会计实务初级课件

初级会计实务张海涛Cc群：81503777微信:四、低值易耗品（一）低值易耗品的内容低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。（二）低值易耗品的账务处理企业应当设置“周转材料—低值易耗品”科目。

低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法。低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

【例题·计算题】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。甲公司应编制如下会计分录：（1）领用专用工具借：周转材料—低值易耗品—在用100000贷：周转材料—低值易耗品—在库100000（2）第一次领用时摊销其价值的一半借：制造费用50000贷：周转材料—低值易耗品—摊销50000（3）第二次领用摊销其价值的一半借：制造费用50000贷：周转材料—低值易耗品—摊销50000同时：借：周转材料—低值易耗品—摊销100000贷：周转材料—低值易耗品—在用100000【例题·多选题】（2012年）下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有（）。A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入【答案】ABD【解析】本题考核周转材料。随同商品销售出借的包装物的成本计入到“销售费用”科目，C选项错误。故答案选ABD。五、委托加工物资（一）委托加工物资的内容和成本委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括：1.加工中实际耗用物资的成本；2.支付的加工费用及应负担的运杂费等；3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。★需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本；如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费—应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。（二）委托加工物资的账务处理1.发出物资【例题·计算题】甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批。计划成本70000元，材料成本差异率4%，以银行存款支付运杂费2200元。（1）发出材料时：借：委托加工物资72800贷：原材料70000材料成本差异2800

（2）支付运杂费时：借：委托加工物资2200贷：银行存款2200需要说明的是，企业发出外单位加工物资时，如果采用计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，贷记或借记“材料成本差异”科目，或借记“商品进销差价”科目。（1）支付运杂费时：借：委托加工物资2500

贷：银行存款2500

（2）量具入库时：借：周转材料—低值易耗品110000

贷：委托加工物资97500

材料成本差异12500

本例中，加工完成的委托加工物资的实际成本为97500【（72800）】元，计划成本为110000元，成本差异为-12500（97500-110000）元。【★★★例题·计算题】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下：（1）1月20日，发出材料一批，计划成本6000000元，材料成本差异率为-3%。应作如下会计分录：①发出委托加工材料时：借：委托加工物资6000000贷：原材料6000000②结转发出材料应分摊的材料成本差异时：借：材料成本差异180000贷：委托加工物资180000（2）2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%。应作如下会计分录：借：委托加工物资120000应交税费—应交消费税660000—应交增值税（进项税额）20400贷：银行存款800400

