工程投资项目审计目标、范围、程序

工程投资审计目标、范围、程序时现博士教授南京审计学院公共工程审计实验室Mobelmail.shixian@拟实现的教学目标理清开展工程投资审计的思路，掌握审计的技术与方法理解开展固定资产投资审计必需的执业能力主要教学方法案例教学法

问题导向

案例分析案例1:工程价款该依合同还是按审计报告支付?

【案情】2013年1月，一建筑公司与某农业局签订一份《建设工程施工合同》，约定由公司承建其新办公楼，确定包干价款为108.6万元。此后，建筑公司依约完成施工并经验收合格。但农业局却以办公楼系国家行政拔款兴建，建设项目需要审计为由，只同意按照审计报告确定的93.8万元支付工程款。公司不让，双方因而发生争执。

【分歧】

此工程价款该依合同还是按审计报告支付？案例分析案例2:关于工程款的鉴定问题

2010年10月，被告（某市兴隆大酒店）向社会招标装修工程，先后有三家装修公司投标。原告（某市佳丽装饰有限公司）也参与了投标，在投标书上报价装修款一栏中提出：“装修款不超过100万元”。后原告中标。原被告双方于2011年2月初协商定约，并签订了一份工程承包合同书，约定：原告对被告的酒店的装修工程实行设计、施工、材料、质量、工期总承包，装修工程应于2011年8月底完成。

合同第3条规定：“装修款暂定100万元，具体预算由甲方提出后经乙方同意，一次性包死不变。”合同签订后，被告向原告支付了30万元预付款，原告便开始购料施工。2011年3月初，原告向被告提出因为某些装修项目调整及材料涨价等原因，工程造价应提高至300万元。被告予以拒绝，双方为此发生争议，原告便中止了装修工程。同年4月底，双方达成协议，将装修款定为200万元，原被告双方在价款协议书上签字。案例分析2011年10月底，原告装修工程结束，经验收后，被告同意接受。该酒店很快开业，但被告拒绝支付170万元的工程款。其理由是装修款实际超出原投标书和合同规定的价款的一倍，由于该酒店属于国有，应当经审计部门对工程款进行审计。2011年11月初，该市审计局对该工程项目进行了审计，审计结论提出没有发现违反财经纪律的问题，但工程款按市价计算过高。被告提出应当根据审计机关的意见降低工程款50万元，并认为原告迟延完成工程，应当负赔偿责任。你的意见是什么？案例分析案例3：审计机关审计决定书和审计报告及其证据效力

[案情]：原告：宜昌市夷陵区环境污染防治项目管理中心被告：宜昌市宜星市政建设公司原告宜昌市夷陵区环境污染防治项目管理中心（以下简称环境项目中心）因与被告宜昌市宜星市政建设公司（以下简称宜星市政公司）建设工程合同纠纷一案，向湖北省宜昌市夷陵区人民法院提起诉讼。

案例分析原告诉称：2012年4月26日，原、被告双方签订《建设工程施工合同》，约定由原告将三峡坝区生活垃圾卫生填埋场进场道路工程发包给被告施工，总价款为人民币1，669，600元。合同签订后，被告组织人员进场施工。2012年12月28日，该工程项目竣工验收。由于进场道路实际开挖土石方等工程量与原设计变更较大，在原合同为固定总价款合同的基础上，原、被告及监理同意据实结算，工程量以实际发生的数量为准。案例分析由于被告宜星市政公司承接原告发包的建设工程后没严格按图施工，实际施工与项目标准存在明显减少，被告所报结算隐瞒实情，2013年8月8日虽经武汉众华工程造价咨询有限责任公司（以下简称武汉众华咨询公司）对工程造价进行工程结算审计，但在没有到实地查验的情况下，就确认被告施工工程价款为1，625，910.70元，双方并依此办理了决算。导致原告累计向被告支付工程款1，557，945.50元。后经夷陵区审计局审核，认定被告实际完成工程价款1，498，930.88元。原告认为被告多获工程款依法无据，损害了国家利益，故被告应返还原告多付的工程款59014.62元。你怎么看？案例分析案例4：有关资料显示，审计署审计长江三峡工程时，发现了一些问题，归纳起来主要有三个方面：一是三峡工程竣工财务决算草案编制方面存在的问题。枢纽工程和输变电工程的一些建设项目存在多结算工程造价，多分摊工程建设成本或少计应摊未摊的工程建设成本等问题

