报关实务-教学课件 第四章 海关税收

第四章海关税收目录CONTENTS第一节海关税收概述第二节海关征税管理第三节海关商品归类第四节海关估价第五节海关原产地管理第六节海关减免税管理第一节海关税收概述一、相关概念

（一）关税关税是指海关代表国家，按照国家制定的关税政策、公布实施的税法和进出口税则，对进出境货物、物品、运输工具所征收的一种流转税。（二）代征税由海关代征的进口环节国内税主要有增值税和消费税。（三）其他海关还负责征收船舶吨税、废弃电器电子产品处理基金。第一节海关税收概述（四）起征点是指税法规定对课税对象开始征税的最低界限。一般情况下，关税税额在人民币50元以下的予以免征。（五）关税纳税义务人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。第一节海关税收概述二、关税的分类按照进出口货物的流向进口关税出口关税按照计税标准或计税方法从价税从量税复合税选择税滑准税按照关税的性质普通关税优惠关税按照是否根据税则征收正税附加税1.反倾销税2.反补贴税3.保障措施关税4.报复性关税第二节海关征税管理一、关税税率的设置关税税率进口最惠国税率协定税率特惠税率普通税率关税配额税率出口出口税率第二节海关征税管理（一）最惠国税率（TheMostFavoredNationTariffRates）最惠国待遇是国际贸易中的基本原则。1.原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物，适用最惠国税率；2.原产于与中华人民共和国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，适用最惠国税率。对于非WTO成员，但是在与我国达成双边贸易协议中规定相互给予最惠国待遇条款的进口货物，同样适用最惠国税率；3.原产于中华人民共和国境内的进口货物，适用最惠国税率。对于国产货物出口后复进口的，根据原产地规则判断，其原产地仍为中国的，也同样适用最惠国税率。第二节海关征税管理（二）协定税率（TheAgreementTariffRates）原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物，适用协定税率。一般情况下，签订协定的国家或者地区是互相给予优惠待遇，协定税率通常比最惠国税率优惠。第二节海关征税管理（三）特惠税率（TheSpecialPreferentialTariffRates）原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口货物，适用特惠税率。（四）普通税率（TheGeneralTariffRates）原产于适用最惠国税率、协定税率、特惠税率以外的国家或者地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物，适用普通税率。（五）暂定税率（TheInterimTariffRates）是指对国民经济发展有重大影响的进出口货物实行的一种临时性进出口关税税率。（六）关税配额税率（TheTariffQuotaRates）关税配额制度是一种国际通行的惯例，是一种在一定数量内进出口实行低税率，超过规定数量就实行高税率的办法。第二节海关征税管理（七）出口关税税率（TariffRatesonExportedGoods）为保护本国需求量比较大的工业原料、不可再生的自然资源等，征收出口关税限制其出口，或是利用出口关税调节出口流量，控制盲目出口，以稳定国内外市场价格，争取该商品在国际市场上取得有利售价，对部分商品征收出口关税。第二节海关征税管理二、关税税率的适用（一）税率的确定。适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率第二节海关征税管理出口关税设置出口税率关税配额内的，适用关税配额税率反倾销、反补贴、保障措施的，其税率的适用按照有关规定执行征收报复性关税的进口货物，适用报复性关税税率第二节海关征税管理（二）税率适用时间的确定。进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。（三）税率适用的特殊情况。1.对于采取两步申报的货物，适用第一次概要申报之日实施的税率。2.对于无法确定原产国（地区）的进口货物，一律按普通税率征税。（四）汇率的适用。税率适用之日就是汇率适用之日。第二节海关征税管理三、税款计算（一）关税的计算1.从价计征进口关税的计算公式为：应纳税额=完税价格×关税税率2.从量计征进口关税的计算公式为：应纳税额=货物数量×单位关税税额第二节海关征税管理（二）进口环节增值税的计算公式：应纳税额=（完税价格+实征关税税额+实征消费税税额）×增值税税率（三）消费税1.从价计征进口环节消费税的计算公式为：应纳税额=〔（完税价格+实征关税税额）/（1－消费税税率）〕×消费税税率2.从量计征进口环节消费税的计算公式为：应纳税额=货物数量×单位消费税税额（四）反倾销税的计算公式反倾销税税额=关税完税价格×反倾销税税率第二节海关征税管理四、税款的征收（一）纳税义务人。进口货物的收货人、出口货物的发货人是关税的纳税义务人。报关企业接受纳税义务人的委托，以纳税义务人的名义办理报关纳税手续，报关企业对少征或者漏征的税款、滞纳金与纳税义务人承担纳税的连带责任。报关企业接受纳税义务人的委托，以报关企业的名义办理报关纳税手续的，报关企业与纳税义务人承担纳税的连带责任。除不可抗力外，在保管海关监管货物期间，海关监管货物损毁或者灭失的，对海关监管货物负有保管义务的人应当承担相应的纳税责任。第二节海关征税管理自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款，逾期缴纳的按日加收滞纳税款0.5‰

