《会计基础》学习讲义

/《会计基础》学习讲义

教材根本结构

教材共十章内容，是会计核算方法的具体讲解。会计核算方法包括七个方面：

（1）设置账户（第二章会计要素与会计科目）；

（2）复式记账★★★（第三章会计等式和复式记账）；

（3）填制和审核会计凭证（第四章会计凭证）；

（4）登记账簿★★★（第五章会计账簿）；

（5）本钱计算；

（6）财产清查（第七章财产清查）；

（7）编制会计报表（第八章财务会计报告）。

教材共十章，除上面几章外，还有四章：

第一章总论（会计的形成及理论基础）；

第六章账务处理程序（会计核算流程）；

第九章会计档案（会计资料的归档与保管）；

第十章主要经济业务事项账务处理★★★。

第一章总论本章是学习本门课程的基础，要重点掌握各个知识点在各类题型中的应用。

本章的主要内容包括：

一是会计的概念、职能、对象和会计核算的具体内容；

二是会计根本假设；

三是会计基础；

四是会计信息质量要求。第一节会计概述

一、会计的概念及特征

会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

会计的根本特征

1.会计以货币作为主要计量单位。

2.会计拥有一系列专门方法

会计的方法是指用来核算和监督会计内容、完成会计任务的手段，包括三种：

会计核算方法是对经济活动进行全面、综合、连续、系统的记录和计算，为经营管理提供必要的信息所应用的方法，它是整个会计方法体系的基础。

包括：设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、本钱计算、财产清查、编制财务报告。

编制财务报告——定期编制

【例题·多项选择题】以下各项中属于企业会计核算方法的有（）。

A.复式记账B.填制会计凭证C.登记账簿D.编制会计报表『正确答案』ABCD

『答案解析』会计核算方法包括设置会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、本钱计算、财产清查、编制财务报告等。

3.会计具有核算和监督的根本职能（最根本职能——会计核算职能）。

会计的根本职能是对经济活动进行核算和监督。会计核算是为经济管理搜集、处理、存储和输送各种会计信息。会计监督是指通过调节、指导、控制等方式，对特定主体的经济活动的合理性和合法性进行考核与评价，并采取措施，施加一定的影响，以实现预期的目标。

4.会计的本质就是管理活动。

会计是对一个单位的经济活动进行确认、计量、记录和报告，作出预测，参与决策，实行监督，旨在实现最正确经济效益的一种管理活动。从职能属性看，核算和监督本身是一种管理活动；从本质属性看，会计本身就是一种管理活动。

二、会计的根本职能

会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。会计的根本职能包括会计核算和会计监督。

（一）会计的核算职能（最根本职能）

会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，如实反映特定主体的财务状况、经营成果（或运营绩效）和现金流量等信息。

（二）会计的监督职能

又称控制职能，在会计核算的同时，对特定主体经济业务的合法性、合理性进行审查。

合法性：是否符合国家的有关法律法规，遵守财经纪律，执行国家各项方针政策，杜绝违法行为；

合理性：检查各项财务收支是否符合特定对象的财务收支方案，是否有利于预算目标的实现，是否有奢侈浪费行为，是否有违背内部控制制度要求等现象，为增收节支、提高经济效益严格把关。

会计监督职能的两个特点：

1.会计监督主要是通过价值指标进行的；

2.会计监督贯穿于会计管理活动的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。

（三）会计核算与监督职能的关系

会计核算与会计监督两大根本职能关系密切、相辅相成。会计核算职能是会计的首要职能，是会计监督的基础。

主导地位：会计核算职能

其他职能：预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等职能。

【例题·单项选择题】会计的根本职能包括（）。

A.核算与监督B.参与经济决策C.预测经济前景D.评价经营业绩『正确答案』A

『答案解析』会计的根本职能包括核算与监督。

【例题·判断题】会计只对已经发生和已经完成的经济业务进行计量、记录、监督。（）『正确答案』×

『答案解析』会计不仅对已经发生和已经完成的经济业务进行、记录、监督，计量还要对未来的经济活动加以事前监督、参与企业的经济预测、决策、控制、考核和分析等。

三、会计对象和会计核算的具体内容

（一）会计对象

会计核算和监督的内容，就是会计对象。但凡特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计对象。以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。因此，会计核算和会计监督的内容即会计对象就是资金运动。

常表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程。

可概括如下：

劳动对象的实物形态在供给、生产、销售等环节依次发生转变：原材料→在产品→库存商品。

资金形态也相应地发生变化：货币资金→储藏资金→生产资金→成品资金→结算资金→货币资金。

资金运动是对会计核算和监督的内容的最高概括。

【例题·单项选择题】以下不属于企业的资金运动表现的是（）。

A.资金投入B.资金运用C.资金转移D.资金退出『正确答案』C

『答案解析』企业的资金运动表现的是资金投入、资金运用和资金退出。

【例题1】企业应缴纳的税费有多种，如果企业缴纳的税费应计入产品本钱（比方不允许抵扣的增值税等），此缴纳的税费就不会退出企业，会随同产品销售出去又将形成现金的回流，成为企业的资金循环与周转的一个组成局部。如果企业缴纳的税费是彻底流出企业（比方缴纳的所得税），它不会再为企业带来任何的资金流入，就是退出企业。

【例题2】企业按规定提取盈余公积不是资金退出企业。盈余公积的提取实际上是企业当期实现的净利润向投资者分配利润的一种限制。提取的盈余公积本身就属于利润分配的一局部，提取盈余公积也并不是单独将这局部资金从企业资金周转过程中抽出，因此资金并未流出企业。