案例分析二是工程建设管理方面存在的问题。一些建设项目存在未严格执行合同约定补偿材料价差及人工费，超标准支付招标代理费、监理费和维护费等，以及部分配件及施工设备长期闲置等，导致增加建设投资。一些中小项目的设计、施工、监理合同管理不够规范，未按规定进行招标，应公开招标的合同采取邀请招标，以及项目被违规转分包等。案例分析三是资金管理方面存在的问题。部分移民资金仍存在被用于非移民迁建项目或弥补行政管理费，部分移民管理机构和迁建单位移民资金决算编制和账务处理不合规，以及部分移民派生资金征收不到位、管理使用不规范等问题。请你针对问题提出整改意见2008年南水北调控制性工程—

穿黄工程竖井施工现场首都机场T3航站楼问题思考A市审计局投资审计处安排审计组于2013年10月10日—2013年12月10日期间对已竣工的本市政基础设施建设项目B（当地政府投资为主）的工程结算进行了审计，B项目送审结算造价3亿元，经审计，发现施工企业（乙方）高估冒算了9000万，审计人员对此予以核减，建设单位（甲方）按照审计局审定数与施工企业办理了工程结算，结算价款2.1亿元。问题思考针对此案例，请大家思考如下问题：1.对此问题进行定性，并提出处理意见和建议。2.如果该项目在审计时，发现建设单位已经按照合同约定支付了80%的工程款（即2.4亿元）给施工单位，那么又该怎么办？问题思考3.中国特色社会主义审计理论对国家审计的属性功能进行了如下定位：“国家审计作为国家治理大系统中一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的‘免疫系统’，是国家治理的基石和重要保障”。基于这一学术观点，请思考工程造价审计应重点关注什么，还是“核减额”和“要情”吗？问题思考4.假设两年之后（2015年），省审计厅经济责任审计处安排了审计组对A市市长进行经济责任审计，该审计组也延伸审计了该项目结算，在市审计局审计的基础上，又发现由于材料采购中有“阴阳合同”而导致的虚报工程款200万元，但该工程的工程款已结算完毕。问：政府能否依据审计决定将该200万元工程款追回？问题思考5.在开展工程造价审计时，您是否进行审计数据统计，构建“大数据”（如单位造价、单位用料、单位用工、工程造价的变化趋势分析等）？6.工程造价审计与竣工决算审计、投资绩效审计有什么关系？问题思考7.随着《国务院关于加强审计工作的意见》（国发〔2014〕48号）和《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》的推进落实，审计要满足“高层次、全覆盖、全过程”的要求，相对而言，审计资源不足，因此，有学者说：审计机关应该将工程造价审计任务交给社会审计组织，将重点放在工程管理方面。您是否认同这一观点？需要深入讨论的问题（案例另附）1.重新审视建设项目审计定位问题2.重树建设项目审计体系框架问题3.拓展建设项目审计目标维度问题4.关注建设项目审计的“全覆盖”与“全过程”问题5.重视建设项目审计风险问题6.重视“一带一路”战略对我国投资政策的影响问题7.PPP项目及审计问题本部分的主要教学内容一、固定资产投资审计范围二、固定资产投资审计内容三、固定资产投资审计程序四、固定资产投资审计的主要依据五、固定资产投资审计执业能力要求几个现实问题的思考1.谁履行固定资产投资审计职责？政府审计机关社会审计组织内部审计机构国务院省级政府审计署市级政府区县级政府区县审计局市审计局省审计厅各部委派出局审计署驻各地特派员办事处几个现实问题的思考2.从哪个角度审计固投项目？从预算执行情况审计的视角（如竣工决算审计、基建财务收支审计等）从项目管理审计的视角（如招标投标审计、建设程序审计、监理审计等）从工程造价审计的视角（如结算审计、合同报价审计、概算审计、估算审计等）从经济责任审计的视角（如投资决策审计等）