的滞纳金。滞纳天数的计算：自滞纳税款之日起至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之日止，其中的法定节假日不予扣除。海关对未履行税款给付义务的纳税义务人征收税款滞纳金，纳税义务人主动采取措施补缴税款的，海关依法可以减免税款滞纳金。

缴纳期限届满日遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日的，应当顺延至休息日或法定节假日之后的第一个工作日。计算公式：关税滞纳金金额=滞纳关税税额*0.5‰*滞纳天数进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额×0.5‰×滞纳天数起征额：50元（二）关税缴纳的期限和滞纳金。第二节海关征税管理（三）税款缴纳方式以支付方式区分电子支付柜台支付以缴纳频度区分逐票征税汇总征税两步申报叠加汇总征税模式第二节海关征税管理“两步申报”报关单“汇总征税”模式纳税第二节海关征税管理第二节海关征税管理五、税款的退还、补征与延期缴纳（一）税款的退还。税款的退还是指纳税义务人缴纳税款后，将已入国库的税款退库和退付。进口环节海关代征税的退还，适用关税退还的规定。（二）税款的补征和追征。进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的，应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内，向纳税义务人补征税款。（三）税款的延期缴纳。纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经依法提供税款担保后，可以延期缴纳税款。第二节海关征税管理六、税款担保（一）税款担保概念。税款担保是指纳税义务人以法定形式向海关承诺在一定期限内履行其纳税义务的行为。（二）税款担保的种类。海关税款担保一般为保证金、银行或者非银行金融机构的保函。第二节海关征税管理（三）可以缴纳税款担保，申请提前放行货物的适用情形。1.海关尚未确定商品归类、完税价格、原产地等征税要件的；2.正在海关办理减免税审批手续的；3.申请延期缴纳税款的；4.暂时进出境的；5.货物进境修理和出境加工的，按保税货物实施管理的除外；6.因残损、品质不良或者规格不符，纳税义务人申报进口或者出口无代价抵偿货物时，原进口货物尚未退运出境或者尚未放弃交由海关处理的，或者原出口货物尚未退运进境的；7.租赁货物进口等其他按照有关规定需要提供税款担保的。第二节海关征税管理（四）允许担保期限税款担保期限一般不超过6个月，特殊情况需要延期的，应当经主管海关核准。（五）担保方式海关税款担保一般采用保证金、银行及非银行金融机构出具连带责任保证保函方式。（六）税款担保的处置。在海关批准的担保期限内，纳税义务人履行纳税义务的，海关应当自纳税义务人履行纳税义务之日起5个工作日内办结解除税款担保的相关手续。海关事务担保新方式----关税保证保险是以进出口货物收发货人作为投保人，海关作为被保险人，企业向参加试点的保险公司购买关税保证保险后，凭借保险公司出具的《关税保证保险单》向海关办理税款类担保手续，即可实现“先放行后缴税”。关税保证保险无须抵押、无须缴纳保证金，不占用银行授信额度，除失信企业外，无论企业规模大小、银行授信多少，均可以通过买保单实现进口企业“先放行、后缴税”，有效降低企业的资金成本和时间成本。第二节海关征税管理第三节海关商品归类一、进出口商品归类概述（一）进出口商品归类的概念及意义进出口商品归类，是指在《商品名称及编码协调制度公约》（以下简称《协调制度公约》）商品分类目录体系下，以《税则》为基础，按照《进出口税则税则注释》（以下简称《税则注释》)、《中华人民共和国进出口税则本国子目注释（以下简称《本国子目注释》）以及海关总署发布的关于商品归类的行政裁定、商品归类决定的要求，确定进出口货物商品编码的活动。第三节海关商品归类（二）商品分类目录历史沿革《商品名称及编码协调制度国际公约》《商品名称及编码协调制度》1983年6月海关合作理事会（即WCO）第61/62届会议通过了《协调制度公约》及其附件《协调制度》。使《协调制度》成为第一个以公约形式保证其在世界范围统一实施的商品分类目录。《协调制度公约》及其附件于1988年1月1日正式实施，当时采用该目录的共有40多个国家和地区；截止到目前，世界主要贸易国家和地区已成为缔约方（包括1个经济联盟（欧盟））加入了该公约，正式使用《协调制度》的国家、海关或经济联盟达到200个，涵盖了全世界国际贸易总量的98%以上；《协调制度》是迄今为止国际贸易应用最为广泛的商品目录，国际贸易商品分类的一种“标准语言”。只有极少数不发达国家未采用。第三节海关商品归类（三）归类依据《税则》《税则注释》《本国子目注释》海关总署发布的关于商品归类的行政裁定海关总署发布的归类决定第三节海关商品归类（四）商品编码表的结构1.商品编码表商品编码表由商品编码和商品名称组成。编码27011100--无烟煤含义第二十七章品目一级子目二级子目三级子目四级子目第三节海关商品归类类第二类植物产品章第八章食用水果及坚果；柑橘属水果或甜瓜的果皮品目08.09鲜的杏、樱桃、桃、李及黑刺李：品目号（品目条文）子目08091000—杏一级子目子目号（子目条文）