（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元。借：委托加工物资10000贷：银行存款10000（4）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。借：库存商品6500000贷：委托加工物资5950000材料成本差异550000本例中，加工完成的委托加工物资的实际成本为5950000【（6000000-180000）】元，计划成本为6500000（1000000×65）元，成本差异为-550000（5950000-6500000）元（节约额）。★需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代交的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目；收回后用于继续加工的，记入“应交税费—应交消费税”科目。【例题·单选题】（2008年）一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（）。A.发出材料的实际成本B.支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税【正确答案】C【答案解析】委托材料加工材料收回后用于直接销售的，消费税计入委托加工物资成本。增值税计入应交税费的借方。【例题·多选题】（2012年）某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（）。A.发出材料的实际成本B.支付给受托人的加工费C.支付给受托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税【答案】AB【解析】本题考核委托加工物资成本。选项C支付给受托方的增值税可以抵扣，不需要计入到委托加工物资成本。选项D收回后用于继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税要计入到“应交税费—应交消费税”科目，不计入到成本。故答案选AB。【例题·单选题】（2009年）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（）万元。A.216B.217.02C.240D.241.02【答案】A【解析】委托材料加工材料收回后用于继续生产的，消费税计入应交税费的借方，不能计入成本。甲公司收回该半成品的入账价值＝210＋6＝216（万元）。【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（）。（2010年）A.借：委托加工物资264贷：银行存款264B.借：委托加工物资230应交税费34贷：银行存款264C.借：委托加工物资200应交税费64贷：银行存款264D.借：委托加工物资264贷：银行存款200应交税费64【答案】B【解析】本题分录为：借：委托加工物资230（200+30）应交税费——应交增值税（进项税额）34贷：银行存款264注意：收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应该计入“委托加工物资”成本。【例题·判断题】委托加工的物资收回后用于连续生产的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。（）（2011年）【答案】×【解析】如果委托方连续生产应税消费品，缴纳的消费税应记入“应交税费——应交消费税”的借方；收回以后直接出售的，消费税应该计入委托加工物资成本。【例题·多选题】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有()。（2007年）A.加工中实际耗用物资的成本B.支付的加工费用和保险费C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税【答案】ABC【解析】收回后继续加工物资的代收代缴消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目。六、库存商品（一）库存商品的内容库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。【例题·判断题】（2009年）已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（）【正确答案】×（二）库存商品的核算1.验收入库商品对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本—基本生产成本”科目。2.销售商品企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。【例题·计算题】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Y产品1000台，实际单位成本5000元，计5000000元，Z产品2000台，实际单位成本1000元，计2000000元。甲公司应编制如下会计分录：借：库存商品—Y产品5000000—Z产品2000000贷：生产成本—基本生产车间（Y产品）5000000—基本生产车间（Z产品）2000000【例题·计算题】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的Y产品有500台。Z产品有1500台。该月Y产品实际单位成本5000元，Z产品实际单位成本1000元。在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录：借：主营业务成本4000000贷：库存商品—Y产品2500000—Z产品1500000

企业购入的商品可以采用进价或售价核算。采用售价核算的，商品售价和进价的差额，可通过“商品进销差价”科目核算。月末，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。

商品流通企业（批发企业）发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。（1）★毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。计算公式：销售净额＝销售收入―销售退回―销售折让销售成本＝销售净额－销售净额×毛利率＝销售净额×（1－毛利率）期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本【★例题·计算题】某商场采用毛利率法进行核算，2008年4月1日针织品存货1800万元，本月购进3000万元，本月销售收入3400万元，上季度该类商品毛利率为25%。本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：本月销售收入＝3400（万元）销售毛利＝3400×25%＝850（万元）本月销售成本＝3400－850＝2550（万元）月末库存商品成本＝1800＋3000－2550＝2250（万元）【例题·单选题】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2012年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（）万元。A.1300B.1900C.2110D.2200『正确答案』C『答案解析』销售毛利＝（3000－300）×30%＝810（万元）；2月末存货成本＝1200＋2800－（3000－300－810）＝2110（万元）。2月份销售成本＝（3000－300）×（1－30%）结存存货的成本＝1200＋2800－2700×70%＝2110（万元）