几个现实问题的思考3.在哪个时点审计？竣工验收后（事后审计）过程中（事中审计）实时跟踪（跟踪审计，包括非现场审计）

几个现实问题的思考4.对审计人员的胜任能力要求有什么样的要求具有相关专业知识（如项目管理知识等）掌握分析技能（如计算技术、沟通技术等）具有发现舞弊线索的经验（警惕性、审慎性）几个现实问题的思考案例分析1.有关制度规定，工程进度款支付不得超过工程合同款的75%，工程完工经审计后方能办理工程尾款的结算支付。问：如遇工程造价调增（如：基础超深增加工程造价），是否可以在审计前按一定比例支付该调增部分价款？>几个现实问题的思考案例分析2.假设内部审计人员在审计竣工决算时发现，该项目因为“三通一平”工作质量问题导致实际施工时机械停置并误工12天，同时，为了保证施工，施工单位还对“三通一平”工程进行了返工修补。问：决算时施工单位应该向建设单位提出哪些索赔？几个现实问题的思考答：应该提出两项索赔要求。一是工期索赔，要求顺延；二是费用索赔，包括误工费、机械停置费和返工修补费等。几个现实问题的思考案例分析3.对于同一个建设项目来说，如果先后经过了社会审计组织和国家审计机关的审计，二者的审计结论不一致，对于建设单位来说，应如何执行？一、固投项目审计范围新老审计法相关规定新审计法（2006）第二十二条审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督老审计法（1994）第二十三条审计机关对国有资产投资和以国有资产投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督新老审计法比较请回答如下问题：1.新老审计法关于“建设项目审计”规定之间的区别是什么？2.审计法中提及的“预算”来源于建设项目的哪份文件？济南市审计局能审计该项目吗？济南建邦黄河公路大桥，是济南跨黄河向北发展的重要基础设施项目，由山东建邦集团以BOT方式投资建设，初步概算总投资约9.38亿。大桥位于济南天桥区新徐庄附近，南北分别与济南二环西路、国道309线相连。大桥全长5.3公里，其中黄河大桥长2.3公里，两岸接线长3公里。据悉，大桥建设工期预计30个月，2010年底建成通车后，山东建邦集团拥有特许经营权25年。审计法实施条例（2010）

第二十条审计法第二十二条所称政府投资和以政府投资为主的建设项目，包括：

(一)全部使用预算内投资资金、专项建设基金、政府举借债务筹措的资金等财政资金的；

(二)未全部使用财政资金，财政资金占项目总投资的比例超过50%，或者占项目总投资的比例在50%以下，但政府拥有项目建设、运营实际控制权的。审计机关对前款规定的建设项目的总预算或者概算的执行情况、年度预算的执行情况和年度决算、单项工程结算、项目竣工决算，依法进行审计监督；对前款规定的建设项目进行审计时，可以对直接有关的设计、施工、供货等单位取得建设项目资金的真实性、合法性进行调查。2015年3月，国务院办公厅印发《关于创新投资管理方式建立协同监管机制的若干意见》（国办发〔2015〕12号），对投资审计项目进行了明确的界定，提出“审计部门要加强对政府投资项目、国有企业投资项目以及以政府和社会资本合作等方式建设的其他公共工程项目的审计监督”。审计署2014年发布的《重大公共工程跟踪审计指南》规定：重大公共工程项目包括：（一）政府投资或以政府投资为主的重大建设项目；（二）国有事业组织、国有资本占控股地位或者主导地位的企业和金融机构投资的重大建设项目；（三）政府与社会资本合作建设的重大公共工程项目；（四）贯彻落实国家重大政策措施情况的重大建设项目；（五）其他涉及国家战略和公共安全、重大社会公共利益的重大公共工程项目。进一步提问假设济南市审计局安排了您作为该项目审计组组长，请您组织审计组编写一份审计实施方案（审计目标、审计内容、审计重点）

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1.建设项目类型有哪些？你理解如下概念内涵和它们之间的区别吗？基建项目、技术改造项目、公共工程项目、政府投资项目２.项目建设有哪些融资方式？您理解如下概念的含义吗？BOT、BOO、BOOT、BT、PFI、PPP、TOT等

相关知识点链接BOT即建设—经营—移交由政府或所属机构对项目的建设和经营提供一种特许权协议作为项目融资的基础。由本国公司或者外国公司作为项目的投资者和经营者安排融资，承担风险，开发建设项目，并在有限的时间内经营项目获取商业利润，最后根据协议将该项目转让给相应的政府机构。BOO即建设—拥有—经营，承包商根据政府赋予的特许权，建设并经营某项产业项目，但是并不将此项基础产业项目移交给公共部门。BOOT建设—拥有—经营—移交，则是私人合伙或某国际财团融资建设基础产业项目，项目建成后，在规定的期限内拥有所有权并进行经营，期满后将项目移交给政府。相关知识点链接

