《管理会计 第3版》 课件 第08章 预算管理

CUMT管理会计学ManagementAccounting郑爱华《管理会计学》2024版CUMT第八章预算管理ManagementAccounting郑爱华《管理会计学》2024版第八章预算管理学习目标了解预算的概念及预算管理的基本原理；理解预算管理与企业内部管理之间的内在联系；掌握经营预算、财务预算和资本支出预算之间的关系；熟练掌握各种预算编制方法；理解预算执行分析考评方法与编制的行为影响。第八章预算管理CUMT本章思维导图第一节预算的概念一、预算的含义和作用（一）预算的含义预算是企业为实现既定的组织目标，经过预测与决策，将企业未来某一期间内的销售、生产经营、成本耗费、现金流量反映成全面综合的财务表述的管理方法。简言之，预算就是决策目标的具体化。第一节预算的概念一、预算的含义和作用（二）预算的作用1.明确各部门目标；2.协调部门工作；3.控制日常活动；4.考核工作业绩；5.促进精细化管理。第一节预算的概念二、预算与战略战略是为实现企业使命或长远目标而确定的整体行动规划，而全面预算管理作为一种系统化、战略化、人本化理念为一体的管理模式可以作为战略目标实现的后盾。企业的全面预算是以战略为出发点，以销售预算为主导，并特别重视生产经营活动对企业财务状况的影响。而战略规划的最初任务是任务的分解，如销售计划，资金计划等。而预算是在此基础上通过合理的资源配置，制定各项详细的预算，如销售预算、成本预算、收入预算等。第一节预算的概念三、预算管理的主要内容1．经营预算经营预算是规划和控制企业日常生产经营活动的预算。2．专门决策预算专门决策预算是指企业为不经常发生的长期投资项目或一次性专门业务所编制的预算。3．财务预算财务预算是指企业在计划期间内有关现金收支、财务状况和经营成果的预算。第一节预算的概念四、预算的编制过程

企业一般是按照以销定产的经营思路，所以销售预算是全面预算的起点，然后根据销售预算和企业存货政策编制生产预算，再根据生产预算编制直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算，再编制销售和管理费用预算、专门决策预算，最后编制财务预算。第一节预算的概念图8-2全面预算项目的关系第一节预算的概念五、预算的分类按涉及的内容分为总预算和专门预算；按涉及的业务活动领域分为经营预算、专门决策预算和财务预算；按涉及的时间分为长期预算和短期预算。第二节预算的编制方法一、固定预算与弹性预算（一）固定预算固定预算（Fixedbudget）又称静态预算（Staticbudget），是把企业预算期内正常的可实现的某业务量（如产量、业务量、利润等）水平作为唯一基础来编制预算的一种方法。固定预算一般适用于考核非营利组织或业务量水平较为稳定的企业。第二节预算的编制方法【例8-1】进化公司的单位产品消耗为：直接材料50元/件，直接人工60元/件，变动制造费用10元/件，固定制造费用总额50000千元。以该公司第四季度的预计生产量和预计单位生产成本为例，比较固定预算成本与实际成本如表8-1。表8-1固定预算成本与实际成本的比较表单位：千元项目实际成本①固定预算成本②差异③=①-②生产量（千件）32002970230直接材料1570001485008500直接人工19000017820011800变动制造费用32000297002300固定制造费用52000500002000产品成本43100040640024600第二节预算的编制方法从上表可以看出，将实际生产数量3200千件的成本与预计生产量2970千件的成本做对比，可以很清楚的反映企业成本的控制情况。每一项目的实际成本都大于预算成本，产生不利差异24600千元，这实际上主要是由于生产量增加所导致的。由此可以看出，固定预算有明显的不足。在市场变化快、差异较大时，实际发生的业务量与预算所依据的固定业务量会产生差异，因而不便于将实际成本与预算成本进行比较，不利于控制经济活动，难以评价企业的业绩。第二节预算的编制方法（二）弹性预算