综上所述，从任一时点上看，资金运动总是处于相对静止的状态，即企业的资金在任一时点上均表现为资金占用和资金来源两方面，这两个方面既相互联系，又相互制约。

（二）会计核算的具体内容（会计对象的具体划分）

各单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动称为经济业务事项。

经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。

经济业务：又称经济交易，企业与其他单位和个人之间发生的。

经济事项：企业内部发生的具有经济影响的各类事项。

重点掌握：

1.款项、有价证券、财物的概念及判断。

款项和有价证券是流动性最强的资产。

款项：库存现金、银行存款、其他货币资金

有价证券：国库券、股票、企业债券、其他债券

【例题·判断题】库存商品是各单位的流动性最强的资产，是各单位内部会计控制的重点。（）『正确答案』×

『答案解析』款项和有价证券是流动性最强的资产，是各单位内部会计控制的重点。

2.财物的收发、增减和使用

财物（具有实物形态），分为流动资产和固定资产。

流动资产：原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品

【例题·单项选择题】以下说法不正确的选项是（）。

A.财物是企业进行正常生产经营活动的经济资源B.财物必须具有实物形态

C.包装物应作为固定资产D.财物包括原材料和固定资产等『正确答案』C

『答案解析』包装物不属于固定资产，属于企业的存货。

3.债权债务的判定

债权：企业收取款项的权利。

债务：企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承当的义务。

【例题·单项选择题】从会计意义看，不属于单位未来收取款项的权利是（）。

A.应收账款B.应收票据C.其他应收款D.预收账款『正确答案』D

『答案解析』预收账款是企业的负债。

4.资本增减

会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。资本是企业进行生产经营活动的必要条件，是现代企业明晰产权关系的重要标志。

【例题·判断题】资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金，会计上的资本既包括投入资本也包括借入资本。（）『正确答案』×

『答案解析』会计上的资本专指所有者权益中的投入资本，包括实收资本（或股本）和资本公积。

5.费用与本钱的联系与区别。

联系：本钱实质上也是一种费用，是对象化了的费用。

区别：费用是资产的消耗，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；本钱与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不管发生在哪一个会计期间。

收入、支出、费用和本钱，不仅是各单位确定其盈亏状况的直接依据，而且它也直接影响其财务状况。

【例题·单项选择题】费用中能予以对象化的局部构成（）。

A.资产B.本钱C.所有者权益D.期间费用『正确答案』B

『答案解析』本钱实质上也是一种费用,是对象化了的费用。

6.财务成果的计算和处理包括：利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。

【例题·单项选择题】以下不属于财务成果计算、处理环节的是（）。

A.利润的计算B.本钱计算C.所得税的计算D.利润分配（或亏损弥补）『正确答案』B

『答案解析』财务成果的计算和处理包括：利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。

第二节会计根本假设

会计根本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。

会计根本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

一、会计主体

会计主体是指企业会计确认、计量、记录和报告的空间范围。

会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。一般来说法律主体可以作为会计主体，例如一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。

但会计主体不一定是法律主体。例如，在企业集团的情况下，一个母公司拥有若干子公司，母子公司虽然是不同的法律主体但是母公司对于子公司拥有控制权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表。

会计主体表达的主要形式概括如下：

【例题·多项选择题】以下工程中，可以作为一个会计主体进行核算的有（）。

A.母公司B.子公司C.母公司和子公司组织的企业集团D.销售部门『正确答案』ABCD

『答案解析』选项A和B均是独立的法人，符合会计主体的定义；选项C和D即使不是独立法人，也符合会计主体的含义。

二、持续经营

持续经营是指会计主体在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常归还。依据《企业会计准则——根本准则》，企业会计确认、计量、记录和报告应当以持续经营为前提。会计核算上所使用的一系列会计处理原则、会计处理方法都是建立在会计主体持续经营的前提下。

【例题·单项选择题】企业资产以历史本钱计价而不以现行本钱或清算价格计价，依据的会计根本假设是（）。

A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量『正确答案』B

『答案解析』企业资产以历史本钱计价而不以现行本钱或清算价格计价，依据的会计根本假设是持续经营。

【例题·单项选择题】企业在生产经营过程中将按照既定的用途使用资产和既定的合约条件清偿债务，会计人员在此基础之上选择会计原则和方法，是基于（）假设。

A.会计主体B.货币计量C.持续经营D.会计分期『正确答案』C

『答案解析』持续经营即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常归还。

三、会计分期

会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，据以结算账目、编制会计报表、反映企业的经营成果和财务状况及其变动情况，及时向有关方面提供会计信息。

根据《企业会计准则——根本准则》规定，会计期间分为年度和中期。这里的会计年度我国采用的是公历年度，即从每年的1月1日到12月31日为一个会计年度。所谓中期是短于一个完整会计年度的报告期间，又可以分成月度、季度、半年度。

【例题·判断题】在我国，会计年度一般采用公历年度，即从每年的1月1日至12月31日为一个会计年度。（）『正确答案』√

『答案解析』会计年度我国采用的是公历年度，即从每年的1月1日到12月31日为一个会计年度。

会计期间的划分对会计核算有着重要的影响。由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而又需要在会计的处理方法上运用预收、预付、应收、应付等一些特殊的会计方法。

【例题·单项选择题】基于会计分期假设运用的特殊会计方法包括应收、应付和（）等。

A.收入、支出B.预收、预付C.投入、产出D.购入、售出『正确答案』B

『答案解析』由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而又需要在会计的处理方法上运用预收、预付、应收、应付等一些特殊的会计方法。

四、货币计量

货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的财务状况和经营成果。

《企业会计准则》中规定：我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。考虑到外商投资企业等业务收支以人民币以外的货币为主的企业，根据会计核算的实际需要，可以选定某种外币作为记账本位币进行会计核算，但这些企业对外提供报表时，应该折合成人民币，来提供以人民币表示的财务报表。在境外设定的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

上述会计核算的四项根本前提，具有相互依存、相互补充的关系。没有会计主体，就不会有持续经营，没有持续经营，就不会有会计分期，没有货币计量就不会有现代会计。第三节会计基础

