流动资产会计课件

任课教师：郭宏会计学29.10.20242主要内容:货币资金的特征及其核算应收账款、坏账损失、预付账款的核算存货的概念、分类、范围、确认、核算等学习要求:了解、理解和掌握货币资金、应收及预付款项等内容的核算的一般程序及主要方法。了解存货的意义、构成和范围界定方法；理解和掌握存货核算的一般程序和方法；掌握选择存货计价方法的技巧。重点和难点:货币资金的核算，应收账款的核算，存货核算与计价方法第四章流动资产会计29.10.20243第一节货币资金一、货币资金的构成及特征货币资金的含义企业资金周转过程中,以货币形态存在的那部分资金。广义的现金概念。构成部分现金、银行存款、其他货币资金特征流动性强、流动量大易散失被盗、便于流通29.10.20244二、现金现金即库存现金，是指由企业出纳人员专门负责掌管的货币资金，它一般存放在企业的财会部门，作为企业日常零星开支使用。"库存现金"科目例1:甲企业将现金800元存入银行。例2:甲企业零星出售材料一批，收入现金600元。借:银行存款800贷:库存现金800借:库存现金600贷:其他业务收入60029.10.20245现金日记账的设置和登记企业应设置现金日记账,由出纳人员根据审核无误的收付款凭证,逐日、逐笔、序时登记。每日终了应计算本日现金收入、支出合计数及结存数,并且同库存现金实有数互相核对,做到日清日结,保证账款相符。29.10.20246三、银行存款（一）银行存款结算方式四票三式一卡:银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡29.10.202471.银行汇票正面29.10.20248（背面）29.10.202492.银行本票银行本票票样29.10.202410商业汇票的分类3.商业汇票29.10.2024114.支票29.10.202412现金支票（正面）29.10.202413图2-13现金支票（背面）29.10.202414转账支票（正面）29.10.202415图2-15转账支票（背面）29.10.2024165.汇兑6.托收承付7.委托收款8.信用卡29.10.202417（二）银行存款收支的凭证和会计处理1.银行存款收支的凭证现行制度要求企业办理每笔银行存款收支业务时，都必须使用银行统一规定的票据和结算凭证。

原始依据29.10.2024182.银行存款的会计处理应设置“银行存款”科目【例3】企业销售A产品10件，价款10000元，增值税额1700元，收到对方出具的转账支票一张，已交存银行收妥款项。企业应作会计分录为:借:银行存款11700贷:主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700【例4】企业开出转账支票一张，支付当月的电话费1850元。企业应作会计分录为:借:管理费用1850贷:银行存款185029.10.202419按照业务的发生顺序,逐日、逐笔、序时登记。每日终了,应计算出余额月末结出本月收入、支出的合计数和月末结存余额。银行存款日记帐还要定期余额银行对账单核对,至少每月核对一次。（三）银行存款的核对29.10.202420

逐笔勾对银行存款对账单方法:企业银行存款日记账与银行对账单之间核对（四）银行存款的核对找出二者不一致的原因:记账错误、未达账项29.10.202421

银行

企业原始凭证已到企业,未到银行原始凭证已到银行,未到企业银行已收，企业未收银行已付，企业未付企业已收，银行未收企业已付，银行未付辨别未达账项29.10.202422摘要收付存月初余额3日存入8日付16日存入25日取现30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450银行存款余额调节表摘要收付存月初余额3日存入8日付16日存入25日取现30日开出现金支票31日转账支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950银行存款日记账

核对

银行存款对账单勾对VvvvVvVv

项目金额项目金额1950+200-2501900银行对账单存款余额加:企业已作收入数减:企业已作付出数调整后的存款余额1450+600-1501900银行存款账面余额加:银行已作收入数减:银行已作付出数调整后的存款余额29.10.202423四、其他货币资金的处理(一)定义指除了现金和银行存款之外的其他的各种货币资金.(二)内容

