复式记账与借贷记账法

第三章复试记账与借贷记账法主讲人：唐明湖南大学经贸学院财税系学习目的1、掌握复式记账法的基本原理与构成因素。2、掌握借贷记账法运用程序与步骤。2、理解总账与明细账的平行登记。第一节记账方法概述第二节借贷记账法第三节总账与明细帐的平行登记第一节记账方法概述

定义构成要素类型复试记账一、定义

记账：把经济业务中包含的数据，按一定的方式方法科学地记入有关账户。记账方法：通过账户记录经济业务的手段。二、构成要素

包括：记录方式、记账符号、记账规则、账户体系和结构、对账方法和试算平衡等。三、类型

根据构成要素的不同组成情况，记账方法分为：1、单式记账法2、复式记账法1、单式记账法对于发生的每一项经济业务一般只在一个账户上登记一笔账。如：“企业用现金采购原材料”只记现金的减少，不记原材料的增加。

（1）缺点①账户设置不全面，登记的范围也不全面。②账户之间不存在联系，没有完整的账户体系。是一种比较简单、不完善的记账方法。（2）适用范围主要被经济活动简单的单位采用。一般只登记现金、银行存款的收入、付出、结存；登记材料、商品等实物的增减变化；债权、债务等往来的发生情况。2、复式记账法

指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。如：“企业用现金采购原材料”记录：“现金”的减少数，“原材料”的增加数。

（1）特点①以会计恒等式为记账基础。②对于每一项经济业务，都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。③可据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。复式记账原理复式记账法是以“资产=权益”会计方程式所反映的资金平衡原理为理论基础的。复式记账法就是把这种客观存在的，一项业务必然引起会计要素中至少两个项目以相等的金额增减变动而又永远维持会计方程式平衡的必然规律作为基本原理，这就是复式记账的原理。

（2）优点①设置有完整的账户体系。即账户设置完整，账户与账户之间存在相互联系，能够全面、完整地反映经济业务的发生情况。全面：对所有的业务都能反映，不管其是否涉及现金的收付。完整：每一项经济业务都能反映其来龙去脉。②通过账户之间的相互联系，检查经济业务的处理是否基本正确；通过试算平衡，检查账户记录和计算是否基本正确。是一种科学的记账方法。

（3）内容：①借贷记账法：世界各国普遍采用的记账方法，现已成为“复式记账”代名词。我国从1993年7月1日起，已统一使用借贷记账法。②增减记账法：1964年，四川粮食部门的一位老会计人员提出。文化革命由增减记账法自觉改为借贷记账法。③收付记账法：在我国银行及预算会计中使用。主要用于货币发行业务。如：收入：发行基金——本库户付出：发行基金——本库户

复式记账法的分类

借贷记账法现已成为我国法定的记账方法

增减记账法………以“增”、“减”作为记账符号

财产收付记账法复式记账法收付记账法资金收付记账法以“收”、“付”作为记账符号

现金收付记账法

借贷记账法………以“借”、“贷”作为记账符号

图3—1复式记账法的基本分类第二节借贷记账法记账符号账户结构记账规则会计分录和账户对应关系过账试算平衡一、记账符号

记账符号是指明经济业务应记入账户方向和表明金额增减变化的一种记号。借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号。资产十费用＝负债十所有者权益十收入

记账符号含义表账户类别“借”字的含义“贷”字的含义资产增加减少费用增加减少负债减少增加所有者权益减少增加收入减少增加二、账户结构

账户基本结构分为左右两方。在借贷记账法下，将账户的左方称为借方，右方称为贷方。即左借右贷。借方账户名称（会计科目）贷方1.资产类账户的结构增加额记借方，减少额记贷方，期末如有余额在借方。期末余额（借方）=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额借方资产类账户贷方期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额资产类帐户（举例）

如：7月1日结存材料50000元，本月5日购料100000、15日购料150000元；8日领用材料120000，25日领用80000元材料。期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额借贷

