《会计学原理》 课件 9 会计凭证

第九章会计凭证第一节会计凭证描述第二节原始凭证第三节记账凭证第一节会计凭证概述一、会计凭证的定义二、会计凭证的作用三、会计凭证的保管一、会计凭证的定义（一）定义：会计凭证是原始凭证和记账凭证的统称，是用以记载交易或事项的发生和完成情况，明确经济责任，并据以登记账簿的证明文件。（二）内容：按照编制程序和用途不同，会计凭证可分为原始凭证和记账凭证两种。1.原始凭证是进行会计核算的原始资料。2.记账凭证是登记账簿的直接依据。★无论是原始凭证还是记账凭证，有关人员都应在凭证上签名或盖章，以明确经济责任。二、会计凭证的作用提供交易或事项信息的重要载体；登记账簿的必要依据；明确经济责任的重要手段；实行会计监督的具体措施。取得填制会计凭证登记账簿原始凭证记账凭证账簿★记载交易或事项内容，传导经济信息★经办、会计人员签章，可明确经济责任★取得或填制目的：为账簿登记提供依据★审核会计凭证，保证记录的合理合法事项交易经办人员会计人员会计人员1.会计循环的程序资产负债表利润表现金流量表③⑤④⑦收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证库存现金银行存款日记账总分类账明细分类账②记账凭证会计账簿会计报告原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证记账凭证①事项交易原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证账项调整前试算表期末账项调整结平收入、费用账户发生额并进行结账结账后试算表⑥★期末账项调整：会计期末时对应计收入和应计费用的调整根据本期发生的交易或事项而填制2.会计凭证方法在会计循环中的重要地位

会计凭证财务报告提供依据账簿原始凭证记账凭证★会计凭证、账簿、报表是进行交易或事项处理所利用的三个重要载体◆会计凭证为账簿登记提供直接依据事项交易提供保证◆会计凭证为会计信息真实提供保证◆会计凭证为其他方法的应用提供支持账户设置复式记账财务报告三、会计凭证的保管（一）定义：是指对各种会计凭证的保存与管理。会计凭证是企业的重要经济档案，应当采取措施妥善保管。1.整理归类，装订成册企业应在每个月末对本月已登记入账的会计凭证进行整理，按记账凭证的编号顺序连同所附原始凭证装订成册，以防散失。2.编造清册，归档保管会计年度终了时，由会计部门按照会计凭证归档的要求整理立卷。3.妥善保管，控制借阅保管中的会计凭证原则上不得外借，如有特殊需要，须报经单位负责人批准，但不得拆散原卷册，并应限期归还。4.保管期满，酌情处理会计凭证的保管期限一般为15年。保管期未满时，任何人不得随意销毁会计凭证。保管期满后，应按规定销毁。对按规定应永久保存的会计凭证不得销毁。★在将会计凭证上的交易或事项登记入账以后，对会计凭证应进行必要的整理、装订，并归档存查，不得丢失或任意销毁，切实保证会计凭证的安全与完整。原始凭证证记账凭证记账凭证记账凭证会计凭证第二节原始凭证一、原始凭证的种类二、原始凭证的内容三、原始凭证的填制四、原始凭证的审核五、原始凭证的管理原始凭证是指在交易或事项发生时取得或填制的，载明交易或事项内容和完成情况的证明文件，是会计核算的原始资料和主要依据。●（一）按原始凭证的来源分类为：

外来原始凭证和自制原始凭证●（二）按照原始凭证的填制手续和包含的内容分为：

一次原始凭证、累计原始凭证、汇总原始凭证、重编原始凭证填制程序交易或事项发生时取得或填制取得填制会计凭证原始凭证记账凭证主要内容载明交易等内容及完成情况主要作用进行会计核算的原始依据事项交易会计确认会计计量一、原始凭证的种类一、原始凭证的种类原始凭证（一）按来源分类（二）按填制手续和内容分类一次凭证汇总原始凭证累计凭证一次凭证事项凭证交易凭证外来原始凭证自制原始凭证重编原始凭证1.外来原始凭证——一般为一次凭证外来原始凭证企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票业务（交易）内容★购买商品时按规定交纳的增值税——进项税额（随同价款付给销售企业）★销售产品时随同货款（售价—收入）一并向客户收取的部分为销项税额（应上交税务机关）◆特别提示2000020000数量、单价、金额（买价—成本）13%2600增值税税率及税额2019年03月03日200002000013%26002.自制原始凭证①一次凭证▲只记载一项交易或事项，或同时记载若干项交易或事项；▲填制手续一次性填写完成的原始凭证。自制原始凭证b部门a部门材料保管材料领用领料单

