《税费计算与申报》全套教学课件

税费计算与申报

全套可编辑PPT课件纳税基础知识项目一目录contentsPART02税法基本要素PART01税收概述PART03税收的分类PART04我国税收管理体制概述Part1.税收概述税收是以国家为主体,为满足社会公共需要,凭借政治权力,强制、无偿地取得财政收入的一种规范形式。税收的含义可以从以下五个方面来理解。(一)税收的主体是国家或政府税收由国家或政府征收,征税办法由国家立法机关制定,征税活动由政府组织实施,税收收入由政府支配管理。征税权力只属于国家,其他任何组织、机构均无权征税。一、税收的含义(二)国家征税的目的是满足社会公共需要人类的生存和发展离不开公共产品,公共产品是用来满足全体社会成员共同需要的产品。(三)国家征税凭借的是政治权力国家拥有两种权力:一种是财产权力,即所有者的权力,这种权力是以对物的占有为前提的;另一种是政治权力,即公共权力,通常表现为国家权力。国家征税凭借的是政治权力,而不是财产权力。国家通过制定法律,强制、无偿地取得税款。(四)税收属于分配范畴社会生产是生产、分配、交换、消费的统一体,税收属于分配环节上多种分配形式中的一种特殊形式。征税过程就是把一部分社会产品从社会成员手中强制、无偿地征收并汇集,转变为国家所有的分配过程。(五)税收是国家取得财政收入的主要形式和主要支柱国家取得财政收入的形式有很多,包括企业利润上缴、发行公债、货币发行、规定收费、税收等,税收是这些收入形式中的主要形式。