一、会计基础的概念和种类

会计基础是指企业会计确实认、计量、记录和报告的基础，是企业在会计确认、计量、记录和报告的过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用,从而确定损益的标准。

由于会计分期假设，产生了本期与非本期的区别。

会计基础包括权责发生制和收付实现制。

二、权责发生制

权责发生制也称应计制，是指收入、费用确实认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准。

权责发生制要求但凡当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不管款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用；但凡不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。

权责发生制其核心是根据权、责关系的实际发生的期间来确认收入和费用。权责发生制最大的优点是：更加准确地反映特定期间真实的财务状况及经营成果。

三、收付实现制

与权责发生制相对应的一种会计基础是收付实现制，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。以实际收到或付出款项的日期确认收入或费用的归属期的制度。

目前，我国的行政单位会计采用收付实现制；事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大局部业务采用收付实现制。

【例】某企业3月份预付第二季度财产保险费1800元，支付本季度借款利息共3900元（其中1月份1300元，2月份1300元），用银行存款支付本月广告费30000元。

按收付实现制确定该企业3月份费用为『正确答案』35700元（1800+3900+30000）

按权责发生制确定该企业3月份费用为『正确答案』31300元（1300+30000）

第四节会计信息质量要求★

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的根本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的根本特征。

一、可靠性（真实）最根本的要求

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量、记录和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息内容真实、数字准确、资料可靠。会计提供的信息应具有可检验性，经得起检验。

二、相关性（有用，对外有用，非专项效劳）

相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关。

具备相关性的会计信息应当在保证及时性的前提下，具备反应价值的预测价值。

相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。

三、可理解性（完整、看得懂）

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便财务报告使用者理解和使用。

四、可比性（口径可比）

可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性，可比性包含一致性。此可比性要求企业到达如下标准：

1.同一企业，不同会计期间的可比，即纵向可比；

2.同一会计期内，不同企业之间的可比，即横向可比。

【例5】企业不同时期的固定资产采用相同的方法计提折旧，遵循的是会计信息质量要求的（）。

A.谨慎性B.可靠性C.相关性D.可比性『正确答案』D

『答案解析』比性要求企业到达同一企业，不同会计期间的可比，即纵向可比。

五、实质重于形式

（一）实质指的是经济实质，形式指的是法律形式，此原则要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不受法律形式的制约。

（二）实务中的应用案例：融资租赁的会计处理。

【例6】以下依据实质重于形式要求视同企业自有资产管理和核算的是（）。

A.经营租入设备B.融资租入设备C.借入设备D.购入设备『正确答案』B

『答案解析』融资租赁根据实质重于形式要求进行会计处理。

六、重要性（抓住重点）

在评价某工程的重要性时，很大程度上取决于会计人员的职业判断，一般来说，可以从质和量两个方面综合考虑。

七、谨慎性（保守原则）常考点

谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量、记录和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如：企业对可能发生的资产减值损失计提减值准备、固定资产采用加速折旧法计提折旧、售出存货可能发生的保修义务确认预计负债等。

八、及时性（快，信息的生命）

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量、记录和报告，不得提前或者延后。

一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；

二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制财务报告；

三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于工作于其及时使用和决策。

第二章会计要素与会计科目本章的主要内容包括：

一是会计要素。6大会计要素、会计计量属性。

二是会计科目。分类、设置原则。第一节会计要素（重要）

一、会计要素确实认

会计工作就是围绕着会计要素确实认、计量、记录和报告展开的。

明确两个概念：时点数、时期数

依据《企业会计准则》，企业的会计对象共划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。

资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时点数），反映企业的财务状况，是资产负债表的根本要素；

收入、费用和利润三项会计要素，是资金运动的动态表现（时期数），反映企业的经营成果，是利润表的根本要素。

【例题·单项选择题】资产、负债、所有者权益是资金运动的（）。

A.存在形态B.动态表现C.静态表现D.来源渠道『正确答案』C

『答案解析』资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时点数）。

（一）资产

1.资产的定义

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

根据定义可知有以下三个特征：

第一：预期会给企业带来经济利益（直接或间接）

资产能够直接或间接地给企业带来经济利益，如商品、机器设备，是企业的资产。

如果是不能继续使用的变质或毁损材料，已经无法用于生产经营过程，在市场上也不能卖出价钱，不能给企业带来经济利益，就不能作为企业资产。

【例题】某企业的某工序上有两台机床，其中G机床型号较老，自H机床投入使用后，一直未再使用；H机床是G机床的替代产品，目前承当该工序的全部生产任务。G、H机床是否都是企业的固定资产？

【分析】G机床不应确认为该企业的固定资产。该企业原有的G机床已长期闲置不用，不能给企业带来经济利益，因此不应作为资产反映在资产负债表中。

第二：企业拥有或者控制的资源。

资产必须由企业拥有或者控制，临时租用其他企业的物品，不能算作本企业的资产；而租给别人的物品，虽已不在本企业，但本企业能够控制，仍作为本企业的资产。

【例题】甲企业的加工车间有两台设备。A设备系从乙企业融资租入获得，B设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。A、B设备是否为甲企业的资产?