②累计凭证▲用以连续记载在一定期间内重复发生的同类交易或事项；▲分次完成需填制手续，可多次使用的原始凭证。自制原始凭证③汇总原始凭证（也称原始凭证汇总表）▲根据一定时期内若干份反映同类性质交易或事项的原始凭证汇总编制而成的原始凭证。在领料业务发生时所填制定期汇总而成自制原始凭证④重编原始凭证

▲也称记账编制凭证，是指根据账簿记录的结果对某些特定事项加以归类、整理后而重新编制的原始凭证。

制造费用分配表借制造费用贷（月中发生数）（5）1800（8）5200（略）本期发生额28000会计科目生产工时分配率分配金额生产成本N产品2000816000R产品1500812000合计350028000账簿凭证名称凭证编号财务专用章接受凭证单位业务（交易）内容开出凭证单位有关经办人员签字（盖章）金额大写、小写监制部门2019年03月03日200002000013%2600数量、单价、金额等增值税税率及税额2260020000贰万贰仟陆佰圆整填制日期凭证名称凭证编号财务专用章接受凭证单位业务（交易）内容开出凭证单位有关经办人员签字（盖章）金额大写、小写监制部门2019年03月03日200002000013%2600数量、单价、金额等增值税税率及税额2260020000贰万贰仟陆佰圆整填制日期凭证名称凭证编号财务专用章接受凭证单位业务（交易）内容开出凭证单位有关经办人员签字（盖章）金额大写、小写监制部门2019年03月03日200002000013%2600数量、单价、金额等增值税税率及税额2260020000贰万贰仟陆佰圆整填制日期二、原始凭证的内容（一）原始凭证的填制方法（二）原始凭证的填制要求三、原始凭证的填制原始凭证1按来源分类2按填制手续和内容分类一次凭证汇总原始凭证累计凭证一次凭证经办人员外来原始凭证自制原始凭证重编原始凭证在交易的发生过程中由其他单位的经办人员按要求填制1）交易或事项完成时由本企业经办人员填制2）由本企业会计人员定期汇总填制3）由会计人员根据账簿记录资料重新编制会计人员（一）原始凭证的填制方法

●记录真实●手续完备●内容齐全

●书写规范●填制及时交易或事项内容及数量、金额等必须真实签字盖章不可少所有内容均应填写数字、文字按规范要求书写业务完成后及时填制或取得200002000013%226002600260022600贰万贰仟陆佰圆整2019年03月03日（二）原始凭证的填制要求四、原始凭证的审核为保证原始凭证的真实性和合法性，会计人员必须对所有原始凭证进行严格审核。1.审核原始凭证的合理性、合法性应以国家颁布的有关政策、制度和本单位的计划或预算等为依据，审核原始凭证的内容是否符合政策，制度等方面的规定，有无违反财经制度的规定而乱支乱用等问题。有无不符合计划、预算和合同规定等方面的情况，有无任意扩大开支标准的情况。对违反国家规定和制度等的事项，会计人员有权拒绝办理或依据职权予以纠正。2.审核原始凭证的完整性、准确性是否具备合法凭证所必备的基本内容：格式、内容和填制手续是否符合规定的要求。有关项目是否填列齐全，有关单位和人员是否已经签字或盖章。对于不完整、不正确的原始凭证，应退还有关部门或人员补办手续或更正。五、原始凭证的管理对于审核无误的原始凭证应及时交给会计人员填制记账凭证。一定会计期间的交易或事项完毕后，应将原始凭证与记账凭证装订成册，移交档案管理部门专门保管，待法定保管限期满后，方可按规定销毁。