(一)强制性税收的强制性,是指税收是国家凭借政治权力,以法律形式强制课征。纳税人必须依法纳税,否则就要受到法律的制裁。(二)无偿性税收的无偿性,是指国家征税以后,税款即归国家所有,不再直接归还原纳税人,也不直接向纳税人支付任何报酬或花费任何代价,是一种无偿征收。二、税收的特征(三)固定性税收是以法律形式存在的。征税以前,税法预先对纳税人、征税对象、税目、税率、应纳税额、纳税期限等做出具体规定,有一个比较稳定的适用期间,是一种固定的连续性收入。税收的固定性使征纳双方都有法可依,但税收的固定性也并非一成不变,国家可以根据政治、经济环境的变化,修改现行税法,调整税收的有关规定。二、税收的特征三、税收的职能组织收入职能是税收最基本的职能。社会管理职能,是指税收具有促进或阻碍生产关系变化的功能。税收是一种由政府直接掌控的经济杠杆,运用这一杠杆可以在宏观和微观两个层面调节社会经济。(三)社会管理(二)调节经济(一)组织收入Part2.税法基本要素税收是由一些基本要素构成的,按照税法调整对象的不同,将其分为税收实体法构成要素和税收程序法构成要素。税收实体法构成要素一般包括纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减税、免税和税额计算等。税收程序法构成要素包括纳税期限、纳税地点、税务争议和税收法律责任等。纳税人又称纳税义务人或课税主体,是指税法规定的直接负有纳税义务的自然人或法人,在税收法律关系上称为纳税主体。每一种税都有其特定的纳税人,依法纳税是每一个纳税人应尽的义务,如果纳税人不依法纳税,就会受到法律的制裁。一、纳税人征税对象又称课税对象或征税客体,是指对什么征税,是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。它是区分不同税种及其名称由来的重要标志。例如,增值税的征税对象是增值额,消费税的征税对象是应税消费品的销售额或销售数量,企业所得税的征税对象是企业应纳税所得额。二、征税对象税目是税法中规定的具体征税项目,它反映具体的征税范围,是对课税对象质的界定。由于同一税目通常适用同一税率,因此它是适用税率的重要依据。税率,是指应纳税额与计税依据数量之间的法定比例,它是计算应纳税额的尺度,也是衡量税负轻重的重要标志,体现了征税的深度。三、税目和税率(一)税目(二)税率我国现行税率一般有以下三种。1.比例税率2.定额税率3.累进税率比例税率,是指对同一征税对象或同一税目,不论数额多少,只规定一个比例税率。累进税率,是指按照征税对象数额的大小,规定分等级的多级递增税率。定额税率是税率的一种特殊形式,又称固定税额,是指按征税对象的一定单位直接规定税额,一般适用于从量定额征税的情形。四、纳税环节纳税环节,是指税法规定的征税对象从生产到消费的流转过程中,应该缴纳税款的环节。例如,消费税只在一个流转环节征税,即适用一次课征制;而增值税在商品流转的各个环节多次征税,即适用多次课征制。五、纳税期限纳税期限,是指税法规定的纳税单位和个人向国家缴纳税款的最后时间限制。我国目前的纳税期限分为以下三种形式:按期纳税、按次纳税和按年计征分期纳税。不同性质的税种及不同情况的纳税人,其纳税期限也不同,具体适用什么样的纳税期限需要视情况而定。(1)固定业户向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。(3)非固定业户或临时经营者,向经营地主管税务机关申报纳税。(4)进口货物向报关地海关纳税。六、纳税地点(2)固定业户到外县(市)经营的,视具体情况而定,可以选择回业户所在地申报纳税,也可以选择向经营地主管税务机关申报纳税。纳税地点,是指纳税人申报缴纳税款的地点。不同税种的纳税地点不完全相同,我国现行税制规定的纳税地点大致可以分为以下四种情况。减税、免税,是指根据国家政策,对某些纳税人和征税对象通过减征部分税款或免于征税而给予鼓励和照顾的一种特殊规定。减税、免税的具体形式有以下三种。七、减税、免税03(二)税率式减免税率式减免,即通过降低税率来实现减税、免税,包括规定低税率和零税率、暂定照顾性税率等。(一)税基式减免税基式减免,即通过缩小计税依据来实现减税、免税,包括起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等。(三)税额式减免税额式减免,即通过减少一部分或全部应纳税额,包括全部免征、减半征收、规定减征比例或核定减征额等。0102八、罚则罚则,是指对纳税人违反税法的行为所采取的惩罚措施,它是税收强制性特征的具体体现。Part3.税收的分类一、按征税对象的性质分类按征税对象性质分类,税收可分为流转税、所得税、财产税、行为税、资源税和特定目的税六种。01(一)流转税流转税,是指以货物、劳务、服务、无形资产或者不动产买卖的流转额为征税对象征收的各种税,如增值税、消费税、关税等。02(二)所得税所得税,是指以所得额为征税对象征收的各种税,如企业所得税、个人所得税等。03(三)财产税财产税,是指以纳税人拥有或支配的财产为征税对象征收的各种税,如矿产房产税、车船税等。04(四)行为税行为税,是指以纳税人发生的某种行为为征税对象征收的各种税,如印花税、契税等。05(五)资源税资源税,是指以应税自然资源或者其他资源为征税对象征收的各种税,如矿产资源税、土地增值税和城镇土地使用税等。06(六)特定目的税特定目的税,是指为了达到某种特定目的,对特定对象和特定行为征收的各种税,如车辆购置税、耕地占用税、城市维护建设税、烟叶税和环境保护税等。二、按计税依据分类按计税依据分类,税收可分为从价税、从量税和复合税三种。(二)从量税从量税是以征税对象的一定数量单位(重量、件数、容积、面积、长度等)为标准,采用固定单位税额计征的各种税,如车船税、城镇土地使用税等。(三)复合税复合税是从价税和从量税的结合,是既按照征税对象的一定价值单位为标准,又按照一定数量单位为标准计征的各种税,如卷烟和白酒的消费税等。从价税是以征税对象的一定价值单位(收入、价格、金额等)为标准,按一定比例税率计征的各种税,如增值税、个人所得税、房产税等。(一)从价税三、按税收和价格的关系分类按税收和价格的关系分类,税收可分为价内税和价外税两种。(一)价内税价内税,是指税金包含在商品价格之中,作为价格构成部分的各种税,如消费税等。消费税的计税依据为含消费税的价格。(二)价外税价外税,是指税金不包含在商品或服务价格之中,价税分离的各种税,如增值税等。四、按税收收入的归属分类按税收收入的归属分类,税收可分为中央税、地方税和中央与地方共享税三种。(一)中央税中央税,是指收入归中央政府支配使用的各种税,如消费税、关税等。(二)地方税地方税,是指收入归地方政府支配使用的各种税,如城镇土地使用税、耕地占用税等。(三)中央与地方共享税中央与地方共享税,是指收入由中央政府和地方政府按一定比例分享的各种税,如增值税,中央分享50%、地方分享50%等。中央与地方共享税收入分配比例表如表1-3-1所示。五、按税收负担能否转嫁分类按税收负担能否转嫁分类,税收可分为直接税和间接税两种。直接税,是指纳税人同时是税收的实际负担人(负税人),纳税人不能或不便于把税收负担转嫁给他人的各种税,如企业所得税、个人所得税、车辆购置税等。(一)直接税间接税,是指纳税人不是税收的实际负担人(负税人),纳税人能够通过销售商品等行为来把税收负担转嫁给他人的各种税,如关税、消费税、增值税等。(二)间接税Part4.我国税收管理体制概述纳税申报,是指纳税人和扣缴义务人依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报,报送纳税申报表、财务会计报表,以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料的法律行为。一、纳税申报制度实行纳税申报制度,不但可以促使纳税人增强纳税意识,提高税款计算的正确性,而且有利于税务机关依法征收税款,查处税务违法事件,保证税款及时、足额入库。(一)纳税申报的方式目前,纳税申报的方式有以下三种。1.直接申报01022.邮寄申报直接申报,是指纳税人到税务机关自行办理纳税申报的一种方式,是一种比较传统的申报方式。邮寄申报,是指经税务机关批准的纳税人使用统一规定的纳税申报特快专递专用信封,通过邮政部门办理交寄手续,并向邮政部门索取收据作为申报凭据的方式。033.数据电文数据电文,是指经税务机关确定的电话语言、电子数据交换和网络传输等电子方式进行纳税申报。(二)纳税申报的范围(1)采取定期或定额缴纳税款的纳税人,按评估核定的销售额、所得额等分月计算缴纳税款,并定期办理申报纳税,以反映其实际经营情况,便于税务机关检查原先核定的税款定额是否合理。(2)经税务机关批准减免税的纳税人,应定期申报减免税款的发生结果,并提供必要的材料和证明性信息,以真实反映减免税的过程及结果。(3)经税务机关批准,实行“自行核税、自行开票、自行缴库”的纳税人,应定期向税务机关提交纳税申报,接受税务机关的监督。(4)扣缴义务人需要定期办理纳税申报,以防不扣或少扣等情况的发生。1.纳税义务发生时间的确认2.纳税期限3.缴税期限4.延期申报纳税义务发生时间,是指纳税人应税行为的发生时间,它是确认纳税期限的起始点。纳税期限,是指税法规定的纳税人向国家缴纳税款的期限。缴税期限,是指在纳税期满后,应缴税款实际缴纳的期限,即从纳税期满之日起,多少天内申报纳税,超过期限,即为欠税。延期申报,是指纳税人或扣缴义务人经主管税务机关批准,推迟向税务机关报送纳税申报表和有关纳税资料的行为。(三)纳税申报的期限延期申报分为以下两种情形。(1)法定延期。(2)核准延期。(四)纳税申报表填报及附加资料纳税人或扣缴义务人在填写纳税申报表时,应将税种、税目、计税依据、适用税率或单位税额、应纳税额、代扣(收)代缴税额、税款所属期限、计算机代码、单位名称等填写清楚,并加盖有关印章。纳税人无论有无应税收入、所得或其他应税项目,或者是否在减免税期间之内,均须依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定,向主管税务机关报送纳税申报表及其附加资料。税款缴纳制度,是指纳税人或扣缴义务人根据国家有关法律、行政法规规定,按一定程序缴纳税款的制度。税务机关不得违反法律法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或摊派税款。二、税款缴纳制度(一)税款缴纳方式税人在完成纳税申报后,应按主管税务机关认定的税款缴纳方式,在规定期限内将应交税款解缴入库。常用的税款缴纳方式有以下四种。1.自核自缴自核自缴也称查账征收,是指经主管税务机关批准,企业自行计算应纳税款,自行填写纳税申报表并按规定办理纳税申报,自行填写税收缴款书并及时缴纳税款。2.核实缴纳核实缴纳也称查定征收,是指企业自行填写纳税申报表,并按规定办理纳税申报,经主管税务机关审核并填写、开具税收缴款书后,在规定期限内缴纳税款。3.查定缴纳查定缴纳也称查验征收,是指纳税人如实向主管税务机关办理纳税申报,提供生产经营情况等资料,经税务机关审查测定或实地查验后,填写税收缴款书并开具完税凭证,纳税人据以在规定期限内缴纳税款。4.定额缴纳定额缴纳也称核定缴纳,是指对生产经营规模较小,无力建账或账证不全,不能提供准确纳税资料的企业,按照税务机关核定的销售额(收入额)、税率或征收率计算应交税款,并在规定期限内申报缴纳。税款缴纳凭证即税收票证,是指纳税人实际缴纳税款或者收取退还税款的法定证明,也是税务机关征收税款所使用的各种专用凭证的统称。税收票证的基本要素包括税收票证号码、征收单位名称、开具日期、纳税人名称、纳税人识别号、税种(费、基金、罚没款)、金额、所属时期等。