【分析】这里要注意经营租入与融资租入的区别。甲企业对经营租入的B设备既没有所有权也没有控制权，因此B设备不应确认为甲企业的资产。而甲企业对融资租入的A设备虽然没有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，即拥有实际控制权，因此应将A设备确认为甲企业的资产。

第三：过去的交易或事项形成

预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不能作为资产确认。

【例题·单项选择题】企业方案在年底购置一批机器设备，7月份与销售方达成购置意向，8月份签订了购置合同，但实际购置的行为发生在10月份，则企业应该在（）将该批设备确认为资产。

A.7月B.10月C.11月D.8月『正确答案』B

『答案解析』资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。10月份购置设备的行为才实际发生，故答案选B。

2.资产的分类

流动资产，如货币资金、应收账款、存货等；

非流动资产，如长期股权投资、固定资产以及无形资产等。

长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

1.为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的；

2.使用寿命超过一个会计年度。

固定资产一般包括：房屋建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可识别非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。

【例题·多项选择题】以下事项属于流动资产的是（）。

A.库存商品B.长期股权投资C.预付账款D.交易性金融资产『正确答案』ACD

『答案解析』库存商品、预付账款、交易性金融资产属于流动资产，长期股权投资属于非流动资产。

（二）负债

1.负债的定义

负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

有两个特征：（一提到特征，就是定义的拆分）

第一：一项现时义务。

现时义务是指企业在现行条件下已承当的义务。例如，借款的利息一般半年支付一次，但每月都要将应付的利息作为一项负债确认。

第二：过去的交易或者事项形成的。

未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务。例如，6月份，企业拟于3个月后购入设备一台，设备价款10万元，6月份不能将应付的10万元作为企业负债。

第三：负债预期会导致经济利益流出企业。这是负债的一个本质特征。

2.负债的分类

流动负债，如短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等；

非流动负债，如长期借款、应付债券、长期应付款等。

【例题·单项选择题】以下不属于流动负债的是（）。

A.应付账款B.预付账款C.在1年的一个营业周期内归还的债务D.将于1年内到期的长期借款『正确答案』B

『答案解析』选项B，预付账款属于流动资产。

（三）所有者权益

1.所有者权益的定义

所有者权益又称为股东权益，所有者权益说明企业归谁所有。是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

所有者权益具有以下特征：

第一，除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要归还所有者权益；

第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；

第三，所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。

所有者权益确实认和计量，主要取决于资产、负债、收入、费用、利润其他会计要素确实认和计量。

2.所有者权益的分类

所有者权益的形成来源

（1）所有者投入的资本

（2）直接计入所有者权益的利得和损失

（3）留存收益（盈余公积、未分配利润）

所有者权益具体包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润工程（4个工程）。

【例题·单项选择题】所有者权益在数量上等于（）。

A.所有者的投资B.实收资本与未分配利润之和C.实收资本与资本公积之和

D.全部资产减去全部负债后的净额『正确答案』D

『答案解析』所有者权益在数量上等于全部资产减去全部负债后的净额。

（四）收入

1.收入的定义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

例如，商业企业销售商品、咨询公司提供咨询效劳等，均属于企业的日常活动。

收入具有以下特征：

第一，收入是在日常活动中形成的。

其中日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动，如工业企业的产品生产和销售活动，商品流通企业的商品购销活动，金融企业的存、贷款业务等。然而，有些交易或事项虽然也能为企业带来经济利益，但不属于企业的日常活动，则其流入的经济利益不能确认为收入，而应当计入利得。如企业出售固定资产并不是其经营目标，也不属于企业的日常活动，因而出售固定资产取得的净收益属于利得，而不是收入。

第二，收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资产。

收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之。

第三，收入最终会导致所有者权益的增加。

【例题】企业出售和出租固定资产、无形资产的收入以及出售不需要的材料的收入是否应确认为企业的收入?

【分析】出售固定资产、无形资产并非企业的日常活动，这种偶发性的收入不应确认为收入，而应作为营业外收入确认。而出租固定资产、无形资产在实质上属于让渡资产使用权，出售不需要的材料的收入也属于企业日常活动中的收入，因此应确认为企业的收入，一般计入其他业务收入。