原始凭证证记账凭证记账凭证记账凭证填制人员出纳人员审核人员记账人员保管人员会计凭证第三节记账凭证一、记账凭证的种类二、记账填制的内容三、记账凭证的填制方法四、记账凭证的填制要求五、记账凭证的审核六、记账凭证的传递记账凭证也称传票，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照设置的会计账户，运用复式记账法填制，用以确定会计分录，并作为登记账簿直接依据的凭证。（一）按记账凭证的用途分类为专用记账凭证通用记账凭证（二）按记账凭证包含交易或事项内容的多少分类为单一记账凭证汇总记账凭证科目科目汇总表一、记账凭证的种类收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证专用记账凭证通用记账凭证单一记账凭证汇总记账凭证科目汇总表记账凭证★按用途（对交易事项的适用性）分类★按包含交易或事项内容多少分类填制完毕即可直接作为登记各类账簿记账依据的凭证经过汇总做为登记总分类账簿记账依据的凭证只适用于某类业务适用于所有的业务只反映某一项业务反映多项同类业务反映当期所有业务两类记账凭证的关系一、记账凭证的种类1.专用记账凭证

A.含义：在每张凭证上只反映特定类别的交易或事项（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。记账凭证1按记账凭证的用途不同分类专用记账凭证通用记账凭证收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证（一）按记账凭证的用途分类

★特定类别交易或事项——按交易或事项与货币资金收支关系的分类而形成收款交易或事项付款交易或事项转账交易或事项【例】企业销售产品收到货款存入银行等导致现金流入企业收款记账凭证【例】企业用银行存款购买材料、设备等导致现金流出企业付款记账凭证【例】企业赊购材料和设备等与现金的流动无关转账记账凭证事项交易★专用记账凭证格式见表5—7～5—9

●货币资金：包括库存现金、银行存款和其他货币资金2.通用记账凭证收款交易或事项付款交易或事项转账交易或事项【例】企业销售产品收到货款存入银行等导致现金流入企业【例】企业用银行存款购买材料、设备等导致现金流出企业【例】企业赊购材料和设备等与现金的流动无关事项交易通用记账凭证通用记账凭证——可以用来为所有类型的交易或事项填制记账凭证的一种记账凭证。★通用记账凭证格式见表5—101.单一记账凭证根据原始凭证编制，在一张凭证上只包含一项交易或事项内容，并作为记账依据的记账凭证。即专用记账凭证和通用记账凭证。单一记账凭证汇总记账凭证等记账凭证★按包含交易或事项内容多少分类专用记账凭证收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证通用记账凭证★在每一张记账凭证上只包含一笔交易或事项（二）按记账凭证包含交易或事项内容多少分类单一记账凭证汇总记账凭证记账凭证★按包含交易或事项内容多少分类汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证定期汇总而成专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证2.汇总记账凭证

根据一定会计期间填制的专用记账凭证定期汇总编制的包含若干项同类交易或事项内容的，并作为记账依据的记账凭证。★汇总记账凭证格式见表5—11～5—13★在每一张记账凭证上包含了性质相同的多笔交易或事项转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证汇总记账凭证3.科目汇总表

根据一定时期内的专用（或通用）记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项交易或事项内容，并作为记账依据的记账凭证。收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证科目汇总表汇总★在每张科目汇总表上包含了一定会计期间（如每月）发生的全部交易或事项★各类业务发生后分别填制,每张记账凭证上只包含了一项业务内容

★科目汇总表的基本格式(见下页)转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证通用记账凭证科目汇总表编制单位：××公司20××年6月科汇1★科目汇总表的基本格式（见表5—11）科目名称本期发生额总账页数借方贷方库存现金银行存款应收账款预付账款在途物资原材料生产成本制造费用短期借款预收账款实收资本（略）17000180000410005000200000750012000200001040004000050002395001500030000合计928600928600科目汇总表记账凭证

20××年2月5日凭证编号8摘要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目销售产品银行存款主营业务收入20000√应交税费

2

600√附单据2张合计22

600会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：交款人：业务发生时间凭证名称凭证编号会计科目会计科目业务内容发生额已记账标示原始凭证份数有关经办人员的签字（或盖章）会计分录★与原始凭证的最大区别：需要填写会计分录！◆特别提示“银行存款”账户发生额★根据记账凭证记账后所做的标记二、记账填制的内容（一）专用记账凭证的填制方法（二）通用记账凭证的填制方法（三）科目汇总表的填制方法（四）汇总记账凭证的填制方法三、记账凭证的填制方法

收款记账凭证借方科目：银行存款

20××年1月1日凭证编号收1

摘要结算方式票号贷方科目金额记账符号总账科目明细科目收到投资支票036实收资本200000√附单据1张合计200000

会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：交款人：业务发生时间凭证名称凭证编号借方科目贷方科目业务内容或“现金”发生额已记账标示原始凭证份数有关经办人员的签字（或盖章）会计分录真实凭证（一）专用记账凭证的填制方法1.收款记账凭证的填制方法