29.10.202424(三)会计处理设置账户其他货币资金-外埠存款

-银行汇票存款

-银行本票存款

-信用卡存款

-信用证保证金存款

-存出投资款29.10.202425第二节应收及预付款项核算一、应收账款（一）应收账款的管理

应收账款是指企业对外销售商品、产品、提供劳务等,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款的预计正常收回期一般为一个月,最长不超过一年。

29.10.202426（1）赊销之前先对客户的信用情况进行调查从源头上控制应收账款的质量。（2）根据信用等级,确定各客户的赊销额度,从总额上控制应收账款的数量。（3）给与恰当的优惠条件,鼓励客户早日付款。（4）加强应收账款的核算工作（5）采取有效措施对应收账款进行催收。（6）对于不能收回的应收账款,应及时确认为坏账损失,减少资产的虚计,避免虚盈实亏。应收账款的管理29.10.202427应设置“应收账款”科目，并按不同的客户设置明细科目进行明细核算。1.入账时间的确认（销售成立即所有权转移）2.入账金额的确认（因折扣、折让条款的不同而异）没有折扣的情况现金折扣:商业折扣:（二）应收账款的确认与会计处理29.10.202428【例6】某企业销售给岳华公司甲产品2500件，每件售价80元，计200000元，增值税率为17％，并以银行存款支付该批产品的代垫运杂费500元，货款尚未收到。企业应作会计分录如下:借:应收账款——岳华公司234500贷:主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000银行存款500企业收到货款及垫付运杂费借:银行存款234500贷:应收账款——岳华公司23450029.10.202429两种不同类型的折扣:现金折扣:（1）特点:为鼓励对方尽早付款给予的价格优惠。实质为一项财务部门的融资活动.（2）折扣处理:确认应收账款的入账金额按总价法.表示方法:2/101/20N/30等按不扣除现金折扣的总额作为应收账款的入账金额.若购货方于折扣期内付款，则销售方因此少收取的款项应确认为“财务费用”。视同企业的一项融资支出。*注意:购货方享受的折扣款是否包括增值税部分（3）会计处理(总价法)销售业务发生时处理:借:应收账款（合同总金额+增值税+垫付的款项）贷:主营业务收入(合同总金额)应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款实际发生现金折扣的时候,作为财务费用处理借:银行存款(扣除折扣后的净额)财务费用(折扣额)贷:应收账款29.10.202430某企业销售商品10000元，规定的现金折扣为2/10，n/30，适用的税率为17%。编制会计分录:总价法:借:应收账款11700贷:主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700如果上述款项在10日内收到，编制分录如下:借:银行存款11500财务费用200贷:应收账款11700如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下:借:银行存款11700贷:应收账款1170029.10.202431商业折扣:（1）特点:为鼓励对方一次性多购买本企业产品而在价格上给予的一种优惠。其实质为一种促销手段.（2）折扣处理:借:应收账款(扣除折扣后的价格计算的款项金额+销项增值税)贷:主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税)注意:在既有商业折扣又有现金折扣的情况下,应收账款应该在扣除商业折扣之后再按照总价法进行处理.P106页例729.10.202432现金折扣与商业折扣相比，主要有两点区别:第一，目的不同。现金折扣是为鼓励客户提前付款而给予的债务扣除；商业折扣是为促进销售而给予的价格扣除。第二，发生折扣的时间不同。现金折扣在商品销售后发生，企业在确认销售收入时不能确定相关的现金折扣，销售后现金折扣是否发生应视买方的付款情况而定；而商业折扣在销售时即已发生，企业销售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需作账务处理。29.10.202433二、应收票据应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。

应收票据的计价入账时间—销售实现并取得商业汇票入账金额—票据面值应收票据分为带息和不带息两种到期日:当票据的期限按日约定时—算尾不算头当票据的期限按月约定时—以足月计算到期值＝面值＋利息＝面值（1+利率×期限）29.10.202434（一）应收票据的会计处理

设置“应收票据”科目

①取得应收票据时:

借:应收票据贷:主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)②应收票据到期收回:

借:银行存款贷:应收票据29.10.202435【例】

宏源公司2006年1月1日向大地公司销售商品一批，价税合计100000元，增值税率为17％。当日收到大地公司开出并承兑的商业承兑汇票一张，票面金额为100000元，期限为3个月。宏源公司收到商业承兑汇票时应作会计分录为:借:应收票据—大地公司100000贷:主营业务收入85470.09应交税费—应交增值税（销项税额）14529.9129.10.202436（二）应收票据贴现贴现的含义:企业以未到期的应收票据向银行融通资金,银行按照票据的应收金额扣除一定期间的贴现利息后,将余额支付给企业的融资行为。应收票据的贴现一般有两种情形:一种是不带追索权——终止确认一种是带追索权——负有连带偿债责任追索权，是指企业在转让应收票据的情况下，接受方在应收票据拒付或逾期支付时，向应收票据转让方索取应收金额的权利。29.10.2024372.应收票据贴现的计算贴现利息＝票据到期值×贴现利率×贴现期贴现金额＝票据到期值－贴现利息不带息票据的到期值为票据面值,带息票据的到期值为面值加利息【例11】中原工厂收到Ａ公司2006年４月４日开出并承兑的商业承兑汇票一张,票面金额为20000元,到期日为同年8月2日。因企业需要资金,于当年5月3日到银行申请贴现,月贴现率为6‰。贴现天数＝28＋30＋31＋2＝91（天）贴现利息＝20000×６‰÷30×91＝364（元）贴现金额＝20000－364＝19636（元）29.10.202438■贴现的会计处理:支付给银行的贴现利息视为企业的融资费用记入“财务费用”.■不带追索权票据贴现的处理:借:银行存款(实际收到金额)财务费用(贴现利息)贷:应收票据■带追索权应收票据贴现的处理贴现时:贴现时:借:银行存款财务费用贷:短期借款29.10.202439甲企业于4月20日将其3月20日取得，面值为10000元,期限为6个月的不带息票据贴现给银行，贴现率为4.8%，并收到有关款项。（1）计算到期值=10000贴现息=10000×4·8%/12×5=200贴现值=10000-200=9800（2）不附追索权借:银行存款9800（贴现净值）财务费用200（两者之差）贷:应收票据10000（账面价值）

（3）附追索权借:银行存款9800（贴现净值）财务费用200（两者之差）贷:短期借款10000（账面价值）29.10.202440(三)应收票据的到期付款违约

如果付款人于票据到期时仍未偿还票款,称为应收票据的到期付款违约银行承兑汇票商业承兑汇票1.开出一张新的应收票据,以清偿原有的应收票据;借:应收票据（新）贷:应收票据（旧）2.将其转入应收账款;借:应收账款贷:应收票据29.10.2024413.贴现票据的追索(1)当贴现银行将款项从贴现申请人银行存款账户划出时:借:短期借款贷:银行存款借:应收账款贷:应收票据（2）如果贴现申请人最近短缺、无款支付:借:应收账款贷:应收票据

29.10.202442三、预付及其他应收项目

(一)预付账款

■预付账款是企业按照合同规定提前支付的款项,是企业的一项短期债权,属于资产类科目.