弹性预算（Flexiblebudget）亦称变动预算，是在成本性态的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可预见的多种生产经营或业务量水平分别确定相应数据而编制的预算的方法。弹性预算从理论上说适用于全面预算中与业务量有关的各种预算，但实务中主要用于编制弹性成本预算和弹性利润预算。第二节预算的编制方法弹性预算的编制步骤为：第一，确定弹性预算的业务量范围，一般来说，可定在正常生产能力的70%-110%，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限；第二，选择业务量的计量单位；第三，按照成本性态分析的方法，将企业的成本分为固定成本和变动成本两大类，并确定成本函数（y=a+bx）。第四，确定预算期内各业务量水平的预算额。第二节预算的编制方法弹性预算法分为公式法和列表法两种具体方法：1.公式法公式法是运用总成本性态模型，测算预算期成本费用数额，并编制成本费用预算的方法。根据成本性态，成本与业务量之间的数量关系可以表示为：y=a+bx其中，y表示某项预算从成本总额，a表示该项成本中的预算固定成本，b表示该项成本中的预算单位变动成本，x表示预计业务量。第二节预算的编制方法【例8-2】假设进化公司制造费用中修理费用与修理工时密切相关。经测算，预算期修理费用中固定修理费用为4000千元，单位工时变动修理费用为10千元；预计预算期内的修理工时为1500小时。采用公式法，测算预算期的修理费用总额为：4000+1500×10=19000（千元）。2.列表法列表法是在预计业务量范围内将业务量分为若干个水平，按不同业务量水平编制。列表法的优点是不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本。但是，工作量较大。第二节预算的编制方法【例8-3】进化公司2023年第四季度预计可以生产3000千件左右产品，单位产品消耗为：直接材料50元/件，直接人工60元/件，变动制造费用10元/件。固定制造费用总额50000千元。进化公司充分考虑到预算期内产量发生变化的可能，分别编制出2100千件、2400千件、2700千件、3000千件和3300千件时的弹性成本预算表，如表8-2所示。表8-2进化公司弹性产量预算表单位：千元项目预计生产量预计生产量（千件）21002400270030003300直接材料105000120000135000150000165000直接人工1260014400162001800019800变动制造费用2100024000270003000033000固定制造费用5000050000500005000050000产品成本188600208400228200248000167800第二节预算的编制方法二、增量预算与零基预算（一）增量预算增量预算（Incrementalbudgeting）又称调整预算法，就是在基期预算执行结果的基础上，结合预算期的情况，加以适当的调整来编制预算的方法。适用于比较稳定的企业预算的编制。（二）零基预算零基预算（Zero-basebudgeting,ZBB）又称零底预算，不从往年的实际出发，而是以零为基础，从根本上考虑各开支项目的必要性、合理性和实际需要量来编制的一种预算。因而编制预算的工作量较大第二节预算的编制方法【例8-4】假定进化公司按照零基预算方法编制管理费用预算，在预算期内可用于管理费用的资金为18000千元。经管理部门全体职工的反复讨论，确定以下费用项目和费用金额。房屋租金6000千元；培训费5000千元；差旅费1500千元；业务招待费2500千元；办公费3000千元。在上述费用项目中，房屋租金、培训费、办公费是必须足额支出的项目，共支出费用总额14000千元，剩余资金4000千元根据效益费用比率在差旅费和业务招待费中分配。差旅费和业务招待费的效益费用分析结果如表8-3。第二节预算的编制方法表8-3差旅费和业务招待费的费用效益分析表差旅费分配资金=4000/（9000+6000）×9000=2400（千元）业务招待费可分配资金=4000-2400=1600（千元）项目费用（千元）收益（千元）费用效益率（%）差旅务招待费25006000240第二节预算的编制方法三、滚动预算与改善预算（一）滚动预算