税收票证主要包括税收缴款书、税收收入退还书、出口货物劳务专用税收票证、印花税专用税收票证、税收完税证明,以及国家税务总局规定的其他税收票证。

(二)税款缴纳凭证1.税收缴款书税收缴款书,是指纳税人据以缴纳税款,税务机关、扣缴义务人,以及代征代售人据以征收、汇总税款的税收票证。2.税收收入退还书税收收入退还书,是指税务机关依法为纳税人从国库办理退税时使用的税收票证,具体包括《税收收入退还书》《税收收入电子退还书》。税收完税证明,是指税务机关为证明纳税人已经缴纳税款或者已经退还纳税人税款而开具的纸质税收票证。出口货物劳务专用税收票证,是指由税务机关开具,专门用于纳税人缴纳出口货物劳务增值税、消费税或者证明该纳税人再销售给其他出口企业的货物已缴纳增值税、消费税的纸质税收票证。印花税专用税收票证,是指税务机关或印花税票代售人,在征收印花税时向纳税人交付、开具的纸质税收票证。3.出口货物劳务专用税收票证4.印花税专用税收票证5.税收完税证明谢谢大家税费计算与申报

增值税计算与申报项目二（上）目录contentsPART02增值税的优惠政策PART01增值税概述PART03增值税专用发票的管理和使用PART05增值税出口退（免）税的计算PART04增值税应纳税额的计算PART06增值税的纳税申报Part1.增值税概述(一)增值税的含义增值税是以销售货物,提供加工、修理修配劳务,销售服务、无形资产或不动产过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。具体而言,增值税是对在中华人民共和国境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,以及进口货物的企业单位和个人,就其销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的增值额和进口货物金额为计税依据而课征的一种流转税。一、增值税的基本概念生产型增值税,是指对购进固定资产所含的税款,不允许做任何扣除,其折旧作为增值额的一部分。消费型增值税,是指对当期购进用于生产应税产品的固定资产所含的税款,允许从当期增值额中一次全部扣除。收入型增值税,是指对购进固定资产所含的税款,只允许扣除当期应计入产品成本的折旧部分。3.消费型增值税2.收入型增值税1.生产型增值税(二)增值税的类型增值税一般可分为三类,即生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。(三)增值税的特点1.普遍征收2.税负由商品最终消费者承担3.保持税收中性4.实行税款抵扣制度5.实行比例税率6.实行价外税制度凡是在我国境内销售货物,提供加工、修理修配劳务,销售服务、无形资产或不动产,以及进口货物的单位和个人,都是增值税的纳税义务人。单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人,是指个体工商户和其他个人。二、增值税的纳税义务人(一)小规模纳税人小规模纳税人,是指年销售额在规定标准(500万元)以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。(二)一般纳税人自2018年5月1日起,增值税纳税人(以下简称纳税人),年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准(自2018年5月1日起,小规模纳税人标准为年应税销售额500万元及以下)的,除税法另有规定外,应当向其机构所在地主管税务机关办理一般纳税人资格登记。

小规模纳税人实行简易计税方法,不得抵扣进项税额。符合增值税一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理资格登记,以取得法定资格;未办理一般纳税人登记手续的,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税,也不得使用增值税专用发票。经税务机关审核登记的一般纳税人,可按规定申领和使用增值税专用发票,按增值税条例规定计算缴纳增值税。需要注意的是,除国家税务总局另有规定外,纳税人一经登记为一般纳税人,不得再转为小规模纳税人。(三)增值税小规模纳税人和一般纳税人的征税管理(一)征税范围的一般规定增值税征税的一般范围,包括在我国境内销售货物,提供加工、修理修配劳务,销售服务、无形资产或不动产及进口货物。1.在境内销售货物销售货物,是指有偿转让货物的所有权,能从购买方取得货币、货物或其他经济利益。2.在境内提供加工、修理修配劳务加工,是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配,是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。三、增值税的征税范围3.在境内销售服务、无形资产或不动产销售服务、无形资产或不动产,是指有偿提供服务,有偿转让无形资产或者不动产,但属于下列非经营活动的情形除外:①行政单位收取的同时满足相关条件的政府性基金或者行政事业性收费;②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务;③单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务;④财政部和国家税务总局规定的其他情形。(1)销售服务。销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。(2)销售无形资产。销售无形资产,是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。(3)销售不动产。销售不动产,是指转让不动产所有权的业务活动。不动产,是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物等。4.进口货物进口货物,是指将货物从境外移送至我国境内的行为。税法规定,凡报关进口的应税货物,无论进口后是自用还是销售,均应在进口环节征收增值税(享受免税政策的货物除外)。(二)属于征税范围的特殊行为1.视同销售货物行为单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物、服务、无形资产或不动产行为。(1)将货物交付其他单位或者个人代销。(2)销售代销货物。(3)设有两个及两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外。(4)将自产或者委托加工的货物用于非应税项目。(5)将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户。(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。(9)向其他单位或者个人无偿提供应税服务、转让无形资产或者不动产,但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。2.混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务,则称为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。3.兼营行为纳税人兼有销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额

四、增值税税率和征收率我国增值税适用税率目前分为13%、9%、6%和零税率四种,征收率分为3%和5%两种。(一)标准税率增值税一般纳税人销售货物、提供劳务、有形动产租赁服务或者进口货物等,除适用低税率、零税率和征收率范围外,税率均为13%。(二)低税率纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,销售或者进口下列货物,税率为9%:①粮食等农产品、食用植物油、食用盐;②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品;③图书报纸、杂志、音像制品、电子出版物;④饲料、化肥、农药、农机、农膜;⑤国务院规定的其他货物。(三)零税率(1)纳税人出口货物,税率为零,但不包括国家禁止出口的货物(天然牛黄、麝香、铜和铜基合金等)和国家限制出口的部分货物(矿砂及精矿、钢铁初级产品、原油、车用汽油、煤炭、原木、尿素产品、山羊绒、鳗鱼苗、某些援外货物等)。(2)纳税人提供国际运输服务、航天运输服务、向境外单位提供的完全在境外消费的相关服务,包括研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目(作品)的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务及转让技术,以及财政部和国家税务总局规定的其他服务,税率为零。对特定的货物或特定的纳税人发生应税销售行为,适用征收率征税。纳税人按销售额与征收率计算应纳税额。征收率适用于两种情况:一是小规模纳税人;二是一般纳税人发生应税销售行为按规定可以选择简易计税方法计税的。除部分不动产销售和租赁行为的征收率为5%以外,小规模纳税人发生的应税行为及一般纳税人发生特定应税行为,增值税征收率为3%。下列情况适用5%征收率。1.销售不动产2.不动产经营租赁服务