—樱桃一级子目08092100——欧洲酸樱桃二级子目08092900——其他二级子目第三节海关商品归类2.注释《协调制度》中的注释是解释说明性的规定。第三节海关商品归类第三节海关商品归类二、归类总规则归类总规则一归类总规则二归类总规则三归类总规则四归类总规则五归类总规则六第三节海关商品归类归类总规则一类、章及分章的标题、仅为查找方便而设；具有法律效力的归类，应按品目条文和有关类注或章注确定，如品目、类注或章注无其他规定，则按以下规则确定。例1：鲜番茄—在07.02的品目条文中“鲜或冷藏的番茄”描述规定的十分明确；—同时，有关类、章也没有对此作其他规定；—因此，根据07.02的品目条文，鲜番茄归入品目07.02。规则一应用示例第三节海关商品归类例2：活鳟鱼鱼苗

—从第一类的类标题及第一章标题（活动物）引导我们到该类第一章查找要归类的商品；

—第一类的注释一还规定本类的各属种动物，除条文另有规定的以外，均包括其幼仔在内；

—但是在阅读第一章的章注释一时，注意到其明确规定第一章不包括税号03.01的鱼，该章的税目条文也没有出现含有活鱼相应的商品描述。—同时章注释也告诉我们活鱼可能归在税号03.01，查找到这一税号并阅读其条文是“活鱼”，活鳟鱼就列在0301.91的子目项下。因此，活鳟鱼鱼苗的税号是0301.9110。第三节海关商品归类例3：无计量装置的农业用离心水泵—查阅类、章、标题名称，应属第84章机械类货品；—可有两个税号考虑：品目84.13下的液体泵，84.36的农业用其他机器；—查阅第84章章注二规定：如果某种机器或器具，既符合税号84.01至84.24中一个或几个税号的规定，又符合税号84.25至84.80中一个或几个税号的规定应归入84.01至84.24中的相应税号而不归入84.25至84.80中的有关税号。因此，无计量装置的农业用离心水泵应归入税目84.13。第三节海关商品归类归类总规则二（一）品目所列货品，应视为包括该项货品的不完整品或未制成品，只要在报验时该项不完整品或未制成品具有完整品或制成品的基本特征。还应视为包括该项货品的完整品或制成品（或按本款规则可作为完整品或制成品归类的货品）在报验时的未组装件或拆散件。第三节海关商品归类例1（不完整品）：缺少鞍座的自行车是自行车的不完整品，但它已具备了完整自行车的基本特征，应按自行车归类。（又如：不含头枕的汽车座椅骨架）例2：缺少一个轮子或雨刷器的汽车，它仍具备完整汽车的基本特征，应按完整的汽车归类。例3：已具有制成品或零件大致形状或轮廓的毛坯件，只要具有制成品或零件的基本特征应按制成品或零件归类。（如曲轴、齿轮等的粗锻毛坯件）规则二（一）应用示例第三节海关商品归类（二）品目中所列材料或物质，应视为包括该种材料或物质与其他材料或物质混合或组合的物品。品目所列某种材料或物质构成的货品，应视为包括全部或部分由该种材料或物质构成的货品。由一种以上材料或物质构成的货品，应按规则三归类。第三节海关商品归类归类总规则三当货品按规则二（二）或由于其他原因看起来可归入两个或两个以上品目时，应按以下规则归类：（一）列名比较具体的品目，优先于列名一般的品目。但是，如果两个或两个以上品目都仅述及混合或组合货品所含的某部分材料或物质，或零售的成套货品中的部分货品，即使其中某个品目对该货品描述得更为全面、详细，这些货品在有关品目的列名应视为同样具体。1、列出商品的具体名称比列出大类商品名称更为具体。例如，电动剃须刀及电动理发推子应归入品目85.10，而不应作为本身装有电动机的手提式工具归入品目84.67或作为家用电动机械器具归入品目85.09。第三节海关商品归类2、如果一个税目所列名称更为明确地包括某一货品，则该税目要比所列名称不完全包括该货品的其他税目更为具体。例1：确定为用于小汽车的簇绒地毯，不应作为小汽车的附件归入品目87.08，而应归入品目57.03，因该品目所列地毯更为具体。例2：钢化或层压玻璃制的未镶框安全玻璃，已制成一定形状并确定为用于飞机上。该货品不应作为品目88.02所列货品的零件归入品目88.03，而应归入品目70.07，因该品目所列安全玻璃更为具体。第三节海关商品归类（二）混合物、不同材料构成或不同部件组成的组合物以及零售的成套货品，如果不能按照规则三（一）归类时，在本款可适用的条件下，应按构成货品基本特征的材料或部件归类。不同货品确定其基本特征的因素有所不同，不能以一概全，一般来说可根据货品所含材料或部件的性质、体积、数量、重量或价值来确定其基本特征，也可根据所含材料对货品用途的作用来确定货品的基本特征，不同的国家，不同的生活习惯、商业习惯等有时也是确定基本特征的参考依据。例1、制垫片用材料（混合物）用于发动机及机动车辆的传动装置中，片状或条状，由按重量计含65%的非海绵状合成硫化橡胶及35%软木构成。