滚动预算（Rollingbudgeting）又称永续预算或连续预算，是指在预算编制时，将预算期脱离会计期，随着预算执行的不断延伸补充预算，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。滚动预算按照滚动的时间单位分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。第二节预算的编制方法（二）改善预算改善预算（Kaizenbudgeting）法是将预算期内的持续改善纳入预算期内。这种预算法是根据目标的销量和生产力，对所需要的资源进行调整，所以改善预算对于传统和作业预算是一种很好的补充。【例8-5】假定进化公司2023年直接人工小时的改善预算如表所示：表8-4直接人工小时的改善预算表时间每件产品的预算直接人工小时2023年1月-3月4.002023年4月-6月3.952023年7月-9月3.902023年10月-12月3.85第二节预算的编制方法四、作业基础预算与概率预算（一）作业基础预算作业基础预算（ABB)也称作业预算，是以作业管理为基础，以企业价值增值为目的的一种预算管理方法。作业基础预算的编制步骤为：（1）确定作业基础预算的编制起点。（2）划分和识别主要作业，并确定作业动因和作业消耗比率。（3）通过产品需求量和作业消耗比率计算作业需求量。（4）分析作业的资源动因，确定资源消耗比率。（5）通过作业需求量和资源消耗比率计算资源需求量。（6）将预测的资源需求量与预计的资源单价相乘计算相关资源成本。第二节预算的编制方法（二）概率预算概率预算（Probabilisticbudgeting）是为了反映企业在实际经营过程中各指定指标可能发生的变化而编制的预算。概率预算编制的具体做法如下：（1）在预测分析的基础上，估计各相关因素的可能值及其出现的概率。（2）计算联合概率，即各相关因素的概率之积。（3）根据弹性预算提供的预算指标以及与之对应的联合概率计算出预算对象的期望值，即概率预算下的预算结果。第二节预算的编制方法【例8-6】假定进化公司2023年度的预计有关数据如表8-5所示。表8-5进化公司2023年度概率预算的基本资料销售量销售单价（元）单位变动成本固定成本（千元）数量（千件）概率金额（元）概率90000.380500.2100000550.5600.310000

0.680

500.3110000550.4600.3110000.1

80

500.3120000550.5600.2第二节预算的编制方法根据上述资料采用概率预算计算利润的期望值，如表8-6。经计算，税前利润的概率预算为136200千元。表8-6利润的概率预算表组合销售量（千件）单位变动成本（元）单位变动成本概率固定成本（千元）利润（千元）联合概率利润期望值（千元）19000500.21000001700000.061020029000550.51000001250000.151875039000600.3100000800000.097200410000500.31100001900000.1834200510000550.41100001400000.2433600610000600.3110000900000.1816200711000500.31200002100000.036300811000550.51200001550000.057750911000600.21200001000000.022000合计1.00136200第三节全面预算的编制内容一、全面预算编制的基础1.各项预测决策的结果。2.预编本年度的资产负债表。3.各项标准用量和标准价格。4.其他相关资料。第三节全面预算的编制内容二、经营预算的编制（一）销售预算销售预算预测公司销售产品或提供劳务所取得的收入，它是根据营销经理们所做出的销售预测来编制的。它不仅是全面预算的开始，而且是编制其他预算的前提。销售预算的主要内容是销售量、单价和销售收入。销售预算确定了预计销售量和单位售价后，就可以计算预计销售收入，即：预计销售收入=预计销售量×单位售价第三节全面预算的编制内容【例8-7】假定进化公司预计2023年销售产品9000千件，其中前三个季度销量均为2000千件，第四季度销量为3000千件，销售单价180元/件。每季的产品销售当季收到的货款占70%，其余30%下季收讫。2022年末的应收账款余额为100000千元（1亿元）。