资产类帐户（如：原材料）

期初余额

本期增加额

本期减少额

期末余额本期发生额本期发生额5000010000015000012000080000250000200000100000

2、权益类账户结构增加额记贷方，减少额记借方，期末如有余额在贷方。期末余额（贷方）=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额借方权益类账户贷方期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额负债/所有者权益类帐户（举例）如：7月1日短期借款余额8000元，本月5日借入10000、15日借入12000元；8日归还8000，25日归还5000元短期借款。期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额贷

负债/所有者权益类帐户（如：短期借款）

期初余额

本期增加额

本期减少额

期末余额本期发生额本期发生额8000100001200080005000220001300017000借3、收入类账户结构增加额记贷方，减少额或转销额记借方，结转后期末一般没有余额。4、费用类账户结构增加额记借方，减少额或转销额记贷方，结转后期末一般没有余额。收入、费用、利润类帐户本年利润至上月本年累计利润至上月本年累计亏损转入本期收入

转入本期费用

至本月累计实现利润至本月累计发生的亏损收入类费用类本期发生费用（增加）本期实现收入（增加）本期转销收入（减少）

转销本期费用（减少）本期发生额本期发生额差额为本月利润或亏损借借借贷贷贷收入、费用、利润类帐户（举例）本年利润3月初余额200万元3月份收入

2000万元3月份费用

1600万元收入类费用类3月份发生费用1600万元3月份实现收入2000万元3月末结转本月收入2000万元3月末转销本月费用1600万元1600万元2000万元差额400万元为3月份的利润本年实现利润600万元贷贷贷借借借

账户结构总模式表账户类型账户借方账户贷方账户余额资产类账户增加减少在借方负债类账户减少增加在贷方所有者权益类账户减少增加在贷方收入类账户减少增加一般无余额费用类账户增加减少一般无余额账户结构与会计要素的增减关系

借方科目名称贷方资产+资产-负债-负债+所有者权益-所有者权益+收入-收入+费用+

费用-

借资产（费用）的增加权益（收入）的减少贷权益（收入）的增加资产（费用）的减少三、借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”。

1、经济业务发生后，应同时至少在两个账户中相互联系地进行记录。2、记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向。3、记入两个或两个以上账户的金额，借方总额和贷方总额必须相等。

资产增加1资产减少

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权益减少2权益增加

借=贷实收资本银行存款固定资产2200022000（1）1000010000（4）短期借款应付帐款原材料40004000（2）10001000（3）20002000（5）1、1月5日国家追加投入资本金22000元，款项当即存入银行。2、1月10日购入原材料4000元，货款尚未支付。3、1月15日开出支票1000元归还所欠货款。4、1月20日购入设备一台计10000元，以银行存款支付货款。5、1月22日向银行借入短期借款2000元，直接用借款归还应付供应单位的货款。以前例，借贷记帐法的记账规则如图所示四、会计分录和账户对应关系

1、会计分录2、账户对应关系1、会计分录简称分录、记账公式。指确定每项经济业务应借、应贷的账户名称及其金额的记录。内容包括：“借”、“贷”符号、会计科目、金额。类型：（1）简单分录：通过两个账户记录的分录。表现为：一借一贷。（2）复合分录：通过两个账户以上记录的分录。表现为：一借多贷、一贷多借、多借多贷复合分录由简单分录组成。会计分录三要素：帐户名称（会计科目）、借贷方向、记账金额会计分录的格式：借方在上，贷方在下、并向右错开一格。借：银行存款500贷：库存现金500（简单分录）借：原材料5000借：固定资产25000贷：银行存款30000（复合分录）借：原材料5000贷：应付账款2000贷：银行存款3000（复合分录）会计分录类型简单分录1、借：固定资产100000贷：银行存款1000002、借：固定资产100000贷：应付账款100000复合分录借：固定资产200000贷：银行存款100000应付账款100000编制会计分录的步骤1、对所要处理的经济业务，判断其究竟引起了哪些账户发生了变化；2、判断这些账户的性质；3、确定这些账户受影响的方向，即是增加还是减少；4、根据这些账户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记。记账凭证

