缴纳企业所得税：200×25%=50（万元）。2009年的400万元利润需要缴纳的企业所得税为：400×25%=100（万元）。分立以后，该子公司（设在上海浦东新区）则不需要缴纳企业所得税。减轻的税收负担为：50+100=150万元。（高职）第七章企业所得税小结：根据规定经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业同时在经济特区和上海浦东新区以外的地区从事生产经营的，应当单独计算其在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。因此，如果该企业已经在该地区设有分支机构，此时，就可以考虑将该分支机构变成独立的新设立的企业，以享受该地区的税收优惠政策。（高职）第七章企业所得税永康集团2010年新成立甲公司，从事生物制药及高级投资等盈利能力强的项目，2011年盈利1000万元，永康集团将其注册为独立法人公司。永康集团另有一法人公司乙公司，常年亏损，但永康集团从整体利益出发不打算将其关闭，2008年乙公司亏损300万元。第七节企业所得税税收筹划2.企业并购后组织形式的设置（高职）第七章企业所得税按照现有的组织结构模式，甲公司、乙公司都是法人单位，应独立缴纳企业所得税，因而2011年甲公司应缴纳企业所得税为250万元（=1000×25%）；乙公司亏损，应缴纳的企业所得税为零，甲公司、乙公司合计缴纳企业所得税250万元。第七节企业所得税税收筹划【筹划分析】（高职）第七章企业所得税【筹划结果】若新华集团进行筹划，将乙公司变更公司登记甲公司的分支机构，则乙公司不再是独立法人公司，就不再作为独立纳税人，而是由甲公司汇总纳税，故2011年甲公司、乙公司合计缴纳的企业所得税为175（万元）=（1000-300）×25%，经过税收筹划节省企业所得税75（万元）=250-175。其实，现有企业集团也可参考上述思路，对成员公司进行身份变更，以实现公司之间的盈亏互抵，从而降低集团的整体税负。（高职）第七章企业所得税3.企业分立一般情况下，被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，依法缴纳所得税；（高职）第七章企业所得税分立企业支付给被分立企业或其股东的交换价款中，除分立企业股权以外的非股权支付额，不高于20%的，经税务机关审核确认，企业分立当事各方也可选择下列规定进行分立业务的所得税处理：被分立企业可不确认分离资产的转让所得或损失，不计算所得税；分立企业接受被分立企业的全部资产和负债的成本，须以被分立企业的账面净值为基础结转确定；被分立企业已分离资产相对应的纳税事项由接受资产的分立企业承继，被分立企业的未超过法定弥补期限的亏损额由接受分离资产的分立企业承继。（高职）第七章企业所得税企业在分立时进行税收筹划。要注意以下几点

①资产转让损益的确认。②资产计价的税收处理。③亏损弥补的处理。（高职）第七章企业所得税三、企业合并业务的税务处理(一)被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，依法缴纳所得税。

(二)分立企业支付给被分立企业或其股东的交换价款中，除分立企业的股权以外的非股权支付额，不高于支付的股权票面价值(或支付的股本的账面价值)20％的，经税务机关审核确认，企业分立当事各方也可选择按下列规定进行分立业务的所得税处理：（高职）第七章企业所得税（三）被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股”），“新股”的成本应以放弃的“旧股”的成本为基础确定。如不需放弃“旧股”，则其取得的“新股”成本可从以下两种方法中选择：直接将“新股”总投资成本确定为零；或者，以被分立企业分离出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调整减低原持有的“旧股”的成本，再将调整减低的投资成本平均分配到“新股”上。

（高职）第七章企业所得税举例A公司资产总额1000万元,负债总额200万元,股权总成本600万元.A公司将总资产的20%分离转让给B公司,并要求B承担A总负债的25%,取得B股票面值160万元.计算A公司分立后原股权及新取得股权的总成本.（高职）第七章企业所得税分析A公司分立出去的净资产额=1000×20%-200×25%=150万元A公司分立时全部净资产额=1000-200=800万元分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例=150/800=18.75%原股权成本