表8-7进化公司2023年销售预算摘要第一季度第二季度第三季度第四季度合计预计销售量（千件）20002000200030009000销售单价（元/件）180180180180预计销售总额（千元）3600003600003600005400001620000第三节全面预算的编制内容表8-8预计现金收入表单位：千元从预计现金收入表的编制过程可以看出，第一季度收回的上年度的应收账款100000千元（1亿元）是根据资产负债表的应收账款项目的期初余额列示的；第四季度货款的30%，即162000千元（1.62亿元）表现为应收账款的期末余额，在年末预计资产负债表上列示。摘要第一季度第二季度第三季度第四季度合计上年应收账款收回100000100000收回第一季度销售收入252000108000360000收回第二季度销售收入252000108000360000收回第三季度销售收入252000108000360000收回第四季度销售收入378000378000现金收入总额3520003600003600004860001558000第三节全面预算的编制内容（二）生产预算

生产预算是为了规划预期生产规模而由生产部门参照销售预算量编制。生产预算是根据预计的销售量和预期的期初、期末产成品存货量，按产品分别编制的。计算方法为：预计生产量＝预计销售量＋预计期末存货量－预计期初存货量【例8-8】依前例，假定进化公司每季末的产成品存货为下一季度销售量的5%，第四季度预计产成品期末存货为120千件。预算年度第一季度的期初存货为80千件。上一季度末的期末存货即本季度的期初存货。根据表8-7的预计销售量和有关存货的期初期末资料，就可编制出生产预算，如表8-9所示。第三节全面预算的编制内容表8-9进化公司2023年度生产预算单位：千件年度生产预算编制完成以后，还应根据企业的生产进度，按月排出生产进度，以确定预算期生产任务的具体完成计划。摘要第一季度第二季度第三季度第四季度合计预计销售量（表8-7）20002000200030009000加：期末存货100100100100120预计需要量合计21002100215031209120减：期初存货8010010015080预计生产量20202000205029709040第三节全面预算的编制内容（三）直接材料预算

直接材料预算是为了规划预算期内直接材料采购金额的一种预算。直接材料、直接人工、制造费用各项预算都要依据生产预算中的预计生产量来编制的，同时需要考虑期初、期末存货的影响。计算方法为：预算直接材料采购量＝预计生产量×单位产品材料耗用量＋预期期末材料存货－预计期初材料存货

第三节全面预算的编制内容【例8-9】依前例，设单位产品的材料用量是10公斤/件，每公斤单价5元。季末预计的材料存货占次季生产需要量的5%，年末预计的材料存货为1020千公斤，年初预计的材料存货为900千公斤。各季预计的期初存货即上季末预计的期末存货。假定季度的材料采购额中60%应于当期支付现金，其余40%可于下季度支付现金。本预算期的应付账款期初余额为60000千元（6千万元）。根据生产量和预计期末存货量可以编制出直接材料预算表，见表8-10；根据付款额的支付情况，可以编制预计现金支出表，见表8-11。第三节全面预算的编制内容表8-10进化公司2023年度直接材料预算摘要第一季度第二季度第三季度第四季度合计预计生产量（表8-9）（千件）①20202000205029709040单位产品材料用量（公斤/件）②1010101010生产需要量（千公斤）③=①×②2020020000205002970090400加：预计期末材料存货（千公斤）④10001025148510201020预计需要量合计（千公斤）⑤=③+④2120021025219853072091420减：预计期初材料存货（千公斤）⑥900100010251485900预计材料采购量（千公斤）⑦=⑤-⑥2030020025209602923590520每公斤单价（元/公斤）⑧55555预计材料采购额（千元）⑨=⑦×⑧101500100125104800146175452600第三节全面预算的编制内容表8-11预计现金支出表单元：千元从预计现金支出表的编制过程可以看出,第一季度支付的上年度的应付账款60000千元（6千万元）是根据资产负债表中该项目的期初余额列示的；第四季度购货款的40%，即58470千元为应付账款的期末余额，在年末预计资产负债表上列示。摘要第一季度第二季度第三季度第四季度合计支付上年应付账款60000