2.付款记账凭证的填制方法

★注意分录中会计科目书写位置变化！

付款记账凭证贷方科目：库存现金20××年1月1日凭证编号付1

摘要结算方式票号借方科目金额记账符号总账科目明细科目现金存银行现金132银行存款20000√附单据张合计20000会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：领款人：业务发生时间凭证名称凭证编号贷方科目借方科目业务内容发生额已记账标示原始凭证份数有关经办人员的签字（或盖章）真实凭证会计分录◆特别提示3.转账记账凭证的填制方法★注意分录中会计科目书写位置的变化！

转账记账凭证

20××年1月10日凭证编号转1摘要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目赊购材料在途物资应付账款18000√附单据张合计18000会计主管人员：记账：稽核：制单：业务发生时间凭证名称凭证编号贷方科目借方科目业务内容发生额已记账标示原始凭证份数有关经办人员的签字（或盖章）真实凭证会计分录◆特别提示通用记账凭证的格式和内容与转账记账凭证基本相同，其反映的内容也不再受交易或事项类别的限制真实凭证

通用记账凭证

20××年1月1日凭证编号1摘要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目收到投资银行存款实收资本200000附单据张合计200000会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：缴领款人：★不再区分为三种格式，而是采用统一格式机用凭证★通用记账凭证上的会计分录◆特别提示★通用记账凭证格式与专用记账凭证中的转账记账凭证相同（二）通用记账凭证的填制方法科目汇总表

20××年8月1～10日编号科汇1科目名称本期发生额总账页次借方金额贷方金额库存现金400

银行存款856

50057

500在途物资90000原材料35000生产成本35000固定资产100000应付账款45

200应交税费11

7006

500实收资本900000主营业务收入50000管理费用1400合计1094

6001094

600抄自交易或事项发生时所编制的各种记账凭证收款凭证收款凭证转账记账凭证付款凭证转账凭证转账凭证转账凭证付款记账凭证转账凭证转账凭证转账凭证收款记账凭证★一般按月汇总★按记账凭证上的分录中所有科目按借、贷方分别汇总★通过编制科目汇总表工作底稿完成汇总★也可按旬、半月汇总（三）科目汇总表的编制方法（按科目汇总）★科目汇总表工作底稿编制方法科目汇总表

20××年8月1～10日编号科汇1科目名称本期发生额总账页次借方金额贷方金额库存现金400

银行存款856

50057500在途物资90000原材料35000生产成本35000固定资产10000应付账款46800应交税费11

7006

500实收资本100000主营业务收入50000管理费用1400合计1094

6001094

600①收到投资借：银行存款800000贷：股本800000⑧销售产品借：银行存款22

600贷：主营业务收入20000应交税费2

600⑩购买办公用品借：管理费用1000贷：银行存款1000③购买材料借：在途物资50000应交税费6

500贷：银行存款56

500④销售产品借：银行存款33

900贷：主营业务收入30000应交税费3

900收款凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证科目汇总表工作底稿

银行存款①800000③56

500④33

900⑩1000⑧22

600合计856

500合计57

500例所填制的各种专用记账凭证转账凭证转账凭证收款记账凭证转账凭证转账凭证付款记账凭证转账凭证转账凭证转账凭证转账记账凭证◆特别提示★T形账户形式，但不是用以记账，而是用于记账凭证发生额的汇总？？（四）汇总记账凭证的填制方法汇总收款凭证的填制方法（1）应确定是以收款记账凭证上的哪个会计科目为主进行汇总。（2）按相应的贷方科目进行汇总。（3）汇总以后得到的所有贷方科目发生额的合计数，就是主体科目的发生额总额。2.汇总付款凭证的填制方法3.汇总转账凭证的填制方法注意与科目汇总表汇总方法的区别！收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证汇总收款记账凭证汇总转账记账凭证汇总付款记账凭证汇总汇总汇总★汇总以后，每一汇总凭证上都包含了若干项同类业务内容★各类业务发生后分别填制,每一记账凭证上只包含了一项业务内容③购买材料借：在途物资50000应交税费8000贷：银行存款58000付款凭证⑩购买办公用品借：管理费用1000贷：银行存款1000付款凭证①收到投资借：银行存款800000贷：股本800000收款凭证⑧销售产品借：银行存款23200贷：主营业务收入20000应交税费3200收款凭证④销售产品借：银行存款34