2.收入的分类

收入按性质（日常活动的内容）不同。可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。

按重要性要求（主次）分类：主营业务收入、其他业务收入

明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。

收入→日常活动

利得→非日常活动

企业的利得：接受捐赠、固定资产和无形资产等长期资产的处置净收益、罚金收益。

企业的收入：销售商品、出租无形资产和固定资产、销售原材料、提供劳务收入；

【例题·多项选择题】以下各项中，属于“收入〞会计要素特征的有（）。

A.收入是企业在日常活动中形成的

B.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

C.收入会导致所有者权益的增加

D.经济利益的流入能够可靠计量『正确答案』ABC

『答案解析』收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（五）费用

1.费用的定义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（与收入定义结合起来学习）

将费用界定为日常活动所形成的，是为了将其与损失相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。

费用→日常活动

损失→非日常活动

费用具有以下特征：

第一，费用是从企业的日常活动中形成的。

【例题】企业进行产品广告宣传，花费10万元。应该计入费用吗？

【分析】广告费属于日常活动的花费，应该作为费用，通过销售费用科目核算。

【例题】企业处置固定资产发生净损失5万元，应该计入费用吗？

【分析】固定资产处置属非日常活动，与企业的日常经营活动无关，不能作为企业的费用，而应该作为损失，计入营业外支出科目核算。

第二，费用会导致经济利益流出企业。

第三，费用会导致企业所有者权益的减少。

2.费用的分类

费用按与收入的配比关系，可分为营业本钱和期间费用。

营业本钱包括主营业务本钱、其他业务本钱。

期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。

【例题·单项选择题】以下选项中正确的选项是（）。

A.只有日常经营活动才会产生支出

B.收入是在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

C.经济利益的流入必然是由收入形成的

D.费用就是本钱『正确答案』B

『答案解析』支出在什么时候都会有的，经济利益的流入不一定是收入形成，费用必须是对象化的才能称为本钱。

（六）利润

1.利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（利润表反映的具体内容就是某一期间的经营成果）

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

2.利润的分类

利润按照构成，可分为营业利润、利润总额、净利润。

三者关系如以下图所示：

【例题·多项选择题】以下工程中，属于资产要素特点的有（）。

A.必须是预期能给企业带来未来经济利益的资源

B.必须是过去的交易或事项形成的

C.必须是企业拥有或控制的

D.必须是有形的『正确答案』ABC

『答案解析』资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

【例题·多项选择题】以下各项中，企业能够确认为资产的有（）。

A.融资租入的设备

B.已经收到发票，但尚在运输途中的购入原材料

C.预付的购货款

D.经营租出的设备『正确答案』ABCD

『答案解析』资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。选项ABCD都属于资产的范畴。

【例题·多项选择题】以下工程中，属于非流动资产的有（）。

A.存货

B.无形资产

C.固定资产

D.长期股权投资『正确答案』BCD

『答案解析』存货属于流动资产。

【例题·单项选择题】负债是指进去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的（）。

A.现时义务B.推定义务C.法定义务D.潜在义务『正确答案』A

『答案解析』负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

【例题·多项选择题】企业投入资本通常包括（）。

A.注册资本B.资本溢价（股本溢价）C.资本公积D.盈余公积『正确答案』AB

『答案解析』企业投入资本通常包括注册资本和资本溢价（股本溢价）

【例题·单项选择题】收入作为企业的销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益总流入。以下各项中，最终不能作为企业收入确认的是（）。

A.销售原材料的收入

B.出租包装物取得的收入

C.销售商品的收入

D.处置固定资产的收入『正确答案』D

『答案解析』处置固定资产的收入属于非日常活动，计入营业外收入。

【例题·单项选择题】以下费用不应计入产品本钱，而应列作期间费用的是（）。

A.车间间接费用

B.厂部管理部门费用

C.直接人工费用

D.直接材料费用『正确答案』B

『答案解析』选项A计入制造费用归集，最终分配计入产品本钱，选择C、D可直接计入相关资产本钱。选项B，通过管理费用核算。

二、会计要素的计量

会计计量属性反映的是会计要素金额确实定基础，主要包括：

历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值、公允价值

（一）历史本钱（根本计量属性）

历史本钱，又称为实际本钱，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其等价物。历史本钱计量，要求对企业资产、负债和所有者权益等工程的计量，应当基于经济业务的实际交易本钱，而不考虑随后市场价格变动的影响。

历史本钱→不考虑以后市场价格变动的影响

A材料7月份购入100万元

运费0.8万元

───────────────

历史本钱：100.8万元

假定：8月份售价＋运费：103万

在历史本钱计量下：

资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

负债按照其因承当现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承当现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为归还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

【例题】某一小规模纳税企业购置不需要安装的设备一台，价款100万元，增值税17万元，另支付运输费0.25万元，包装费0.05万元。款项以银行存款支付。则该固定资产应按历史本钱计价，其金额为？

【解答】117.3（100＋17＋0.25＋0.05）万元。

（二）重置本钱（常用于盘盈资产）

重置本钱，又称现行本钱，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

重置本钱是现在时点的本钱，它强调站在企业主体角度，在实务中，重置本钱多应用于盘盈固定资产的计量等。

重置本钱→适用于盘盈固定资产的计量

（三）可变现净值

可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工本钱和预计销售费用以及相关税费后的净值。

（四）现值（常用于非流动资产可收回金额、摊余本钱计量）

现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。

在会计计量中使用现值的目的是为了尽可能地捕捉和反映各种不同类型的未来现金流量之间的经济差异。

（五）公允价值（常用于金融资产）

公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史本钱；当采用重置本钱、可变现净值、现值、公允价值计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。

【例题·单项选择题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（）。

A.现值B.重置本钱C.历史本钱D.公允价值『正确答案』C

『答案解析』企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史本钱。

第二节会计科目

一、会计科目的概念

会计要素是对会计对象的根本分类，而这六项会计要素仍显得过于粗略，难以满足各有关方面对会计信息的需要，我们必须对会计要素作进一步分类，是对资金运动第三层次的划分。

【例题·判断题】会计科目是对会计对象的具体分类，同时也是对会计要素的具体分类。（）『正确答案』×

『答案解析』会计科目是对会计要素的具体分类，会计要素是对会计对象的根本分类。

会计科目的重要意义：

（1）会计科目是复式记账的基础。（第三章讲解）

（2）会计科目是编制记账凭证的基础。（第四章讲解）

（3）会计科目为本钱计算与财产清查提供了前提条件。（第七章讲解）

（4）会计科目编制会计报表提供了方便。（第八章讲解）

二、会计科目的分类（重要）

（一）按其归属的会计要素分类

企业会计科目按其所归属的会计要素不同，通常可以分为资产类、负债类、所有者权益类、本钱类、损益类五大类。

1.资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。

2.负债类科目：按负债的归还期限分为反映流动负债的科目和反映非流动负债的科目。

3.所有者权益类科目：按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。

4.本钱类科目：按本钱的不同内容和性质可分为反映制造本钱的科目和反映劳务本钱的科目。

5.损益类科目：按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。

【例题·单项选择题】“制造费用〞科目按其所归属的会计要素不同，属于（）类科目。

A.本钱B.负债C.损益D.资产『正确答案』A

『答案解析』“制造费用〞科目按其所归属的会计要素不同，属于本钱类科目。

（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类

会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类科目和明细分类科目。

总分类科目与各级明细分类科目之间的关系，如下表所示。

总分类科目与各级明细科目之间的关系总分类科目（一级科目）明细分类科目二级明细科目三级明细科目生产本钱A产品直接材料直接人工制造费用B产品直接材料直接人工制造费用总分类科目和明细分类科目的关系是：

总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。总分类科目及其所属明细科目，共同反映经济业务既总括又详细的情况。

【例题·单项选择题】会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为（）和明细分类科目。

A.二级明细科目B.总分类科目C.三级明细科目D.特殊明细科目『正确答案』B

『答案解析』会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类科目和明细分类科目。

【例题·单项选择题】某企业设置“原材料—燃料—焦炭〞会计科目，在此科目中，“燃料〞属于（）。

A.总分类科目B.一级明细科目C.二级明细科目D.三级明细科目『正确答案』C

『答案解析』原材料属于一级明细科目，燃料属于二级明细科目，焦炭属于三级明细科目。

【例题·判断题】明细分类科目就是二级科目。（）『正确答案』×

『答案解析』一级科目以下都统称为明细科目。

【例题·判断题】为了满足管理的需要，企业账户设置越细越好。（）『正确答案』×

『答案解析』明细科目是根据企业的情况来定，并不是越细越好。

三、会计科目的设置

（一）会计科目的设置原则

1.合法性原则

在我国，总分类科目原则上由财政部统一制定，主要是为了保证会计信息可比性。企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求，以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。