TOT（Transfer-Operate-Transfer)就是指东道国把已经投产运行的项目在一定期限内移交给外资经营，以项目在该期限内的现金流量为标的，一次性地从外商那里融得一笔资金，用于建设新的项目，外资经营期满后，再把原来项目移交回东道国。PPP（Private-PublicPartnership）即公共部门与私人企业合作模式，是指政府、营利性企业和非营利性企业以某个项目为基础而形成的相互合作关系的模式。相关知识点链接PFI

(PrivateFinanceInitiative)政府部门发起项目，由财团进行项目建设-运营，并按事先的规定提供所需的服务，政府采用PFI目的在于获得有效的服务，而并非旨在最终的基础设施和公共服务设施的所有权。BT是BOT的一种历史演变，即Build-Transfer（建设—转让），政府通过特许协议，引入国外资金或民间资金进行专属于政府的基础设施建设，基础设施建设完工后，该项目设施的有关权利按协议由政府赎回。进一步思考2.请思考投资主体多元化对建设项目审计的影响。《国务院关于鼓励和引导民间投资健康发展的若干意见》（国发［2010］13号）《关于鼓励和引导民间资本投资公路水路交通运输领域的实施意见》（交通部，2012）二、固投项目审计的主要内容基于审计实践发展的视角1.二十世纪八十年代

审计模式：“一头一尾”审计审计范围：基本建设项目审计，重点是楼堂馆所审计内容：建设单位财务收支审计，主要是竣工决算审计

基于审计实践发展的视角

2.二十世纪九十年代

审计模式：“三阶段”审计—竣工后审计审计范围：固投项目，重点行业项目审计内容：建设项目财务收支审计、预决算审计、项目管理审计基本建设审计建设项目审计

固定资产投资审计基于审计实践发展的视角

3.二十一世纪审计模式：全过程跟踪审计范围：固投项目，重点行业项目审计内容：建设项目财务收支审计、预决算审计、项目管理审计、投资绩效审计、工程质量审计基于审计实践发展的视角1998年，审计署启动了投资项目质量审计（实质停留在质量管理审计部分）21世纪初，启动了固定资产投资效益审计目前，形成了以如下内容为主的审计格局：财务审计+造价审计+项目管理审计+质量审计+效益审计投资绩效审计工程造价审计基建财务审计工程管理审计工程质量审计“建设项目审计”现行规定政府投资项目审计规定（审计署，2011）

第六条审计机关对政府投资项目重点审计以下内容：

（一）履行基本建设程序情况

（二）投资控制和资金管理使用情况

（三）项目建设管理情况；

（四）有关政策措施执行和规划实施情况

（五）工程质量情况

（六）设备、物资和材料采购情况

（七）土地利用和征地拆迁情况

（八）环境保护情况

（九）工程造价情况

（十）投资绩效情况

（十一）其他需要重点审计的内容

基于理论的视角的分析

从理论上说，建设项目建设全过程做什么，审计人员就应审计什么，审计内容涵盖项整个建设程序相关知识链接为了更好地理解建设项目审计内容，实施建设项目审计业务，我们必须掌握如下基础知识：1.工程项目建设程序2.涉及到的利益相关方3.项目管理的相关要求项目的建设程序