2003年10月17日第35号￥500￥500合计

500银行存款500库存现金贷方金额借方金额明细科目总帐科目摘要中国农业银行（苏）现金支票存根ⅥⅢ20159105科目.对方科目.出票时期2003年10月17日单位主管会计用途备用金金额500收款人本单位借库存现金500贷银行存款500例：从银行提取现金500元：实际工作中的经济业务与会计分录——分别通过原始凭证与记账凭证记载2、账户对应关系采用借贷记账法记录经济业务时，在有关账户之间建立的应借、应贷这种相互联系，称之为账户的对应关系。存在对应关系的账户，互为对应账户。（1）账户之间的对应关系取决于所发生的经济业务性质。（2）通过账户的对应关系，可以了解每笔经济业务的具体内容，以及检查经济业务的合法性和合理性。五、登账（过帐）

将会计分录中所记载的、分散的数据，分别登记到有关的账户中去的这一过程。实收资本银行存款固定资产2200022000（1）短期借款应付帐款原材料以前例，会计分录、登帐过程如下所示：1.借：银行存款22000贷：实收资本22000实收资本银行存款固定资产2200022000（1）短期借款应付帐款原材料40004000（2）以前例，会计分录、登帐过程如下所示：2.借：原材料4000贷：应付帐款4000实收资本银行存款固定资产2200022000（1）短期借款应付帐款原材料40004000（2）10001000（3）以前例，会计分录、登帐过程如下所示：3.借：应付帐款1000贷：银行存款1000实收资本银行存款固定资产2200022000（1）1000010000（4）短期借款应付帐款原材料1000100040004000（2）（3）以前例，会计分录、登帐过程如下所示：4.借：固定资产10000贷：银行存款10000实收资本银行存款固定资产2200022000（1）1000010000（4）短期借款应付帐款原材料1000100040004000（2）（3）20002000（5）以前例，会计分录、登帐过程如下所示：5.借：应付帐款2000贷：短期借款2000借贷记账法总结借贷记帐法的特点1、以“借”（Debit,Dr.）、“贷（Credit,Cr.）”为记账符号，表示记账方向。2、可以设置一些共同性帐户（双重性质的账户）。3、记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”4、试算平衡简便，能够直接借贷平衡。借贷记账法的运用程序与步骤（略，见教材）即对发生的每项经济业务，都要以相等的金额和借贷相反的方向，记入两个或两个以上相互联系的账户，有借方必有贷方，而且借方与贷方的金额必须相等。六、试算平衡试算平衡，就是在期末对所有账户的发生额和（或）余额进行加总，以确定借贷是否相等，从而检查记账、过账过程中是否存在差错的方法。试算平衡可以从两方面进行：

（1）是对总分类账户的发生额、余额试算；（2）是对明细分类账户的发生额、余额试算。试算平衡通常是通过编制总分类账户试算平衡表进行的，总的讲是借贷平衡。1、发生额平衡法（1）定义：发生额试算平衡法是用来检查全部总分类账户的借贷发生额是否相等的方法。（2）计算公式如下：

∑全部账户借方发生额＝∑全部账户贷方发生额（3）理论依据：发生额试算平衡的理论依据是借贷记账法记账下的记账规则，即“有借必有贷，借贷必相等”。

发生额试算平衡表会计账户本期发生额借方贷方

合计

2．余额平衡法（1）定义：余额试算平衡法是用来检查所有账户借方期初或期末余额和贷方期初或期末余额合计数是否相等的方法。

（2）计算公式如下：∑全部账户借方期初余额＝∑全部账户贷方期初余额

∑全部账户借方期末余额＝∑全部账户贷方期末余额

（3）理论依据：余额试算平衡的理论依据是“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式。

余额试算平衡表会计账户期末余额借方贷方

合计

（1）定义：综合试算平衡法是在会计实务中，通过期末编制包括期初余额、本期发生额和期末余额在内的综合的试算平衡表的方式进行的试算平衡。实际上它不是一种新的试算平衡方法，而是发生额试算平衡法和余额试算平衡法的综合使用。综合试算平衡法也称“发生额和余额算平衡表”格式见下页：3．综合试算平衡法

发生额与余额试算表

2011年12月31日

期初余额

本期发