(四)征收率Part2.增值税的优惠政策(一)《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的免税政策(1)销售自产农产品,指农业生产者销售的自产初级农产品(包括制种、“公司+农户”经营模式的畜禽饲养)。(2)避孕药品和用具。(3)古旧图书(指向社会收购的古书和旧书)。(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。(6)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。(7)销售自己使用过的物品(指其他个人自己使用过的物品)。一、原增值税纳税人的增值税减免税政策(二)财政部、税务总局规定的增值税优惠政策1.资源综合利用产品和劳务增值税优惠政策纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务,符合税法规定的相关条件的,可享受增值税即征即退政策。2.医疗卫生的增值税优惠政策(1)非营利性医疗机构:自产自用的制剂免税。(2)营利性医疗机构:取得的收入,按规定征收各项税收。自执业登记起3年内对自产自用的制剂免税。(3)疾病控制机构和妇幼保健机构等的服务收入:按国家规定价格取得的卫生服务收入免税。(4)血站:供应给医疗机构的临床用血免征增值税。(5)供应非临床用血:可按简易办法计算应纳税额。3.修理修配劳务的增值税优惠飞机修理,增值税实际税负超过6%的部分即征即退。4.软件产品的增值税优惠增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品,按13%税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。即征即退税额的计算公式为即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3%5.采暖费收入的增值税优惠对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入继续免征增值税。6.蔬菜流通环节增值税免税政策(1)对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。各种蔬菜罐头不属于免税范围。(2)纳税人既销售蔬菜又销售其他增值税应税货物的,应分别核算蔬菜和其他增值税应税货物的销售额;未分别核算的,不得享受蔬菜增值税免税政策。7.制种行业增值税政策制种企业在规定的生产经营模式下生产种子,属于农业生产者销售自产农产品,免征增值税。个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的,免征增值税;达到起征点的,全额计算缴纳增值税。增值税起征点的适用范围仅限于个人,不包括登记为一般纳税人的个体工商户。增值税起征点的幅度规定如下。(1)销售货物的,为月销售额5000~20000元。(2)销售加工修理修配劳务的,为月销售额5000~20000元。(3)按次纳税的,为每次(日)销售额300~500元。二、增值税的起征点Part3.增值税专用发票的管理和使用一、增值税专用发票的基本内容和开具要求(一)增值税专用发票的联次增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成,分为三联版和六联版两种。(二)增值税专用发票的基本内容(1)购销双方的纳税人名称,购销双方地址。(2)购销双方的纳税人识别号。(3)发票字轨号码。(4)销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的名称、计量单位、数量。(5)不包括增值税在内的单价及总金额。(6)增值税税率、增值税税额、填开的日期。(三)增值税专用发票的开具要求(1)项目齐全,与实际交易相符。(2)字迹清楚,不得压线、错格。(3)发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章。(4)按照增值税纳税义务发生时间开具。不符合上列要求的增值税专用发票,购买方有权拒收。自2020年3月1日起,增值税一般纳税人取得2017年1月1日及以后开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票,取消认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限。纳税人在进行增值税纳税申报时,应当通过本省(自治区、直辖市和计划单列市)增值税发票综合服务平台对上述扣税凭证信息进行用途确认,无时间限制。二、增值税专用发票进项税额的抵扣时限三、开具红字专用发票的处理流程为进一步规范纳税人开具增值税发票管理,《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第47号)将红字专用票开具有关问题公告如下(自2016年8月1日起实施)。(1)增值税一般纳税人开具增值税专用发票后,发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件,或者因销货部分退回及发生销售折让,需要开具红字专用发票的,按以下四种方法处理。①购买方取得增值税专用发票已用于申报抵扣的,购买方可在增值税发票管理新系统(以下简称新系统)中填开并上传“开具红字增值税专用发票信息表”(以下简称信息表),在填开信息表时不填写相对应的蓝字专用发票信息,应暂依信息表所列增值税税额从当期进项税额中转出,待取得销售方开具的红字专用发票后,与信息表一并作为记账凭证。②主管税务机关通过网络接收纳税人上传的信息表,系统自动校验通过后,生成带有红字发票信息表编号的信息表,并将信息同步至纳税人端系统中。③销售方凭税务机关系统校验通过的信息表开具红字专用发票,在新系统中以销项负数开具,红字专用发票应与信息表一一对应。④纳税人也可凭信息表电子信息或纸质资料到税务机关对信息表内容进行系统校验。(2)税务机关为小规模纳税人代开增值税专用发票,需要开具红字专用发票的,按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理。(3)纳税人需要开具红字增值税普通发票的,可以在所对应的蓝字发票金额范围内开具多份红字发票。红字机动车销售统一发票须与原蓝字机动车销售统一发票一一对应。四、增值税专用发票不得作为抵扣进项税额凭证的规定(1)经认证,有下列情形之一的,不得作为增值税进项税额的抵扣凭证,税务机关退还原件,购买方可要求销售方重新开具增值税专用发票。①无法认证。无法认证,是指增值税专用发票所列密文或者明文不能辨认,无法产生认证结果。②纳税人识别号认证不符。纳税人识别号认证不符,是指专用发票所列购买方纳税人识别有误。③增值税专用发票代码、号码认证不符。增值税专用发票代码、号码认证不符,是指增值税专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致。(2)经认证,有下列情形之一的,暂时不得作为增值税进项税额的抵扣凭证,税务机关扣留原件,查明原因,分情况进行处理。①重复认证。重复认证,是指已经认证相符的同一张增值税专用发票再次认证。②密文有误。密文有误,是指增值税专用发票所列密文无法解译。③认证不符。认证不符,是指纳税人识别号有误,或者增值税专用发票所列密文解译后与明文不一致。本项所称认证不符不含(1)项的第②、③项所列情形。④列为失控增值税专用发票。列为失控专用发票,是指认证时的增值税专用发票已被登记为失控增值税专用发票。(3)增值税专用发票抵扣联无法认证的,可使用增值税专用发票发票联到主管税务机关认证。增值税专用发票发票联复印件留存备查。一般纳税人丢失已开具增值税专用发票的发票联和抵扣联,丢失前已认证相符的,购买方凭销售方提供的相应增值税专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的“丢失增值税专用发票已报税证明单”,经购买方主管税务机关审核同意后,可作为增值税进项税额的抵扣凭证。五、增值税专用发票丢失的处理丢失前未认证的,购买方凭销售方提供的相应增值税专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证,认证相符的凭该增值税专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的“丢失增值税专用发票已报税证明单”,经购买方主管税务机关审核同意后,可作为增值税进项税额的抵扣凭证。(1)增值税一般纳税人在增值税税率调整前(2019年3月31日前)已按原16%、10%适用税率开具的增值税专用发票,发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字专用发票的,按照原适用税率开具红字专用发票;开票有误需要重新开具的,先按照原适用税率开具红字专用发票后,再重新开具正确的蓝字专用发票。(2)纳税人在增值税税率调整前未开具增值税专用发票的增值税应税销售行为,需要补开增值税专用发票的,应当按照原适用税率补开。六、深化增值税改革中有关增值税专用发票的规定(3)增值税专用发票税控开票软件税率栏次默认显示调整后税率,纳税人发生上述(1)、(2)所列情形的,可以手工选择原适用税率开具增值税专用发票。(4)税务总局在增值税专用发票税控开票软件中更新了“商品和服务税收分类编码表”,纳税人应当按照更新后的“商品和服务税收分类编码表”开具增值税专用发票。(5)纳税人应当及时完成增值税专用发票税控开票软件升级和自身业务系统调整。谢谢大家税费计算与申报