根据归类总规则三(二)归入税则号列4008.2100。例2、华夫饼（混合物）华夫内填充椰子馅料和整个的杏仁，外层为白巧克力和碎椰子（该产品不含可可粉）。根据归类总规则三（二）归入税则号列1704.9000。例3、以巧克力为基料的组合产品

商品外型为蛋形，由糖、牛奶、植物油的混合物构成蛋型外壳的内层并在其表面包裹巧克力外层。蛋型壳内装有塑料胶囊，在塑料胶囊内又装有玩具(如，塑料直升机散件)，以使购买者惊喜。

根据归类总规则三（二）归入税则号列1806.9000。

例4、会发声的动物书（组合物）

在21厘米*29厘米的硬纸板上粘有：

（1）左边：一个8或9页的动物图画书，每页显示一种动物，并有极简短的一两句话描述该动物的主要特点；

（2）紧右边：一个绘有书中动物的塑料盒；按压盒上的动物图象，电池控制的发声装置通过内置扬声器发出相应动物的叫声。根据归类总规则三（二）归入税则号列4903.0000。第三节海关商品归类例5、钥匙扣

贱金属制，全长10厘米，包括一个拴钥匙用的带扣曲状别针，并由一个28mm长的链和边长31mm的正方形贱金属制悬挂物相连，悬挂物的一面印有瓷釉的广告标志。根据归类总规则三（二），按贱金属物品归入第十五类。例6、非装饰用烟灰缸（组合物）下部缸体为瓷质，盖子为钢质，呈旋转的盘状，通过按压塑料按纽开盖，由螺旋弹簧使盖复位。根据归类总规则三(二)按物品下部构成材料归入税则号列6911.9000。第三节海关商品归类第三节海关商品归类按规则三（二）的规定进行归类的成套货品的实例：例1、带有油炸马铃薯条的三明治（零售成套货品）一个小圆面包、一个含乳酪的汉堡包或一个烤牛肉三明治和马铃薯条包装在一起供零售，每个汉堡包所含肉的重量超过20％。根据归类总规则三（二）归入税则号列1602.5090。例2、由装于一个塑料袋内的一包未煮的面条（品目19.02）、一小袋乳酪粉（品目04.06）及一小罐蕃茄酱（品目21.03）组成的成套货品。该货品应归入品目19.02。例3、成套绘图器具，由一把尺子（品目90.17）、一个圆盘计算器（品目90.17）、一个绘图圆规（品目90.17）、一支铅笔（品目96.09）及一个转笔刀（品目82.14），装于一个塑料片制的盒子（品目42.02）组成，该货品应归入品目90.17。（三）货品不能按照规则三（一）或（二）归类时，应按号列顺序归入其可归入的最末一个品目。第三节海关商品归类例：多功能设备具备三种不同功能，碾碎喂养动物的饲料、锯割木材及类似材料、刃磨金属工具。碾碎机部分内有一电动机，用于驱动碾碎盘旋转，同时可通过位于传动轴中部的传动带和滑轮传动驱动位于轴某一边的圆锯锯片和砂轮。刀架轴被两个轴承固定在锯台上，同时固定的还有一个调整切割长度的装置。锯割和刃磨结构由几个螺钉螺母固定在碾碎机上，构成一个完整结构。