■设置账户预付账款

①预付给购货单位的款项②补付的货款①收到货物后结转的预付货款②供货方退回的多付的部分企业实际预付的货款企业尚未补付的货款29.10.202443账务处理:①预付时借:预付账款贷:银行存款②收到材料物资时借:材料采购（物资采购）应交税费—应交增值税(进项税额）贷:预付账款③补付货款时借:预付账款贷:银行存款④退回多付的货款借:银行存款贷:预付账款宏源公司为购买原材料而预付B公司定金20000元材料的价款为50000元，增值税额8500元。企业补付款项38500元。29.10.202444（二）其他应收款其他应收款有别于应收账款、应收票据、预付账款等项目，是企业应收或暂付给其他单位和个人的各种债权。其核算内容主要包括:1．应收的各种赔款、罚款；2．应收出租包装物租金；3．应向职工收取的各种垫付款项；4．不设置“备用金”科目时企业拨出的备用金；5．采用售后回购方式融出资金；6．其他各种应收、暂付款项。29.10.202445设置“其他应收款”科目,并按对方单位（或个人）进行明细核算。支付款项时借:其他应收款贷:银行存款29.10.2024463月5日，因职工张三违反规章制度，公司决定对其罚款2000元，张三于3月10日实际交付罚款。会计处理:3月5日借:其他应收款2000贷:营业外收入20003月10日借:库存现金2000贷:其他应收款200029.10.202447假如，3月10日，王海出差回来，实际花销1800元，其余款项退回。借:管理费用1800库存现金200贷:其他应收款2000假如，3月10日，王海出差出差回来，实际花销2100元，差额以现金补付。借:管理费用2100贷:其他应收款2000库存现金1003月5日,职工王海出差借款2000元,以现金支票支付。借:其他应收款2000贷:银行存款200029.10.202448四、应收款项减值根据我国企业会计准则的规定,企业不应高估资产或收益、低估负债或费用。所以,当资产为企业带来经济利益的能力受到损害时,即已显现出资产减值的基本特征,应当于资产负债表日对发生减值的资产计提资产减值准备。29.10.202449（一）坏账的确认坏账是指企业无法收回的应收款项。企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账:（1）债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后确实无法收回的部分；（2）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的应收款项；（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的应收款项。已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了追索权，企业仍应积极追索，尽量将坏账减少到最低程度。29.10.202450(二)应收款项减值的核算（备抵法）(1)定义:在资产负债表日按照应减记的金额计入当期损益,形成坏账准备金，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备金，同时转销相应的应收款项金额的方法。(2)优点:预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入”资产减值损失”科目，避免虚增利润；使应收账款反映的资金占用更接近实际，为信息使用者提供应收账款的实际可变现金额方面的信息。(3)设置科目“资产减值损失”（损益类）“坏账准备”（资产类）

29.10.202451资产减值损失发生的资产减值损失数值资产减值数值的转回值29.10.202452坏账准备期初余额②已经确认为坏账应予注销的应收账款数额①本期提取的坏账准备③收回的已确认并转销的坏账损失数额本期借方合计本期贷方合计期末余额截止到本期末企业已提取的坏账准备数该账户性质特殊，虽将其列示于资产类，但其性质为“应收账款”的备抵账户，故结构刚好与“应收账款”相反。结论:备抵账户与被备抵账户列示方向相同，但结构相反。29.10.202453(4)备抵法下的账务处理:

※计提准备的时候:借:资产减值损失贷:坏账准备

实际发生坏账的时候:借:坏账准备贷:应收账款等

当前期已发生的坏账又收回的时候:借:应收账款等贷:坏账准备借:银行存款贷:应收账款等29.10.202454(5)备抵法下坏账准备数额的确定方法■对于单项金额重大的应收款项,当其未来现金流量现值低于其账面价值的差额来计提坏账准备.即:未来现金流量现值﹥账面价值(当期不提)未来现金流量现值﹤账面价值(差额计提)■对于单项金额非重大的应收款项,先分组再按照组合计算其在资产负债表日的余额,并确定每项应收账款组合本期计提的坏账准备.当期计提的坏账准备=∑(该项应收账款组合的期末余额×估计坏账率)当期实际计提的坏账准备=当期应计提的坏账准备-坏账准备科目的贷方余额

29.10.202455例:某企业年末应收账款的余额为1000000元，根据过去的经验数据，在年末的应收款项中，通常有3‰，第二年发生了坏账损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为1200000元，第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款1300000元。第一年提取坏账准备:借:资产减值损失3000贷:坏账准备3000第二年冲销坏账:借:坏账准备6000贷:应收账款——甲单位1000——乙单位5000第二年年末按照应收账款的余额计算提取坏账准备坏账准备余额为1200000×3‰=3600元应提的坏账准备金额为6600元借:资产减值损失6600贷:坏账准备6600第三年，上年已经冲销的乙单位应收账款5000元又收回入账:借:应收账款——乙单位5000贷:坏账准备5000同时，借:银行存款5000贷:应收账款——乙单位5000第三年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备坏账准备余额应为1300000*3‰=3900元应提的坏账准备为-4700元借:坏账准备4700贷:资产减值损失470029.10.202456总结:1.如果当期应计提的坏账准备>坏账准备科目的贷方余额时,按其差额补提;2.如果当期应计提的坏账准备<坏账准备科目的贷方余额时,按其差额冲减已计提的坏账准备;3.如果当期应计提的坏账准备余额为0,那么应将坏账准备科目的贷方余额全部冲减.第三节存货核算一、存货的概念和内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货包括各类材料、在产品、库存商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资等。29.10.202458二、存货的确认该存货包含的经济利益很可能流入企业该存货的成本能够可靠地计量