2.相关性原则

3.实用性原则

实用性原则指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。

【例题·判断题】目前企业的总分类账户一般根据国家所制定的有关会计制度设置。（）『正确答案』√

（二）常用会计科目

教材中的表2-2，一共是五大类，是按其所归属的会计要素不同进行的分类。

【例题·多项选择题】以下账户属于损益类账户的有（）。

A.主营业务本钱

B.生产本钱

C.其他业务本钱

D.管理费用『正确答案』ACD

『答案解析』生产本钱属于本钱类科目。第三章会计等式与复式记账本章是会计核算的基础，应重点掌握会计等式和借贷记账法下不同性质账户的结构和记账规则、借贷记账法的试算平衡、会计分录、总分类科目和明细分类科目的平行登记。

本章的主要内容包括：

一是会计等式；（两等式）

1.“资产＝负债＋所有者权益〞。资产负债表要素组成的。

2.“收入－费用＝利润〞。利润表要素组成的。

二是复式记账法；（会计核算方法的重要组成局部。它以资产与权益平衡关系作为理论基础）

三是借贷记账法；

四是会计分录的概念；

五是平行登记的概念及要求。（4个）第一节会计等式

会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、根本财务状况和经营成果。

一、资产＝负债＋所有者权益

（一）会计恒等式

企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的经济资源作为从事经济活动的基础。

资产不能离开权益而存在，权益也不能离开资产而存在；没有无权益的资产，也没有无资产的权益。权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同两种不同的表现形式。

从数量上看，有一定数量的资产必然有一定数量的权益；反之，有一定数量的权益也必定有一定数量的资产。也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系用公式表示，即：

资产＝权益（静态等式）

企业的资产来源于投资者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的权益，分别归属于投资者和债权人。由于权益是由债权人权益（负债）和所有者权益两局部构成，因此会计恒等式可进一步表示为：

资产＝负债＋所有者权益

由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计根本等式（第一会计等式、会计恒等式）。以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，是资产负债表的根本要素。

会计根本等式是以下几项的理论基础（后面会逐步学习到）：

【拓展】所有者权益与负债的区别

【例题·单项选择题】以下属于会计恒等式的是（）。

A.资产＝负债＋所有者权益B.收入－费用＝利润

C.资产＝负债＋所有者权益＋利润D.资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）『正确答案』A

『答案解析』资产＝负债＋所有者权益，由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计根本等式（第一会计等式、会计恒等式）。

【例题·多项选择题】会计根本等式是（）的理论基础和依据。

A.复式记账B.编制资产负债表C.试算平衡D.设置账户『正确答案』ABCD

『答案解析』会计根本等式是复式记账、试算平衡、编制资产负债表和设置账户、科目的理论基础和依据。所以ABCD都正确。

（二）经济业务对会计恒等式的影响

1.对“资产＝权益〞等式的影响

经济业务的发生引起“资产＝权益〞等式两边会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型：

（1）资产与权益同时等额增加。

（2）资产方等额有增有减，权益不变。

（3）资产与权益同时等额减少。

（4）权益方等额有增有减，资产不变。

2.对“资产＝负债＋所有者权益〞等式的影响

如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素，我们不难看出经济业务对会计等式“资产＝负债＋所有者权益〞的影响，会扩展为九种类型变化：

（1）资产和负债要素同时等额增加；

（2）资产和负债要素同时等额减少；

（3）资产和所有者权益要素同时等额增加；

（4）资产和所有者权益要素同时等额减少；

（5）资产要素内部工程等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；

（6）负债要素内部工程等额有增有减，资产和所有者权益要素不变；

（7）所有者权益要素内部工程等额有增有减，资产和负债要素不变；

（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；

（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。

【例题】长江公司2010年1月31日资产总额为500万元，负债和所有者权益总额为500万元，资产与权益总额相等。假设长江公司2010年2月份发生以下资产、负债、所有者权益变动的经济业务事项：

（1）长江公司向银行借入三个月的短期借款2万元，存入银行。

（2）长江公司以银行存款归还上月所欠C公司材料款2万元。

（3）长江公司收到B公司投入资金10万元，款已存入银行。

（4）长江公司因缩小经营规模经批准减少注册资本5万元，并以银行存款返还给投资者。

（5）长江公司向银行提取现金12万元。

（6）长江公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。

（7）经批准长江公司将盈余公积8万元转增资本。

（8）长江公司经研究决定，向投资者分配利润3万元，款项未付。

（9）长江公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠4万元债务转为资本。

综上所述，每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一方或双方有关工程相互联系的等量的变化，即当涉及会计等式的一方时，有关工程的数额发生相反方向等额变动；而当涉及会计平衡公式的两方时，有关工程的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系。

【例题·单项选择题】一个企业的资产总额与权益总额（）。

A.只有在期末时相等B.必然相等C.有时相等D.不会相等『正确答案』B

『答案解析』会计恒等式为资产＝负债＋所有者权益

二、收入－费用＝利润

企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。用公式表示，即：

收入－费用＝利润

收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。

以上等式实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，即资金运动三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果，说明了企业利润的实现过程。是利润表的三个根本要素。