年度投资计划项目建议书可行性研究报告可行性研究投资估算设计工作设计总概算建设准备施工图预算建设实施生产准备竣工验收交付使用竣工决算长期计划五年计划预备项目计划项目后评价阶段内容审批或备案部门备注工程立项项目建议书阶段1．编制项目建议书投资主管部门同时做好拆迁摸底调查和评估；做好资金来源及筹措准备；准备好选址建设地点的测绘地图2．办理项目选址规划意见书规划部门3．办理建设用地规划许可证和工程规划许可证规划部门4．办理土地使用审批手续国土部门5．办理环保审批手续环保部门可行性研究阶段6．编制可行性研究报告聘请有相应资质的咨询单位7．可行性研究报告论证须聘请有相应资质的单位8．可行性研究报告报批项目审批部门批准后的项目列入年度计划9．办理土地使用证国土部门10．办理征地、青苗补偿、拆迁安置等手续国土、建设部门11.地勘委托或通过招标、必选等方式选择有相应资质的单位12.报审供水、供气、排水市政配套方案规划、建设、土地、人防、消防、环保、文物、安全、劳动、卫生等部门提出审查意见分阶段工作内容阶段内容承担单位备注工程设计阶段13．初步设计设计单位委托或通过招标、必选等方式选择有相应设计资质的单位14，办理消防手续消防部门15.初步设计文本审查规划部门、发改部门16.施工图设计设计单位委托或通过招标、必选等方式选择有相应设计资质的单位17.施工图设计文件审查、备案报有相应资质的设计审查机构审查，并报行业主管部门备案分阶段工作内容阶段工作内容承担单位备注施工准备阶段18.编制施工图预算聘请有预算资质的单位编制19.编制项目投资计划书按建设项目审批权限报批20.建设工程项目报建备案建设行政主管部门21.建设工程项目招标业主自行招标或通过比选等竞争性方择优选定招标代理机构，通过招标或比选等方式择优选定设计单位、勘察单位、施工单位、监理单位和设备供货单位22.开工建设前准备包括：征地、拆迁和场地平整；三通一平；施工图纸23.办理工程质量监督质监管理机构24.办理施工许可证建设行政主管部门25.项目开工前审计审计机关分阶段工作内容阶段工作内容承担单位备注施工阶段26.报批开工建设行政主管部门竣工验收阶段27.竣工验收质监管理机构后评价阶段28.工程项目后评价评价包括效益后评价和过程后评价分阶段工作内容建设项目管理建设项目管理是指由投资主体、发包商、承包商及监督主体等不同利益相关者运用各种相关知识、技能、方法与工具，为满足工程项目建设与使用要求，所开展的计划、组织、领导、控制等方面的活动，是基于项目寿命周期的全过程集成管理，其核心是投资控制、质量控制和进度控制。2024/10/22建设项目管理一是外部的项目管理：包括各级各有关行政部门对项目的行政管理。国家各有关部门对投资项目管理从项目前期准入、土地使用、环保、规划、安全、资金等方面都有法律法规规定，这些外部的政策规定都是强制性、法规性很强的行政管理，必须服从。2024/10/22建设项目管理二是内部的项目管理：包括项目策划、可研、招标、设计、施工、验收移交等的内在项目管理，具有专业性、特殊性、一次性和不可逆转性等，因此项目内部管理更具有专业化性质。2024/10/22项目管理的三个层次第一层次：经营责任制（总承包责任制，招标投标责任制，合同管理责任制，项目法人责任制，监理责任制，资本金责任制）项目管理的三个层次第二层次，建设项目内部控制见《内部控制应用指引第11号—工程项目》（“五部委”2010）第三层次，建设项目现场管理（授权管理、资料管理、监理）相关内容链接项目法人责任制项目法人责任制是指经营性建设项目由项目法人对项目的策划、资金筹措、建设实施、生产经营、偿还债务和资产的保值增值实行全过程负责的一种项目管理制度。国家计委1996年制定颁发了《关于实行建设项目法人责任制暂行规定》，要求国有单位经营性基本建设大中型项目必须组建法人、实行项目法人责任制。2024/10/22相关内容链接投资项目资本金制度1996年《国务院关于固定资产投资项目试行资本金制度的通知》（国发[1996]35号）决定，从1996年开始，对各种经营性投资项目，包括国有单位的基本建设、技术改造、房地产开发项目和集体投资项目，试行资本金制度，投资项目必须首先落实资本金才能进行建设。个体和私营企业的经营性投资项目参照本通知的规定执行。2024/10/22相关内容链接招标投标制自1999年8月《中华人民共和国招标投标法》颁布中央机构编制委员会办公室印发了《关于国务院有关部门实施招标投标活动行政监督的职责分工的意见》（国办发[2002]34号），规定国家发展计划委员会指导和协调全国招标投标工作，会同有关行政主管部门拟定《招投标法》配套政策，要求项目审批部门在审批必须进行招标的项目可行性研究报告时、核准项目的招标方式、招标范围等。2024/10/22相关内容链接建设监理制建设监理制是从国外引进的一项制度，是第三方对项目进行监督和管理。与质量监督不同的是，监理是社会行为，监督是行政行为，监理负经济法律法任、监督负行政责任。国家规定基础设施项目、公共安全项目以及大中型项目等都要实行监理。2024/10/22相关内容链接合同管理制顾名思义，就是建设项目的参建各方均要与项目法人签订合同，以合同约定的时间、质量、费用、责任、义务等进行管理，合同管理制是以《合同法》为依据实施的一项管理制度，是市场经济的一项基本制度，在项目实施过程中得到了全面落实。2024/10/22相关内容链接代建制《国务院关于投资体制改革的决定》在完善政府投资体制，规范政府投资行为中规定“对非经营性政府投资项目加快推进代建制度，即通过招标等方式，选择专业化的项目管理单位负责建设实施，严格控制项目投资、质量和工期，竣工验收后移交给使用单位”。2024/10/22利益相关方几个概念”建设项目总投资生产性项目投资与非生产性项目投资建设工程总造价建筑安装工程造价动态投资与静态投资固定资产投资三、固投项目审计程序审计实施阶段简述审计准备阶段审计报告阶段简述按照《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》和《中华人民共和国国家审计准则》的具体规定，审计机关和审计人员在实施项目审计时，应当遵循的审计程序主要分审计准备阶段、审计实施阶段、审计报告阶段。审计准备审计实施审计报告编制审计计划组成审计工作组签发审计通知书了解被审单位情况编制审计方案实施审计方案记录整理复核审计工作底稿编写审计报告复核、审理、签发审计报告审计结果公布审计整改检查审计准备阶段审计的准备阶段，是指审计机关从审计项目计划开始，到发出审计通知书为止的这一段时间。准备阶段是整个审计过程的起点和基础，准备阶段的工作做得是否充分细致，对整个项目审计工作都会产生很大的影响。1、编审计计划2、建立审计小组（实行组长负责制）3、成员学习法规、熟悉标准并初步了解被审计单位或项目的基本情况