增值税计算与申报项目二（下）目录contentsPART02增值税的优惠政策PART01增值税概述PART03增值税专用发票的管理和使用PART05增值税出口退（免）税的计算PART04增值税应纳税额的计算PART06增值税的纳税申报Part4.增值税应纳税额的计算我国现行增值税一般纳税人应纳税额的计算采用购进扣税法,也叫一般计税方法,即根据购进业务增值税专用发票上注明的税款进行抵扣,销项税额与进项税额之差为应纳税额,其计算公式为当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额增值税一般纳税人当期应纳税额的多少,取决于当期销项税额和当期进项税额这两个因素。一、一般计税方法应纳税额的计算(一)销项税额的确定销项税额,是指纳税人发生应税销售行为时,按照销售额与规定税率计算并向购买方收取的增值税税额,其计算公式为销项税额=不含税销售额×适用税率可见,要确定当期销项税额,首先要确定销售额。确定销售额的具体情况有以下三种。1.一般销售方式下销售额的确定销售额,是指纳税人销售货物、提供应税劳务或者发生应税行为向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括向购买方收取的销项税额。

价外费用,是指向购买方价外收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的收费,不包括下列项目。(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。(2)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。(3)符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。(4)销售货物的同时代办保险等向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。凡随同应税销售行为向购买方收取的价外费用,无论其会计制度如何核算,均应并入销售额计算应纳税额。增值税一般纳税人(包括纳税人自己或代其他部门)向购买方收取的价外费用和应税的逾期包装物押金,应视为含税收入,在征税时应换算为不含税收入再并入销售额。其换算公式为销售额=含税销售额÷(1+税率)2.特殊销售方式下销售额的确定(1)折扣、折让、中止或退回时销售额的确定。折扣销售(又称商业折扣)是按商品标明的价格扣减一定数额后销售。在发生商业折扣时,销售额和折扣额在同一张发票上注明的,可按折扣后的销售额计税;如果将折扣额另开一张发票,则不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。(2)以旧换新时销售额的确定。以旧换新,是指纳税人在销售自己的货物时,有偿收回旧货物的行为。按增值税法律法规相关规定,采取以旧换新方式销售货物的,应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格,回收的旧货物作为购进货物处理。但是,考虑到金银首饰以旧换新的特殊情况,对金银首饰以旧换新业务,可以按实际收到的不含税销售价格确定销售额。(3)以物易物时销售额的确定。以物易物,是指购销双方不是以货币结算,而是以同等价款的应税销售行为相互结算,实现应税销售行为购销的一种方式。以此种方式购销,购销双方都应作购销处理,以各自发出应税销售行为核算销售额并计算销项税额,而且双方都应分别开具合法的票据,购入方如果不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的,则不能抵扣进项税额。(4)还本销售时销售额的确定。还本销售,是指纳税人在销售货物后,到一定期限由销售方一次或分次退还购货方全部或部分价款。相关税收法律法规规定,采取还本销售方式销售货物,其销售额就是货物的销售价格,不得从销售额中减除还本支出。(5)包装物收取押金时销售额的确定。通常情况下,包装物是商品的组成部分,纳税人销售带包装的货物,无论包装物是否单独计价,在财务上如何核算,也不论这部分包装物是自制的还是外购的,均应包括在销售额内。但有的纳税人为了能收回包装物周转使用,对包装物不作价随同货物出售,而是另外收取押金,并单独记账核算,时间在1年以内,又未过期的,这种情况下,包装物押金一般不并入销售额。但对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还及会计上如何核算,都应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金,则按一般押金的规定处理。①按照纳税人最近时期销售同类货物、同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。②按照其他纳税人最近时期销售同类货物、同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。③按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为组成计税价格=成本×(1+成本利润率)(6)视同销售行为或售价明显偏低时销售额的确定。纳税人销售货物、提供应税劳务或发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,或视同销售但无实际销售额发生的,主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额。(7)贷款服务销售额的确定。贷款服务,以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。银行提供贷款服务按期计收利息的,结算日当日计收的全部利息收入,均应计入结算日所属期的销售额。(8)直接收费金融服务销售额的确定。直接收费金融服务,以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费等各类费用为销售额。(1)金融商品转让的销售额。金融商品转让,按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差,按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差,可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵;但年末仍出现负差的,不得转入下一个会计年度。(2)经纪代理服务的销售额。经纪代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票。

3.差额计税销售额的确定(3)劳务派遣服务的销售额。劳务派遣服务,可选择差额计税,以扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额计税。(4)融资租赁和融资性售后回租业务。①经人民银行、金融监管总局或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人,提供融资租赁服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。②经人民银行、金融监管总局或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人,提供融资性售后回租服务,以取得的全部价款和价外费用(不含本金),扣除对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额作为销售额。(5)航空运输企业的销售额。航空运输企业的销售额,不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。(6)一般纳税人提供客运场站服务的销售额。一般纳税人提供客运场站服务,以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。(7)一般纳税人提供旅游服务的销售额。一般纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