因为不能确定该设备的主要功能，应根据归类总规则三（三）将其归入税则号列8465.9100。

归类总规则四根据上述规则无法归类的货品，应归入与其最相类似的货品的品目。例：一种由不锈钢制成的非电热家用烤肉架，通过两个钢制镜子获取太阳能的热源进行加热烹制食物等，它只能用太阳能烹制并不能用其他燃料烹制食物。应用规则四,该商品归入税目7321.11第三节海关商品归类第三节海关商品归类归类总规则五除上述规则外，本规则适用于下列货品的归类：——

（二）除规则五（一）规定的以外，与所装货品同时进口或出口的包装材料或包装容器，如果通常是用来包装这类货品的，应与所装货品一并归类。但明显可重复使用的包装材料和包装容器可不受本款限制。归类总归则五（一）——（一）制成特殊形状仅适用于盛装某个或某套物品并适合长期使用的照相机套、乐器套、枪套、绘图仪器套、项链盒及类似容器，如果与所装物品同时进口或出口，并通常与所装物品一同出售的，应与所装物品一并归类。但本款不适用于本身构成整个货品基本特征的容器。归类总归则五（二）示例：1、首饰盒及箱（品目71.13）；2、电动剃须刀套（品目85.10）；3、望远镜盒（品目90.05）；4、乐器盒、箱及袋（例如，品目92.02）；5、枪套（例如，品目93.03）。需注意的问题:

本身构成整个货品基本特征的容器应单独归入适当税号。例如，装有茶叶的银质茶叶罐，银罐本身价值昂贵，已构成整个货品的基本特征，因此应按银制品归入税号7114.1100；又如装有月饼的成套装饰性瓷盘应按瓷盘归类而不是按月饼归类。第三节海关商品归类第三节海关商品归类归类总归则六——货品在某一税目项下各子目的法定归类，应按子目条文或有关子目注释以及以上各条规则来确定，但子目的比较只能在同一数级上进行。除本税则目录条文另有规定的以外，有关的类注、章注也适用于本规则。第三节海关商品归类商品归类的方法与步骤第一步：根据商品的属性，在《税则》上确定该商品可能归入的“类”、及“章”；第二步：查看对应“类”、“章”注释，有无将该商品排除的条款；第三步：如有排他条款，根据排他条款进行归类；如无排他条款，在所确定的“章”内查找4位的品目，在所确定的4位品目内，优先在该品目的一级子目范围内查找，以此类推，在二、三、四级子目内查找，直到确定8为税号为止。第四步：查看《注释》对应的品目条文的解释，是否有更进一步的解释与说明，据此，进行进一步的调整；第五步：查看《本国子目》的条文，根据商品名称和相关税号的子目解释，看看是否与《本国子目》的解释向冲突；第六步：查看《归类决定》的有关内容，根据商品名称和相关税号的子目解释，看看是否与《归类决定》的解释向冲突；第三节海关商品归类归类思路及步骤（1）分析商品的特征，确定类、章。玉米油在第15章“动、植物油，脂及分解产品；精制的使用油脂；动植物蜡”中查找。（2）查阅类、章注释和品目条文，确定前四位数。玉米油在品目1507至1514没有列名，故列入品目1515“其他固定植物油、脂及其分离品，不论是否精制，但未经化学改性”。（3）确定各级子目。查阅一级子目条文，归入“玉米油及其分离品”；在一级子目项下确定二级子目，由于是“精制的”，因此归入二级子目15152900（本商品没有三、四级子目）。精制的玉米油第三节海关商品归类三、商品归类海关管理（一）海关归类管理的依据《海关法》规定“进出口货物的商品归类按照国家有关商品归类的规定确定。”