60000支付第一季度货款6090040600

101500支付第二季度货款

4007540050

100125支付第三季度货款

6288041920104800支付第四季度货款

8770587705现金支出总额120900100675102930129625454130第三节全面预算的编制内容（四）直接人工预算

直接人工预算是为直接生产工人的人工耗费编制的预算，用来规划预算期内各种工种的消耗水平和人工成本。编制直接人工预算的主要依据是预算期生产量、直接人工标准耗用量和标准工资率。计算方法为：直接人工成本＝预计生产量×单位产品直接人工小时×单位工时工资率【例8-10】依前例，设生产单位产品需0.5个直接人工小时，每小时工资率为120元。根据生产量和单位产品耗用人工小时可以编制出直接人工预算表，见表8-12。第三节全面预算的编制内容表8-12进化公司2023年度人工预算摘要第一季度第二季度第三季度第四季度合计预计生产量（千件）（表8-9）①20202000205029709040单位产品直接人工小时（小时/件）②55555人工总工时（千小时）③=①×②1010010000102501485045200小时工资率（元/小时）④1212121212人工总成本（千元）⑤=③×④121200120000123000178200542400第三节全面预算的编制内容（五）制造费用预算编制制造费用预算需要将制造费用划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。固定制造费用预算按基期资料编制或采用零基预算方法编制，变动性制造费用预算可以根据预计生产量和预计的变动制造费用分配率来计算。【例8-11】依前例，假设进化公司变动制造费用分配率为每小时20元。固定性制造费用的预算为每季度50000千元（5千万元），其中折旧为20000千元（2千万元）。根据这些资料和直接人工预算中的预计直接人工小时以及变动性制造费用分配率，编制制造费用预算表。假定除折旧以外的其他制造费用都以现金支付，同时编制预计现金支出表，见表8-13。第三节全面预算的编制内容表8-13进化公司2023年度制造费用预算及预计现金支出表摘要第一季度第二季度第三季度第四季度合计预计直接人工总工时（千小时）（表8-12）①1010010000102501485045200变动制造费用分配率（元/小时）②22222预计变动制造费用（千元）③=①×②2020020000205002970090400预计固定制造费用（千元）④5000050000500005000050000制造费用合计（千元）⑤=③+④70200700007050079700290400减：折旧（千元）⑥2000020000200002000080000预计现金支出合计（千元）⑦=⑤-⑥50200500005050059700210400第三节全面预算的编制内容（六）产品成本预算产品成本预算，是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。再此基础上计算出产品单位成本，期末产成品成本以及本期产品销售成本，从而编制产品成本预算表。【例8-12】依前例，在进化公司直接材料、直接人工、制造费用预算的基础上，编制公司产品成本预算表见表8-14。第三节全面预算的编制内容表8-14进化公司2023年度产品成本预算表单位：千元①固定制造费用分配率约为22.12（200000/9040）元/小时；②根据预计资产负债表中期初产成品80件成本为11334千元，可计算得出本期销售成本为1279080（11334+1284800-17054）千元。成本项目价格用量单位本期生产成本（9040件）期末存货成本（120件）本期销售成本（9000件）标准标准成本直接材料（表8-10）510公斤504520006000450000直接人工（表8-12）1200.5工时605424007200540000变动制造费用（表8-13）200.5工时1090400120090000单位变动成本

1201084800144001080000加：固定制造费用（表8-13）

22.12①200000*2654199080产品成本

142.121284800170541279080②第三节全面预算的编制内容（七）销售和管理费用预算销售和管理费用预算包括预算期内有关销售产品和日常行政管理活动中所产生的各种费用项目。销售和管理费用预算的编制方法与制造费用编制方法相类似，也是按成本性态划分为固定费用和变动费用两部分。【例8-13】依前例，假定变动的销售和管理费用与销售量相关，销售和管理费用的变动费率为每件5元，固定的销售和管理费用每季度都是15000千元。假定这些费用全部以现金支付，预计现金支出与销售和管理费用额相等，则其预算表和预计现金支出见表8-15。第三节全面预算的编制内容表8-15进化公司2023年度销售与管理费用预算表及预计现金支出表单位：千元摘要第一季度第二季度第三季度第四季度合计预计销售量（千件）（表8-7）①20002000200030009000单位变动费用率（元/件）②55555变动费用总额（千元）③=①×②1000010000100001500045000固定费用（千元）④1500015000150001500060000销售与管理费用合计（千元）⑤=③+④25000250002500030000105000预计现金支出（千元）⑥=⑤25000250002500030000105000第三节全面预算的编制内容（八）预计利润表