(8)一般纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的销售额。一般纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。(9)房地产开发企业销售其开发的房地产项目的销售额。房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外),以取得的全部价款和价外费用,扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。(二)进项税额的确定进项税额,是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,支付或者负担的增值税税额。进项税额与销项税额是相对应的另一个概念。在开具增值税专用发票的情况下,它们之间的对应关系:销售方收取的销项税额,就是购买方支付的进项税额。按照相关规定,在征收增值税时,可以在销项税额中抵扣上一生产流通环节已纳税款。但是,并不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣。1.准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额,限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额。(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额(含税控机动车销售统一发票,下同)。(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。(3)税收完税凭证。(5)购买税控设备所支付的费用。(6)过桥过路费的抵扣。(7)旅客运输服务的抵扣。(4)购进农产品准予抵扣的进项税额。2.不得从销项税额中抵扣的进项税额纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产,取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。除此之外,下列项目的进项税额也不得从销项税额中抵扣。(1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。(2)适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税项目、免税项目对应的税额。适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。(3)非正常损失业务涉及的进项税额。(4)购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。(5)一般纳税人的特殊规定。(6)一般纳税人已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产,发生按规定不得从销项税额中抵扣进项税额情形的,按下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率3.进口环节货物增值税应纳税额的计算纳税人进口货物,按规定的组成计税价格和税率计算增值税应纳税额:应纳税额=组成计税价格×税率上式中的税率是规定的增值税税率,组成计税价格有以下两种情况。(1)进口货物只征收增值税的,其组成计税价格的公式为组成计税价格=关税完税价格+关税=关税完税价格×(1+关税税率)(2)进口货物同时征收消费税的,其组成计税价格的公式为组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=关税完税价格×(1+关税税率)÷(1-消费税税率)(三)进口货物应纳税额的计算申报进入中华人民共和国海关境内的货物,均应缴纳增值税。进口增值税,在海关缴纳之后,可以作为进项税额进行抵扣。1.进口环节增值税的含义进口增值税,是指进口环节征缴的增值税,属于流转税的一种。2.进口环节增值税的纳税人进口货物的收货人(承受人)或办理报关手续的单位和个人,为进口货物增值税的纳税义务人。(四)一般纳税人应纳增值税税额的确认缴纳增值税应明确应纳税额的时间限定和确定应纳税额的计算。1.明确应纳税额的时间限定一般纳税人应纳税额计算公式中的“当期”,是个重要的时间限定,只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额,才是法定的当期销项税额和当期进项税额。2.增值税的加计抵减加计抵减是国家为促进经济、扶持企业发展给予纳税人的税收优惠政策之一,允许纳税人按照当期可抵扣进项税额的比例,计算出抵减额,用来抵减应纳税额。3.计算增值税一般纳税人应纳税额确定一般纳税人销项税额和进项税额以后,直接相抵即为当期应纳税额。如果相抵结果为负数,形成留抵税额,待下期抵扣,则下期应纳税额的计算公式为应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵税额二、简易计税方法应纳税额的计算简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税税额,不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式为应纳税额=销售额×征收率(一)小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人采用简易计税方法计算应纳增值税税额,并且不得抵扣进项税额。小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备、缴纳的技术维护费,可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票和技术维护费发票,在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额),不足抵减的可结转下期继续抵减,除此之外,其他购进业务不论是否取得增值税专用发票,都不能抵扣进项税额,只能计入相关成本。因此,小规模纳税人的应纳税额通过下列公式直接计算:应纳税额=销售额×征收率公式中销售额应为不含税销售额,如果是含税销售额,则应换算为不含税销售额:不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)对于个体工商户小规模纳税人和其他个人,适用起征点征税办法:个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的,免征增值税;达到起征点的,全额计算缴纳增值税。需要说明的是以下五点内容。(1)起征点仅适用于个体工商户小规模纳税人和其他个人。(2)按期纳税的,为月销售额5000~20000元(含本数)。(3)按次纳税的,为每次(日)销售额300~500元(含本数)。(4)起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅(局)和国家税务局应当在规定的幅度内,根据实际情况确定本地区适用的起征点,并报财政部和国家税务总局备案。(5)增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。(二)其他按简易办法计税应纳税额的计算一般纳税人的一些特定业务也适用或可以选择适用简易计税方法。不同项目有不同的政策,如一般纳税人出售未抵扣过税款的旧固定资产,按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。三、增值税税款的减免增值税税款的减免分为即征即退、先征后退、先征后返、直接免征和直接减征等形式。其中,直接免征和直接减征指按应征税款的一定比例征收,目前一般是采用降低税率或按简易办法征收的方式给予优惠,如出售未抵过税的旧固定资产。(一)即征即退即征即退,是指按税法规定应缴纳的税款,由税务机关在征税时部分或全部退还给纳税人的一种税收优惠。退税机关为税务机关。(二)先征后退先征后退,是指按税法规定缴纳的税款,由税务机关征收入库后,再由税务机关按规定的程序给予部分或全部退税的一种税收优惠。(三)先征后返先征后返,是指税务机关正常将增值税征收入库,然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税,返税机关为财政机关。Part5.增值税出口退(免)税的计算(一)出口货物或者劳务增值税退(免)税政策的认知1.出口货物或者劳务退(免)税的基本政策目前,我国的出口货物或者劳务税收政策分为以下三种形式。(1)出口免税并退税。(2)出口免税不退税。(3)出口不免税也不退税。一、增值税出口退(免)税政策的认知2.出口货物或者劳务退(免)税办法的种类适用增值税退(免)税政策的出口货物或者劳务,按照下列规定实行增值税免抵退税办法或免退税办法(又叫先征后退办法)。(1)免抵退税办法。生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务,以及《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号)附件5列名生产企业出口非自产货物,免征增值税,相应的进项税额抵减应纳增值税税额(不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税税额),未抵减完的部分予以退还。(2)免退税办法。不具有生产能力的出口企业(以下称外贸企业)或其他单位出口货物或者劳务,免征增值税,相应的进项税额予以退还。3.出口货物或者劳务退(免)税的计税依据出口货物或者劳务的增值税退(免)税的计税依据,按出口货物或者劳务的出口发票(外销发票)、其他普通发票或购进出口货物或者劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。4.出口货物或者劳务退(免)税的退税率(1)退税率的一般规定。除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率(以下称退税率)外,出口货物的退税率为其适用税率。(2)退税率的特殊规定。①外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物,其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。②出口企业委托加工修理修配货物,其加工修理修配费用的退税率,为出口货物的退税率。③中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料(以下称列名原材料,其具体范围见财税〔2012〕29号附件6中的125种)、输入特殊区域的水电气,其退税率为适用税率。如果国家调整列名原材料的退税率,则列名原材料应当自调整之日起按调整后的退税率执行。④海洋工程结构物退税率的适用。具体范围根据财税〔2012〕39号文件附件3确定。(3)适用不同退税率的货物或者劳务,应分开报关、核算并申报退(免)税,未分开报关、核算或划分不清的,从低适用退税率。(二)出口服务或者无形资产(统称为跨境应税行为)退(免)税政策的认知1.出口服务或者无形资产退(免)税的基本政策出口服务或者无形资产退(免)税分为出口免税(适用增值税免税政策)和出口免税并退税(适用增值税零税率)两种。(1)出口服务或者无形资产免征增值税的项目。(2)出口服务或者无形资产适用零税率增值税的项目。2.出口服务或者无形资产退(免)税办法的种类适用增值税退(免)税政策的出口服务或者无形资产,按照下列规定实行增值税免抵退税办法或免退税办法(又叫先征后退办法)。(1)免抵退税办法。境内的单位和个人提供适用增值税零税率的服务或者无形资产,属于适用增值税一般计税方法的,生产企业实行免抵退税办法,外贸企业直接将服务或自行研发的无形资产出口,视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法。(2)免退税办法。外贸企业外购服务或者无形资产出口实行免退税办法。3.出口服务或者无形资产退(免)税的计税依据(1)实行免抵退税办法的零税率服务或者无形资产免抵退税计税依据。①以铁路运输方式载运旅客的,为按照铁路合作组织清算规则清算后的实际运输收入。②以铁路运输方式载运货物的,为按照铁路运输进款清算办法,对“发站”或“到站(局)”名称包含“境”字的货票上注明的运输费用以及直接相关的国际联运杂费清算后的实际运输收入。③以航空运输方式载运货物或旅客的,如果国际运输或港澳台运输各航段由多个承运人承运,则为中国航空结算有限责任公司清算后的实际收入;如果国际运输或港澳台运输各航段由一个承运人承运,则为提供航空运输服务取得的收入。④其他实行免抵退税办法的增值税零税率服务或者无形资产,为提供增值税零税率服务或者无形资产取得的收入。(2)外贸企业兼营的零税率服务或者无形资产免退税计税依据。①从境内单位或者个人购进出口零税率服务或者无形资产的,为取得提供方开具的增值税专用发票上注明的金额。②从境外单位或者个人购进出口零税率服务或者无形资产的,为取得的解缴税款的完税凭证上注明的金额。(3)核定的出口价格作为计税依据计算退(免)税的情况。主管税务机关认定出口价格偏高的,有权按照核定的出口价格计算退(免)税,核定的出口价格低于外贸企业购进价格的,低于部分对应的进项税额不予退税,转入成本。