《关税条例》规定“纳税义务人应当按照《税则》规定的目录条文和归类总规则、类注、章注、子目注释以及其他归类注释，对其申报的进出口货物进行商品归类，并归入相应的税则号列；海关应当依法审核确定该货物的商品归类。”第三节海关商品归类（二）归类管理相关要求1.进出口货物的商品归类应当按照收发货人或者其代理人向海关申报时货物的实际状态确定。2.收发货人或者其代理人应当依照法律、行政法规以及其他相关规定，如实、准确申报其进出口货物的商品名称、规格型号等事项，并且对其申报的进出口货物进行商品归类，确定相应的商品编码。3.海关对进出口货物收发货人或者其代理人申报的进出口货物商品编码进行归类审核。4.收发货人或者其代理人就其进出口货物的商品归类提出行政裁定、预裁定申请的，应当按照行政裁定、预裁定管理的有关规定办理。5.海关总署可以依据有关法律、行政法规规定，对进出口货物作出具有普遍约束力的商品归类决定，并对外公布。第四节海关估价海关估价，是指一国或地区的海关为执行关税政策和对外贸易政策的需要，根据法定的价格标准和程序，对进出口货物确定完税价格的方法和程序。进出口货物的完税价格是指海关根据有关规定进行审定或估定后通过估价确定的价格，它是海关征收关税的依据。第四节海关估价一、《WTO海关估价协定》关贸总协定多边贸易谈判乌拉圭回合建立了世界贸易组织（WTO），并规定WTO所有缔约方均需接受包括《WTO海关估价协定》（《关于实施<1994年关税与贸易总协定>第7条的协定》）在内的关贸总协定所有文件。自2001年12月11日我国加入世界贸易组织起，我国开始履行入世后全面实施《WTO海关估价协定》的承诺。第四节海关估价二、估价法律法规法律《海关法》进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关估定行政法规《关税条例》对估价定义、估价方法、海关和纳税义务人之间的权利义务均作了原则性的规定部门规章《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》《中华人民共和国海关审定内销保税货物完税价格办法》第四节海关估价三、海关估价方法（二）进口货物的完税价格1.进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。2.进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并且按照《审价办法》相关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。第四节海关估价3.进口货物的成交价格应当符合下列条件：

（1）对买方处置或者使用进口货物不予限制。（2）进口货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素的影响。（3）卖方不得直接或者间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何收益，或者虽然有收益但是能够按规定做出调整。（4）买卖双方之间没有特殊关系，或者虽然有特殊关系但是未对成交价格产生影响。第四节海关估价4.进口货物的成交价格不符合相关规定，或者成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列方法审查确定该货物的完税价格：（1）相同货物成交价格估价方法；（2）类似货物成交价格估价方法；（3）倒扣价格估价方法；（4）计算价格估价方法；（5）合理方法。第四节海关估价5.进口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算。

（1）进口货物的运费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定的，海关应当按照该货物的实际运输成本或者该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费。（2）进口货物的保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。第四节海关估价（三）出口货物的完税价格1.出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。2.出口货物的成交价格，是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。3.出口关税，在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费，不计入出口货物的完税价格第四节海关估价4.出口货物的成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并且与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列价格审查确定该货物的完税价格：（1）同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格；（2）同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格；（3）根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；（4）按照合理方法估定的价格。第四节海关估价（四）特殊进口货物的完税价格1.运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明，并且在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外修理费和料件费为基础审查确定完税价格。2.运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并且在海关规定期限内复运进境的，应当以境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定完税价格。

3.暂时进境货物，应当缴纳税款的，由海关按照进口货物完税价格审查的相关规定确定完税价格。经海关批准留购的暂时进境货物，以海关审查确定的留购价格作为完税价格。

4.租赁方式进口的货物，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审查确定的租金作为完税价格，利息应当予以计入；留购的租赁货物以海关审查确定的留购价格作为完税价格。