【例题·单项选择题】某公司月初资产总额为1000万元，本月发生以下业务：

（1）以银行存款购置原材料100万元；

（2）向银行借款600万元，款项存入银行；

（3）以银行存款归还欠货款300万元；

（4）收回应收账款200万元，款项已存入银行。

则为（）万元。

A.1000B.1100

C.1300D.1600『正确答案』C

『答案解析』月末该公司资产总额＝1000＋600－300＝1300（万元）。

【例题·单项选择题】某公司6月初资产总额250000元，负债总额为100000元，6月份发生以下经济业务：取得收入共计70000元，发生费用共计50000元，则1月底该企业的所有者权益总额为（）元。

A.310000B.180000C.100000D.170000『正确答案』D

『答案解析』1月底该企业的所有者权益总额＝（250000－100000）＋70000－50000＝170000（元）。

【例题·单项选择题】某企业从银行提取现金50万元，准备向员工发放工资，该事项会导致（）。

A.负债不变，资产内部工程之间有增有减

B.资产减少50万元，负债减少50万元

C.资产增加50万元，负债总额不变

D.资产总额不变，负债减少50万元『正确答案』A

『答案解析』银行提现属于资产内部工程之间的一增一减。

【例题·单项选择题】在以下经济业务中，只能引起同一个会计要素内部增减变动的业务是（）。

A.用银行存款归还前欠货款

B.取得借款存入银行

C.赊购原材料

D.用银行存款购置材料『正确答案』D

『答案解析』A、B和C属于资产和负债的增减变动，所以答案选D。

三、会计等式之间的勾稽关系

资产＝负债＋所有者权益＋利润

即：资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

或：资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入（动、静态结合的会计方程式）

最后这一等式反映了会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系，揭示了会计要素之间的相互关系，也构成了资产负债表和利润表的联系纽带。在会计期末结账后的会计等式又恢复到会计期初的形式。

第二节复式记账

记账方法，是指在会计科目中记录经济交易与事项的具体手段及方式。

记账方法按其登记经济交易与事项方式的不同（简称：记账方式不同），可划分为单式记账法与复式记账法两种。

单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。它在记账时，重点考虑的是现金、银行存款以及债权、债务方面发生的交易或事项，因此它是一种比较简单、不完整的记账方法。它不能全面、系统地反映交易或事项的来龙去脉，也不便于检查、核对账户记录的正确性。仅适用于单一的经济个体家庭。现这种方法已经被淘汰，不需要掌握。

一、复式记账法

复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济交易或事项，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录，系统地反映每一项经济交易或事项引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。

复式记账法是对全部经济交易与事项均进行完整且相互联系的记录的一种记账方法。

复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的特点：

1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。

2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中登记，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性。

目前，世界上普遍采用的复式记账方法是借贷记账法。

复式记账法的分类：借贷记账法、收付记账法和增减记账法。

【例题·判断题】复式记账法，是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。（）『正确答案』√

『答案解析』复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济交易或事项，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录，系统地反映每一项经济交易或事项引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。

二、借贷记账法

（一）借贷记账法的概念

借贷记账法是指以“借〞、“贷〞为记账符号的一种复式记账方法，即将发生的经济交易与事项所引起会计要素的增减变动以相等的金额，同时在相互关联的两个或者两个以上的会计科目中进行相互联系、相互制约地记录。

（二）借贷记账法的记账符号

借贷记账法用“借〞、“贷〞作为记账符号，将会计科目左方称为借方，右方称为贷方。

“借〞表示增加还是“贷〞表示增加，取决于会计科目的性质和结构（会计科目所反映的经济内容，即会计科目性质决定的）。

（三）借贷记账法的会计科目结构

会计科目是账户的名称，经济业务最终是要根据记账凭证登记到账簿中去的，账簿是有具体化的格式的，我们先看张图片：

1.资产类会计科目的结构

资产类科目的结构是，科目的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。资产类科目期末如有余额，应该在借方。

资产类会计科目的结构如以下图所示。

资产类会计科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：

资产类会计科目期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

特殊资产类科目：贷增借减，如：累计折旧、存货跌价准备、累计摊销等。

【例题·单项选择题】某企业“累计折旧〞科目的年初余额为600万元，假设该企业“累计折旧〞当年的借方发生额为200万元，贷方发生额为300万元，则该企业“累计折旧〞的年末余额为（）。

A.贷方500万元B.借方500万元C.贷方700万元D.借方700万元『正确答案』C

『答案解析』特殊类资产科目的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额＝600＋300－200＝700，所以答案选C。

2.负债及所有者权益类会计科目的结构（如下图）

“资产＝负债＋所有者权益〞会计等式，决定了负债及所有者权益类科目的结构与资产类科目的结构正好相反，其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。同样，负债及所有者权益的余额，一般应为贷方余额。

负债及所有者权益类科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：

负债及所有者权益类会计科目期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

3.本钱类会计科目的结构

本钱类科目的结构与资产类科目的结构一致，其内部关系也相同。即本钱类会计科目的借方登记本钱的增加额，贷方登记本钱的减少额，期末若有余额，应在借方。

4.损益类会计科目的结构

损益类会计科目包括收入类科目和费用类科目。收入的取得和费用的发生，最终会导致所有者权益发生变化。收入的增加是所有者权益增加的因素，费用的增加是所有者权益减少的因素。

收入类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构根本相同，费用类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构相反，与资产类会计科目的结构类似。

（1）收入类会计科目的结构。收入类会计科目的结构如以下图所示。

（2）费用类会计科目的结构。如以下图所示。

【例题·单项选择题】年末所有损益类科目的余额均为零，说明（）。

A.当年利润一定是负数

B.当年利润一定是正数

C.损益类科目发生额在结账时均已转入“本年利润〞科目

D.当年利润一定是零『正确答案』C

『答案解析』损益类科目期末结转入“本年利润〞科目，所以C正确。

上述各类账户的结构在借贷记账法下借、贷方所登记的内容以及账户余额的方向，可以归纳成以下表格（表中均为一般情况）。账户借方贷方余额资产类账户↑↓借权益类账户↓↑贷本钱类账户↑↓借收入类账户↓↑×费用类账户↑↓×注：权益与所有者权益的区别与联系，权益包括负债与所有者权益两大局部，因此考生在学习中要注意区分权益与所有者权益。