4.出口服务或者无形资产的退税率出口服务或者无形资产的退税率为其按照销售服务或者无形资产规定适用的增值税税率。二、出口货物或者劳务增值税退(免)税的计算(一)出口货物或者劳务增值税免抵退税的计算免抵退税办法计算步骤如下:第一步:免。免征生产销售环节的增值税(出口货物时免征增值税销项税)。第二步:剔。免抵退税不得免征和抵扣税额(属于进项税转出额)=当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)第三步:抵。当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期全部进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额)-上期留抵税额本步计算结果如为正数,则是应纳税额,不涉及退税,但涉及免抵;如为负数,则其绝对值便为当期期末退税前的留抵税额。这样,才进入下一步骤对比大小并计算应退税额。第四步:退。首先,计算免抵退税总额:免抵退税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率其次,运用孰低原则确定出口退税额,并确定退税之外的免抵税额。(1)当期期末退税前的留抵税额≤当期免抵退税额时:当期应退税额=期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额当期期末退税后的留抵税额=0(2)当期期末退税前的留抵税额>当期免抵退税额时:当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0当期期末退税后的留抵税额=当期期末退税前的留抵税额当期应退税额(二)出口货物或者劳务增值税免退税的计算以出口货物为例,“免退”即“先征后退”,是指出口货物在生产(购货)环节按规定缴纳增值税(进项税),货物出口环节免征增值税(销项税),货物出口后由外贸企业(收购货物后出口的外贸出口企业)向主管出口退税的税务机关申请办理出口货物的退税。该办法目前主要适用于外贸出口企业。1.外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物,增值税应退税额的计算公式为增值税应退税额=购进出口货物的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书注明的金额×出口货物退税率2.外贸企业出口委托加工修理修配货物外贸企业出口委托加工修理修配货物,增值税应退税额的计算公式为增值税应退税额=加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额×出口货物退税率3.外贸企业收购小规模纳税人货物出口增值税的退税规定凡从小规模纳税人购进并持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物,同样实行销售出口货物的收入免税,并退还出口货物进项税额的办法。由于小规模纳税人使用的是普通发票,其销售额和应纳税额没有单独列示,但小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的,这样,必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格,然后据以计算出口货物应退税额,其计算公式为应退税额=普通发票所列含增值税销售金额÷(1+出口货物征收率)×出口货物退税率4.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物,按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额,依原辅材料的退税率计算原辅材料的退税额。支付的加工费,凭受托方开具货物的退税率,计算加工费的应退税额。三、出口服务或者无形资产退(免)税的计算(一)出口服务或者无形资产增值税免抵退税的计算1.专营零税率服务或者无形资产纳税人免抵退增值税的计算专营零税率服务或者无形资产免抵退税的计算程序和方法如下。(1)零税率服务或者无形资产当期免抵退税额的计算。当期零税率服务或者无形资产免抵退税额=当期零税率服务或者无形资产免抵退税计税价格×外汇人民币牌价×零税率服务或者无形资产增值税退税率(2)当期应退税额和当期免抵税额的计算。①当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时:当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额②当期期末留抵税额>当期免抵退税额时:当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0③当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵进项税额。2.兼营货物或者劳务出口的零税率服务或者无形资产纳税人免抵退增值税的计算兼营货物或者劳务出口的零税率服务或者无形资产纳税人免抵退增值税的计算公式调整如下:当期免抵退税额=当期零税率服务或者无形资产免抵退税额+当期出口货物免抵退税额=当期零税率服务或者无形资产免抵退税计税价格×外汇人民币牌价×零税率服务或者无形资产退税率+当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率当期应纳税额=当期内销货物劳务的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵进项税额其中:当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)(二)出口服务或者无形资产增值税免退税的计算外贸企业外购服务或者无形资产出口免退税,又称外贸企业兼营零税率服务或者无形资产出口免退税。境内的单位和个人提供适用增值税零税率的服务或者无形资产,属于适用增值税一般计税方法的,外贸企业外购服务或者无形资产出口实行免退税办法。外贸企业外购服务或者无形资产出口时,免征增值税,其对应的外购服务或者无形资产的进项税额予以退还。外贸企业外购服务或者无形资产出口免退税的计算公式为外贸企业外购服务或者无形资产出口应退税额=外贸企业外购服务或者无形资产出口免退税计税依据×零税率服务或者无形资产增值税退税率Part6.增值税的纳税申报一、增值税的征收管理要求(一)增值税纳税义务发生时间1.一般规定(1)纳税人发生应税行为,其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。(2)纳税人进口货物,为报关进口的当天。(3)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2.具体规定纳税人收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天,按销售结算方式的不同,具体规定如下。(1)采取直接收款方式销售货物的,不论货物是否发出,均为收到销售款或者索取销售款凭据的当天。(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的,为发出货物并办妥托收手续的当天。(3)采取赊销和分期收款方式销售货物的,为书面合同约定的收款日期的当天;无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天。(4)采取预收货款方式销售货物的,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。(5)纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。(6)委托其他纳税人代销货物的,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天。(7)销售应税劳务的,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。(8)纳税人从事金融产品转让的,为金融商品所有权转移的当天。(9)纳税人发生视同销售行为的,其纳税义务发生时间为货物移送、服务及无形资产转让完成的当天或不动产权属变更的当天。(二)纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。(三)纳税地点一般情况下,增值税实行“就地纳税”原则。按规定,增值税纳税地点有以下五种。(1)固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。(2)非固定业户应当向应税行为发生地的主管税务机关申报纳税;未申报纳税的,由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。(3)其他个人提供建筑服务,销售或租赁不动产,转让自然资源使用权,应在建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地的主管税务机关申报纳税。(4)进口货物,应当向报关地海关申报纳税。(5)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。二、纳税申报1.纳税申报表的填写纳税申报的核心是填写并报送纳税申报表及相关资料,增值税一般纳税人填报的内容有1份主表、4份附表、增值税减免税申报明细表,主表为增值税及附加税费申报表,附表分别是本期销售情况明细,进项税额明细,服务、不动产和无形资产扣除项目明细和税额抵减情况表。2.报送纳税申报表纳税人无论当期是否有销售额,均应按主管税务机关核定的纳税期限填报纳税申报表。纳税人必须依照法律、行政法规的规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报,报送纳税申报表,以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。(一)增值税一般纳税人的纳税申报(二)增值税小规模纳税人的纳税申报增值税及附加税费申报表(小规划纳税人适用)如表2-6-3所示。下面以广州F有限责任公司202×年9月纳税申报业务为例,说明小规模纳税人适用的增值税及附加税费申报表的填报方法。谢谢大家税费计算与申报