（2）★售价金额核算法。是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公式如下：本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率本期销售商品的成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本对于从事商业零售业务的企业（如百货公司、超市等），由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。【例题】某商场采用售价金额核算法进行核算，2008年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价总额为110万元本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。商品进销差价率＝（10＋15）／（110＋90）x100%＝12.5已销商品应分摊的商品进销差价＝120x12.5%＝15（万元）本期销售商品的实际成本＝120－15＝105（万元）期末结存商品的实际成本＝100＋75－105＝70（万元）【例题·单选题】（2008年）某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。A.46B.56C.70D.80【正确答案】B【答案解析】商品进销差价率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）×100%＝30%；销售商品应该结转的实际成本＝80×（1－30%）＝56（万元）。【例题·单选题】（2011年）某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4500万元。甲类商品第－季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为（）万元。A.50B.1125C.625D.3375【正确答案】C【答案解析】本期销售毛利＝4500×25%＝1125（万元）销售成本＝4500－1125＝3375（万元）期末存货成本＝3500＋500－3375＝625（万元）【例题·判断题】采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。()（2007年）【答案】×【解析】应该是用期末结存商品售价总额乘以成本率，而不是商品进销差价率。七、存货清查存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。企业应当设置“待处理财产损溢”科目，期末结账前处理完毕，本科目应无余额。存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。（一）存货盘盈的账务处理★企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。【注意】与库存现金盘盈账务处理的区别。【★例题·计算题】甲公司在财产清查中盘盈J材料1000公斤，实际单位成本60元。经查属于材料收发计量方面的错误。甲公司应编制如下会计分录：（1）批准处理前：借：原材料60000贷：待处理财产损溢60000（2）批准处理后：借：待处理财产损溢60000贷：管理费用60000（二）存货盘亏及毁损的账务处理★企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：对于入库的残料价值，计入“原材料”等科目；对于应由保险公司和过失人的赔偿，计入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、和过失赔偿后的净损益，属于一般经营损失的部分，计入“管理费用”科目，属于非正常损失的部分，计入“营业外支出”科目。【注意】与库存现金盘亏账务处理的区别。【★例题·计算题】甲公司在财产清查中发现盘亏K材料500公斤，实际单位成本200元，经查属于一般经营损失。假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录：（1）批准处理前：借：待处理财产损溢100000贷：原材料100000（2）批准处理后：借：管理费用100000贷：待处理财产损溢100000【★例题·计算题】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300千克，实际单位成本为100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元，残料已办理入库手续，价值2000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：（1）批准处理前：借：待处理财产损溢30000贷：原材料30000（2）批准处理后：①由过失人赔款部分：借：其他应收款20000贷：待处理财产损溢20000②残料入库：借：原材料2000贷：待处理财产损溢2000③材料毁损净损失：借：管理费用8000贷：待处理财产损溢8000【★例题·计算题】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：（1）批准处理前：借：待处理财产损溢70000贷：原材料70000（2）批准处理后：借：其他应收款50000营业外支出—非常损失20000贷：待处理财产损溢70000【例题·单选题】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是（）。A.管理不善造成的存货净损失B.自然灾害造成的存货净损失C.应由保险公司赔偿的存货损失D.应由过失人赔偿的存货损失

『正确答案』A『答案解析』对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出—非常损失”科目。【例题·单选题】某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（）。（2011年）A.借：营业外支出114贷：待处理财产损溢114B.借：管理费用114贷：待处理财产损溢114C.借：营业外支出80贷：待处理财产损溢80D.借：管理费用80贷：待处理财产损溢80

【答案】C【解析】该材料毁损的净损失=200-8-112=80（元）；因自然灾害造成的材料毁损的增值税进项税额不用转出，其毁损净损失应计入营业外支出。【例题·单选题】（2012年）某企业原材料采用实际成本核算。2011年6月29日该企业对存货进行全面清查。发现短缺原材料一批，账面成本12000元。已计提存货跌价准备2000元，经确认，应由保险公司赔款4000元，由过失人员赔款3000元，假定不考虑其他因素，该项存货清查业务应确认的净损失为（）元。A.3000B.5000C.6000D.8000【正确答案】A【答案解析】本题考核存货的清查。存货的净损失是存货的账面价值与扣除责任人赔偿后的净额，净损失＝（12000－2000）－4000－3000＝3000（元）。八、存货减值（一）存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。★可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。★存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账。【例题·多选题】（2010年）下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（）。A.存货应按照成本进行初始计量B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本『正确答案』ABCD『答案解析』以上四种说法均正确。【例题·单选题】（2007年）某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。A.－10B.0C.10D.12『正确答案』D『答案解析』20×7年3月31日该存货可变现净值＝110－20－2＝88（万元），其成本为100万元，应计提的存货跌价准备＝100－88＝12（万元）。（二）存货跌价准备的会计处理1.当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失—计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。

2.转回已计提的存货跌价准备金额时，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失—计提的存货跌价准备”科目。【★例题·计算题】2008年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000元。甲公司编制如下会计分录：借：资产减值损失—计提的存货跌价准备20000贷：存货跌价准备20000