5.减税或者免税进口的货物应当补税时，应当以海关审查确定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。第四节海关估价（五）内销保税货物的完税价格内销保税货物，包括因故转为内销需要征税的加工贸易货物、海关特殊监管区域内货物、保税监管场所内货物和因其他原因需要按照内销征税办理的保税货物。1.内销保税货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。2.进料加工进口料件或者其制成品（包括残次品）内销时，海关以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。3.来料加工进口料件或者其制成品（包括残次品）内销时，海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与料件相同或者类似的保税货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。第四节海关估价4.加工企业内销的加工过程中产生的边角料或者副产品，以其内销价格为基础审查确定完税价格。5.深加工结转货物内销时，海关以该结转货物的结转价格为基础审查确定完税价格。6.保税区内企业内销的保税加工进口料件或者其制成品，海关以其内销价格为基础审查确定完税价格。7.除保税区以外的海关特殊监管区域内企业内销的保税加工料件或者其制成品，以其内销价格为基础审查确定完税价格。8.海关特殊监管区域内企业内销的保税加工过程中产生的边角料、废品、残次品和副产品，以其内销价格为基础审查确定完税价格。9.海关特殊监管区域、保税监管场所内企业内销的保税物流货物，海关以该货物运出海关特殊监管区域、保税监管场所时的内销价格为基础审查确定完税价格；该内销价格包含的能够单独列明的海关特殊监管区域、保税监管场所内发生的保险费、仓储费和运输及其相关费用，不计入完税价格。第四节海关估价（六）价格质疑与价格磋商1.价格质疑（1）《中华人民共和国海关价格质疑通知书》海关对申报价格的真实性、准确性有疑问时，或者认为买卖双方之间的特殊关系影响成交价格时，会制发《中华人民共和国海关价格质疑通知书》（以下简称《价格质疑通知书》），将质疑的理由书面告知纳税义务人或者其代理人。第四节海关估价（2）接受《海关价格质疑通知书》的方式纳税义务人可通过中国电子口岸网站“中国电子口岸执法系统”—海关事务联系系统，接收和反馈海关价格质疑通知书、价格磋商通知书、价格磋商记录表等审价文书及随附单证资料电子数据，并可接收和查看估价告知书。（3）收到《海关价格质疑通知书》后该怎么办纳税义务人或者其代理人应当自收到《价格质疑通知书》之日起5个工作日内，以书面形式提供相关资料或者其他证据，证明其申报价格真实、准确或者双方之间的特殊关系未影响成交价格。第四节海关估价2.价格磋商价格磋商是指海关在使用除成交价格估价方法以外的估价方法时，在保守商业秘密的基础上，与纳税义务人交换彼此掌握的用于确定完税价格的数据资料的行为。需要价格磋商的，海关应当依法向纳税义务人制发《中华人民共和国海关价格磋商通知书》。纳税义务人应当自收到通知之日起5个工作日内与海关进行价格磋商。纳税义务人未在通知规定的时限内与海关进行磋商的，视为其放弃价格磋商的权利，海关可以直接使用《审价办法》规定的方法审查确定进出口货物的完税价格。进行价格磋商的目的不是为了达成一个海关与纳税义务人都可以接受的价格，而是交换彼此掌握的价格信息。因此，应重视价格磋商工作，配合海关履行价格磋商程序。第五节海关原产地管理一、原产地管理概述“原产地”是指生产货物的国家（地区）。随着世界经济一体化和生产国际化的发展，准确认定进口货物的原产地变得更为重要。只有确定进口货物原产地，才能确定其依照进口国（地区）的贸易政策所适用的关税和非关税待遇。（一）原产地原产地（Origin），是指货物的来源地，即生产、采集、饲养、提取、加工和制造产品的所在地。在国际贸易中，原产地这个概念是与原产国通用的，也就是国际贸易中交易货物的生产地（国），即货物的“国籍”。第五节海关原产地管理（二）原产地规则1.定义一国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。2.分类货物流向标准进口产品原产地规则出口产品原产地规则适用的规则的性质标准一般产品原产地规则特定产品原产地规则是否适用优惠贸易协定非优惠原产地规则优惠规则原产地规则第五节海关原产地管理3.原产地证据文件原产地证据文件，是指向进口国原产地主管机构证实产品原产地或原产资格的真实性的书面文件，一般分为三种：（1）原产地证书（CertificateofOrigin）。（2）原产地声明（DeclarationofOrigin）。（3）经认证的原产地声明（CertifiedDeclarationofOrigin）。第五节海关原产地管理4.原产地证书原产地证书是证明商品的原产地，即货物的生产或制造地的一种证明文件。根据原产地规则不同优惠原产地证书非优惠原产地证书根据用途不同普惠制原产地证书一般原产地证书专用原产地证书区域性优惠原产地证书第五节海关原产地管理二、优惠原产地规则优惠原产地规则是指各国（地区）为了实施各种优惠贸易政策而制定的原产地规则，也称为协定原产地规则。（一）适用范围适用于对优惠贸易项下进出口货物原产地管理。（二）原产地标准《优惠原产地管理规定》就优惠贸易项下普遍适用的原产地认定作了统领性规定。对与完全在一国（地区）获得或者生产的货物，适用完全获得标准。对于非完全在一国（地区）获得者生产的货物，适用实质性改变标准。第五节海关原产地管理1.完全获得标准在该成员国或者地区境内收获、采摘或者采集的植物产品在该成员国或者地区境内出生并饲养的活动物在该成员国或者地区领土或者领海开采、提取的矿产品其他符合相应优惠贸易协定项下完全获得标准的货物原产于优惠贸易协定某一成员国或者地区的货物或者材料在同一优惠贸易协定另一成员国或者地区境内用于生产另一货物，并构成另一货物组成部分的，该货物或者材料应当视为原产于另一成员国或者地区境内;为便于装载、运输、储存、销售进行的加工、包装、展示等微小加工或者处理，不影响货物原产地确定。运输期间用于保护货物的包装材料及容器不影响货物原产地确定。在货物生产过程中使用，本身不构成货物物质成分，也不成为货物组成部件的材料或者物品，其原产地不影响货物原产地确定。第五节海关原产地管理2.实质性改变标准税则归类改变标准原产于非成员国或者地区的材料在出口成员国或者地区境内进行制造、加工后，所得货物在《协调制度》中税则归类发生了变化。区域价值成分标准出口货物船上交货价格（FOB）扣除该货物生产过程中该成员国或者地区非原产材料价格后，所余价款在出口货物船上交货价格（FOB）中所占的百分比。制造加工工序标准是指赋予加工后所得货物基本特征的主要工序.其他标准是指除上述标准之外，成员国或者地区一致同意采用的确定货物原产地的其他标准。第五节海关原产地管理（三）直接运输规则“直接运输”是指优惠贸易协定项下进口货物从该协定成员国或者地区直接运输至中国境内，途中未经过该协定成员国或者地区以外的其他国家或者地区。该货物在经过其他国家或者地区时，未做除使货物保持良好状态所必需处理以外的其他处理该货物在其他国家或者地区停留的时间未超过相应优惠贸易协定规定的期限该货物在其他国家或者地区作临时储存时，处于该国家或者地区海关监管之下直接运输第五节海关原产地管理（四）证书的签发原产地证书是证明产品原产地的书面文件，是受惠国的产品出口到给惠国时享受关税优惠的重要凭证。海关总署（签证管理机构）42个直属海关中国国际贸易促进委员会及其分委原产地证书签证机构管理体系及关系架构第五节海关原产地管理（五）原产地申报要求1.进口货物申报货物申报进口时，进口货物收货人或者其代理人应当填制《中华人民共和国海关进口货物报关单》，申明适用协定税率或者特惠税率，提交货物的有效原产地证书正本，或者相关优惠贸易协定规定的原产地声明文件；货物的商业发票正本、运输单证等其他商业单证。2.出口货物申报出口货物申报时，出口货物发货人应当按照海关的申报规定填制《中华人民共和国海关出口货物报关单》，并向海关提交原产地证书电子数据或者原产地证书正本的复印件。第五节海关原产地管理（六）补充申报原产地申报为优惠贸易协定成员国或者地区的货物，进口货物收货人及其代理人未按规定提交原产地证书、原产地声明的，应当在申报进口时就进口货物是否具备相应优惠贸易协定成员国或者地区原产资格向海关进行补充申报。