消费税计算与申报项目三目录contentsPART02消费税的纳税人、征税税目和适用税率PART01消费税的含义和特点PART03消费税应纳税额的计算PART04消费税的纳税申报Part1.消费税的含义和特点消费税,是对我国境内从事生产、委托加工、零售及进口应税消费品的单位和个人,就其销售额或销售数量征收的一种税。简单来说,消费税是以特定消费品或消费行为为课税对象征收的一种商品流转税。一、消费税的含义二、消费税的特点一般而言,消费税的课税对象主要是与居民消费相关的最终消费品和消费行为,与其他税种相比较,消费税具有以下五个特点。(一)征收范围具有较强的选择性01(二)征收环节单一02(三)平均税率水平较高且税负差异大03(四)征收方法具有多样性04(五)税负可以转嫁,是价内税05Part2.消费税的纳税人、征税税目和适用税率消费税纳税人,是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位;个人,是指个体工商户及其他个人。纳税人必须在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品;纳税人的经济活动必须属于税法规定的应税消费品,两者缺一不可。一、消费税纳税人

(一)烟本税目征税范围包括卷烟、雪茄烟、烟丝、电子烟4个子目。(二)酒酒是指酒精在1度以上的各类酒类饮料。本税目下设白酒、黄酒、啤酒、其他酒4个子目。二、消费税征税税目我国现行消费税共设置15个税目和若干子目。消费税的征税范围不是一成不变的,随着我国经济的发展,可以根据国家经济政策、社会情况和消费结构等对其进行适当调整。目前我国消费税的具体征税范围如下。(三)高档化妆品本税目征税范围包括高档美容、修饰类化妆品,高档护肤类化妆品和成套化妆品。(四)贵重首饰及珠宝玉石本税目征税范围包括以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质,以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。(五)鞭炮、焰火本税目征税范围包括各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮药引线,不按本税目征收。(六)成品油本税目征税范围包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。(七)摩托车本税目征税范围包括气缸容量为250毫升的轻便摩托车和气缸容量大于250毫升的摩托车两种。(八)小汽车小汽车,是指由动力装置驱动,具有四个和四个以上车轮的非轨道无架线的、主要用于载送人员及其随身物品的车辆。本税目包括乘用车、中轻型商用客车和超豪华小汽车3个子目。(九)高尔夫球及球具本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包(袋)。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。(十)高档手表高档手表,是指销售价格(不含增值税)每只在10000元(含)以上的各类手表。本税目征收范围包括符合以上标准的各类手表。(十一)游艇游艇,是指长度大于8米、小于90米,船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作,可以在水上移动的水上浮载体。(十二)木制一次性筷子木制一次性筷子,是指以木材为原料经过加工而成的各类一次性使用的筷子。本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子和未经打磨、倒角的木制一次性筷子。(十三)实木地板实木地板,是指以木材为原料,经加工而成的块状或条状的地面装饰材料。本税目征收范围包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。(十四)电池电池,是指一种将化学能、光能等直接转换为电能的装置。本税目征收范围包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池(又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”)、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。(十五)涂料涂料,是指涂于物体表面能形成具有保护、装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或固体材料的总称。对施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升(含)的涂料免征消费税。三、消费税适用税率为适应不同应税消费品的实际情况,我国消费税实行从价定率、从量定额和复合计税三种形式。消费税的税目和税率(额)如表3-2-1所示。Part3.消费税应纳税额的计算实行从价定率办法征税的应税消费品,计税依据为应税消费品的销售额。销售额,是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。消费税按从价定率方法计算时,其计算公式为应交消费税=应税消费