（四）借贷记账法的记账规则

所谓记账规则，就是指记录经济交易或事项时所应遵循的规则。

借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等〞。即当发生经济交易或事项时，企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或几个会计科目的借方，另一方面同时记入一个或几个会计科目的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。

为了说明借贷记账法的记账规则，以前述【例题】的局部业务进行讲解。

【例题】长江公司2010年1月31日资产总额为500万元，负债和所有者权益总额为500万元，资产与权益总额相等。假设长江公司2010年2月份发生以下资产、负债、所有者权益变动的经济业务事项：

（1）长江公司向银行借入三个月的短期借款2万元，存入银行。

借：银行存款20000

贷：短期借款20000

（2）长江公司以银行存款归还上月所欠C公司材料款2万元。

借：应付账款20000

贷：银行存款20000

（3）长江公司收到B公司投入资金10万元，款已存入银行。

借：银行存款100000

贷：实收资产100000

（4）长江公司因缩小经营规模经批准减少注册资本5万元，并以银行存款发还给投资者。

借：实收资产50000

贷：银行存款50000

（5）长江公司向银行提取现金12万元。

借：库存现金120000

贷：银行存款120000

（6）长江公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。

借：应付账款100000

贷：短期借款100000

（7）经批准长江公司将盈余公积8万元转增资本。

借：盈余公积80000

贷：实收资本80000

（8）长江公司经研究决定，向投资者分配利润3万元，款项未付。

借：利润分配30000

贷：应付股利30000

（9）长江公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠4万元债务转为资本。

借：应付账款40000

贷：实收资本40000

（五）会计科目的对应关系和会计分录

1.会计科目的对应关系

会计科目之间形成的一定的相互关联、相互依存的对应关系，也称作应借、应贷关系。

2.会计分录

会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。

为了保证账簿记录的正确性，在经济交易或事项登记入账前：

第一，分析经济交易或事项涉及的会计科目；

第二，确定涉及哪些会计科目，是增加，还是减少；

第三，确定哪个（或哪些）会计科目记借方，哪个（或哪些）会计科目记贷方；

第四，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。

编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷或左借右贷。一般“贷〞字应对齐借方会计科目的第一个字、金额也要错开写。

在我国，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。

会计分录分类：

根据会计科目对应关系的不同情况（涉及会计科目的多少），会计分录可以划分为简单分录与复合分录两种类型。简单分录即一借一贷的会计分录。

复合会计分录指由至少三个对应账户所组成的会计分录。

复合分录中三种对应关系可称为：“一借多贷〞、“多借一贷〞、“多借多贷〞的对应关系。

应注意的是，“多借多贷〞复合分录的对应关系应从总体上实现借方和贷方的金额相等。一般只能是在一笔经济交易或事项客观存在复杂关系时，才需要编制多借多贷的复合会计分录；不允许将不同类型的交易或事项合并编制多借多贷的会计分录。

【例题·多项选择题】以下账户内部关系中，正确的选项是（）。

A.资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方的发生额

B.资产类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方的发生额

C.权益类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方的发生额

D.权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方的发生额『正确答案』AD

『答案解析』资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方的发生额

权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方的发生额

【例题·单项选择题】以下选项能够引起资产增加的是（）。

A.提取盈余公积

B.资本公积转增实收资本

C.企业经销商品，货款未收

D.支付职工的工资『正确答案』C

『答案解析』应收账款增加，库存商品减少，但因为企业的售价往往会超过库存商品的本钱，因此C是正确的。选项A导致所有者权益内部一增一减，总额不变。

【例题·单项选择题】某企业经批准将已发行的债券转为实收资本，该项业务会导致（）。

A.资产增加、负债减少

B.负债减少、所有者权益增加

C.收入减少、资产增加

D.费用增加、所有者权益减少『正确答案』B

『答案解析』企业的债券转为实收资本，负债减少，所有者权益增加。

【例题·单项选择题】“应收账款〞账户月末余额等于（）。

A.期初余额＋本期借方发生额－本期期末余额

B.期末余额－本期贷方发生额＋本期借方发生额

C.期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

D.本期借方发生额＋本期贷方发生额－本期期初余额『正确答案』C

『答案解析』应收账款属于资产类账户，所以C选项正确。

【例题·单项选择题】借贷记账法的理论依据是（）。

A.借贷平衡

B.有借必有贷

C.复式记账法

D.资产＝负债＋所有者权益『正确答案』D

『答案解析』借贷记账法的理论依据是资产＝负债＋所有者权益。

【例题·单项选择题】会计分录的根本内容不包括（）。

A.应记账户的名称

B.应记账户的方向

C.应记账户的金额

D.应记入账的时间『正确答案』D

『答案解析』会计分录的根本内容不包括入账的时间。

【例题·单项选择题】以下经济业务中，借记资产类科目，贷记负债类科目的是（）。

A.从银行提取现金

B.接受投资

C.赊购商品

D.以现金归还债务『正确答案』C

『答案解析』赊购商品属于资产增加，负债增加，所以答案选C。

【例题·多项选择题】借方登记本期减少发生额的账户有（）。

A.资产类账户

B.负债类账户

C.收入类账户

D.费用类账户『正确答案』BC

『答案解析』本期减少发生额计入借方的账户有负债类账户、所有者权益类账户和收入类账户。

【例题·判断题】借贷记账法既是世界通用的记账方法，又是目前我国法定的记账方法。（）『正确答案』√

『答案解析』借贷记账法既是世界通用的记账方法，又是目前我国法定的记账方法。

【例题·判断题】借贷记账法中的“借〞、“贷〞分别表示债权和债务。（）『正确答案』×