800贷：主营业务收入30000应交税费4

800收款凭证★编制的汇总收款记账凭证★编制的汇总付款记账凭证四、记账凭证的填制要求除应遵守以上填制原始凭证的要求外，填制记账凭证时还应注意四点：

付款记账凭证贷方科目：银行存款20××年1月1日凭证编号付2

摘要结算方式票号借方科目金额记账符号总账科目明细科目提现库存现金5000附单据1张合计5000会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：领款人：（1）摘要应简明（2）科目运用应准确（3）附件应齐全（4）应连续编号三种凭证三种编号

分别按三种专用记账凭证填制的顺序连续编号,如收字第1号;收字第2号;收字第3号等三种凭证五种编号再分别将收、付款凭证各按现金收付和银行收付各分为两种，并按其填制顺序连续编号，如现收字第1号;银收字第1号;转字第1号等专用记账凭证连续编号方法简介收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证转账记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证现金收款凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证银行收款凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证现金付款凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证银行付款凭证

★汇总记账凭证、科目汇总表有专门编号方法收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证转账记账凭证内容扩展

转账记账凭证

20××年1月30日凭证编号转2摘要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目结转成本主营业务成本库存商品8200附单据张合计8200会计主管人员：记账：稽核：制单：金额计算是否准确所附单据是否相符有关人员是否签章有关项目是否填写齐全科目运用是否正确五、记账凭证的审核

会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理业务手续的过程。

填制人员原始凭证证记账凭证记账凭证记账凭证出纳人员审核人员记账人员六、记账凭证的传递会计凭证传递的内容

●有序的传递路线

●合理的传递时间

●严密的传递手续

填制人员原始凭证证记账凭证记账凭证记账凭证出纳人员审核人员记账人员按业务处理程序传递各环节停留时间合理各环节交接手续严密要点回顾

★会计凭证是记录经济业务、明确经济责任和据以登记账簿的书面证明。

★会计凭证的作用包括：会计凭证是记录经济业务的载体；会计凭证是登记账簿的依据；会计凭证是明确经济责任的书面证明。

★会计凭证按其填制程序和用途的不同，可以分为原始凭证和记账凭证两大类。要点回顾★原始凭证是会计核算的原始凭据和主要依据。★原始凭证按其来源的不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证两种类型。外来原始凭证是指在经济业务发生或完成后从外单位取得的原始凭证，如某公司购买办公用品时从超市取得的销货发票。自制原始凭证是指由本单位经办业务的部门和人员在执行或完成某项经济业务时填制的凭证，如仓库保管员在验收材料后填制的收料单。★原始凭证按填制内容的不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。要点回顾★记账凭证是会计部门根据审核无误的原始凭证编制的、用以记载会计分录，并作为记账直接依据的一种会计凭证。★记账凭证按其用途的不同，可分为专用记账凭证和通用记账凭证两种类型。无论哪种形式的记账凭证都记载了反映原始凭证业务内容的会计分录。专用记账凭证(反映经济业务的记账凭证)，具体分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。通用记账凭证(反映所有经济业务的记账凭证)，即对企业发生的经济业务不进行分类，所有经济业务通用的一种记账凭证。这种通过编制记账凭证，并将原始凭证作为其附件登记账簿的方法，不仅便于记账，而且能有效防止记账错误的发生，所以说原始凭证与记账凭证之间有着密切的联系。★记账凭证按填列会计科目的数目不同，分为复式记账凭证和单式记账凭证。★记账凭证按其包括的内容不同，分为单一记账凭证、汇总记账凭证和科目汇总表三类。要点回顾★原始凭证包括六个要素：原始凭证的名称；填制凭证的日期及编号；接受凭证单位的名称；经济业务的内容摘要；经济业务涉及的数量、单价及金额；填制单位的名称和有关人员的签章。★原始凭证的填制应符合以下要求：记录真实、责任明确、内容完整、填制及时和书写规范。为了保证会计核算资料真实性、合法性和准确性，充分发挥会计工作的监督作用，会计部门必须对各种原始凭证和记账凭证进行严格审核，主要包括合法性和合理性的审核、完整性和正确性的审核、一致性审核。只有审核无误的原始凭证才能据以编制记账凭证，只有审核无误的记账凭证才能据以登记账