4、拟定审计工作方案5、下达审计通知（附审计文书送达回证）准备阶段

编制审计计划编制年度审计计划编制审计项目计划编制年度审计计划（2）初步选择审计项目。与确定和实施审计项目相关的法律法规和政策；管理体制、组织结构、主要业务及其开展情况；财政收支、财务收支状况及结果；相关的信息系统及其电子数据情况；管理和监督机构的监督检查情况及结果；以前年度审计情况；其他相关内容。编制年度审计计划（3）对初选审计项目进行可行性研究。确定备选审计项目及其优先顺序，确定初选审计项目的审计目标、审计范围、审计重点和其他重要事项。项目重要程度，评估在国家经济和社会发展中的重要性、政府行政首长和相关领导机关及公众关注程度、资金和资产规模等；项目风险水平，评估项目规模、管理和控制状况等；审计预期效果；审计频率和覆盖面；项目对审计资源的要求。编制年度审计计划（4）评估审计机关可用审计资源，编制年度审计项目计划。（5）组织专家对年度审计计划进行论证。（6）审计机关根据项目评估结果，确定年度审计项目计划。（7）审计机关将年度审计项目计划报经本级政府行政首长批准并向上一级审计机关报告。（8）审计机关对确定的审计项目配置必要的审计人力资源、审计时间、审计技术装备、审计经费等审计资源。（9）审计机关应当将年度审计项目计划下达审计项目组织和实施单位执行。（10）上级审计机关应当指导下级审计机关编制年度审计项目计划，提出下级审计机关重点审计领域或者审计项目安排的指导意见。编制审计项目计划（1）审计机关业务部门根据年度审计项目计划形成过程中调查审计需求、进行可行性研究的情况，开展进一步调查，对审计目标、审计范围、审计内容和重点、审计工作组织安排和审计工作要求等进行确定。编制审计工作方案。（2）审计机关批准审计工作方案前，根据需要，可以组织专家进行论证。（3）审计机关业务部门编制的审计工作方案应当按照审计机关规定的程序审批。在年度审计项目计划确定的实施审计起始时间之前，下达到审计项目实施单位。委派审计人员组成审计组审计事项确定以后，审计机关应根据审计事项的特点和要求，组织一定数量和质量的审计人员组成审计组。审计组实行组长负责制，其他组员在组长领导和协调下开展工作，并对分担的工作各负其责。签发审计通知书审计机关发送审计通知书时，应附审计文书送达回证。审计通知书的内容包括：被审计单位名称；审计的依据、审计范围、内容、方式和时间；审计组长及其他成员的名单；对被审计单位配合审计工作的要求；审计机关公章及签发日期。审计机关认为需要被审计单位自查的，应当在审计通知书中写明自查内容、要求和期限。审计实施阶段1234执行审计措施、获取审计证据、作出的职业判断和得出的审计结论。了解被审计单位情况编制审计实施方案审计工作底稿及复核实施审计方案了解被审计单位情况基本情况单位性质、组织结构职责范围或者经营范围、业务活动及其目标相关法律法规、政策及其执行情况财政财务管理体制和业务管理体制信息系统控制一般控制应用控制内部控制控制环境风险评估控制活动信息与沟通监督编制审计实施方案1确定重要性2确定审计事