预计利润表反映预算期内的经营成果，是经营预算中的一张关键表，它提供未来一段时间内某组织的盈利能力估计。编制预计利润表的主要依据是销售预算、产品成本预算、销售及管理费用预算、专门决策预算等有关资料。第三节全面预算的编制内容【例8-14】依前例，进化公司根据以上预算表编制2023年度的预计利润表，见表8-16。表8-16进化公司2023年度预计利润表单位：千元摘要第一季度第二季度第三季度第四季度合计一、营业收入（表8-7）3600003600003600005400001620000减：营业成本（表8-14）2842402842402842404263601279080销售及管理费用（表8-15）25000250002500030000105000财务费用（表8-18）

2500

2500二、税前利润50760507604826083640233420减：所得税费用（表8-18）1500015000150001500060000三、税后净利润35760357603326068640173420第三节全面预算的编制内容三、专门决策预算的编制

专门决策预算包括资本支出预算和一次性专门业务预算两类。（一）资本支出预算的编制资本支出预算是为购置固定资产、无形资产等长期决策活动而编制的预算。资本支出预算的编制仅仅列示本预算年度内购置固定资产、无形资产等项现金支出。对于长期投资决策在其他年份的现金流入和流出量在其他年度的预算中进行反映。第三节全面预算的编制内容【例8-15】假定根据长期投资决策的结果，预算年度的资本性支出为105000千元。其中第二季度支出100000千元，第四季度支出5000千元。本例的资本预算支出如表8-17。

表8-17资本支出预算表单位：千元摘要第一季度第二季度第三季度第四季度合计购置设备一台100000100000购专利50005000预计现金支出1000005000105000第三节全面预算的编制内容（二）一次性专门业务预算的编制【例8-16】进化公司财务部门根据资本支出预算的编制，第一季度偿还短期借款41700千元，第二季度从银行借入款项50000千元，预计在第三季度偿还全部借款50000千元和利息2500千元。另外，预计预算期间每季度末预付所得税15000千元，全年60000千元。根据上述资料，进化公司编制的一次性专门业务预算表，表8-18。第三节全面预算的编制内容表8-18进化公司一次性专门业务预算表单位：千元摘要第一季度第二季度第三季度第四季度合计借入资金5000050000归还借款417005000091700支付利息25002500预付所得税1500015000150001500060000预计现金收入合计5000050000预计现金支出合计150006750015000154200第三节全面预算的编制内容四、财务预算的编制（一）现金预算的编制现金预算是以经营预算和专门决策预算为编制依据的，是用来反映预算期内由于经营和资本支出等原因而引起的一切现金收支及其结果的预算。现金预算一般由现金收入、现金支出、现金多余和不足以及资金的筹集与运用等四个部分组成。【例8-17】假定进化公司现金年初余额为72000千元，每季度末的现金期末余额是下季度的现金期初余额。第三节全面预算的编制内容表8-19进化公司现金预算表单位：千元摘要第一季度第二季度第三季度第四季度合计一、期初现金余额7200050000493254039572000加：现金收入（表8-8）3520003600003600004860001558000二、可供使用现金总额4240004100004093255263951630000减：现金支出

直接材料（表8-11）120900100675102930129625454130直接人工（表8-12）121200120000123000178200542400制造费用（表8-13）50200500005050059700210400销售及管理费用（表8-15）25000250002500030000105000所得税（表8-18）1500015000150001500060000资本支出（表8-17）

100000

5000105000现金支付总额3323004106753164304175251476930三、收支相抵现金余缺91700-67592895108870153070加：银行借款（表8-18）

50000

50000减：偿还借款（表8-18）41700

50000

91700支付利息（表8-18）

250