确认条件在会计实务中,对于存货的确认是以存货所有权的归属为标准的。三、存货的特点1.存货是有形资产2.存货虽具有较大的流动性,但其流动性又低于现金、应收账款等流动资产3.存货具有时效性和潜在损失的可能性。29.10.202459四、存货取得成本的确定遵循的原则——历史成本原则（实际成本原则）1.采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。2.加工成本存货的加工成本包括直接人工以及按一定方法分配的制造费用。3.其他成本存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。29.10.2024602.具体计价方法:

外购——购价及购货折扣与附带成本（进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费及其他）自制——直接费用+间接费用委托加工——原成本+加工费+运输费+装卸费+保险费+应计入成本的税金投资——投资双方认可的价格（协议价）捐赠——发票价或同类产品的市场价为基础盘盈——按照同类或类似存货的市场价格确定29.10.202461个别计价法加权平均法先进先出法(FIFO)五、存货发出成本的确定(一)实际成本计价的方法29.10.2024621.个别计价法存货结存及发出成本以该批存货收入时的实际成本计价。2.先进先出法以先购进的存货先发出去为假定前提,按照存货购入的先后顺序,依次计算发出存货及结存存货价值的一种方法。3.加权平均法用本期收货成本与期初存货成本之和,去除各批收货数量与期初存货数量之和来计算存货的加权平均单价,从而确定存货发出和结存成本。其适用于品种数量不多,单位价值较高、容易识别的存货或不能替代使用及为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。29.10.202463存货计价方法举例某儿童玩具批发厂商从玩具加工厂购进玩具，然后批发给商场，儿童用品店或其他零售商，下表给出2004年3月该企业近期销售儿童电动摩托车的情况:29.10.202464基本数据

数量 单价总价存货,3月1日 200 300 60，000购货3月5日 100 350 35，000购货3月15日 150 370 55，000 出售3月20日 200 购货3月28日 100 400 40，000可供销售存货 550 190，000本月内售出的存货 200

期末存货 35029.10.202465Slide6-15存货计价方法个别计价法 数量单价总价存货,3月1日 100 300 30,000购货3月5日 100 350 35,000

销售成本 20065,000期末存货 350125,500卖100

卖100假定20日售出的200辆车其中一半是期初的存货,另一半是5日购入的29.10.202466Slide6-14存货计价方法先进先出法数量 单价总价存货,3月1日 200 300 60,000购货3月5日 100 350 35,000购货3月15日 150 370 55,000 出售3月20日 200 购货3月28日 100 400 40,000销售成本＝300x200＝60,000期末存货＝350x100＋370x150＋400x100＝130,50029.10.202467Slide6-17存货计价方法加权平均法（月末一次）数量单价总价存货,3月1日 200 300 60,000购货3月5日 100 350 35,000购货3月15日 150 370 55,500购货3月25日 100 400 40,000

可供销售存货 550 190,500期末存货:350x346.4=121,240售出产品成本:200x346.4=69,28029.10.202468(二)设置会计科目（实际成本法）账户名称性质用途在途物资资产类核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。应付账款负债类用以反映企业采购业务中应付未付的货款.原材料资产类用以反映已进入企业仓库，置于企业控制之下可随时动用的各种材料。包括主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等.库存商品资产类用以反映企业各种商品的实际成本,包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、寄存在外的商品等.29.10.202469

在途物资购入材料的采购成本(包括买价和采购费用)比如,采购过程当中花费的运输费,装卸费,保险费,途中的合理损耗,