按规定补充申报的，海关可以根据进口货物收货人或者其代理人的申请，按照协定税率或者特惠税率收取等值保证金后放行货物。（七）原产地标记优惠贸易协定项下进出口货物及其包装上标有原产地标记的，其原产地标记所标明的原产地应当与按规定确定的货物原产地一致。（八）原产地核查海关认为必要时，可以请求出口成员国或者地区主管机构对优惠贸易协定项下进口货物原产地进行核查。第五节海关原产地管理延伸阅读------中国一东盟自贸区项下原产地享惠操作流程第一步:确定商品HS编码。确定中国一东盟自贸区商品降税情况之前，应先正确确定商品在进口国的税则归类。第二步:查看降税清单。确定商品的税则归类后，就可以通过税则归类在中国一东盟自贸区的降税清单中找到商品的降税情况。如果是例外商品，也就是不降税的商品，即使满足了原产地规则，也无法在进口国享受优惠税率。第三步:确定商品是否符合原产地标准，是否能够获得原产资格。只有获得原产资格的商品，才可以在进口国享受优惠关税待遇。第四步:签发原产地证书。原产地证书是原产货物在进口国享惠的重要凭证第五步:进口通关。商品在进口国通关时，必须满足进口国海关的管理要求，才能享受到优惠关税待遇。第五节海关原产地管理三、非优惠原产地规则非优惠原产地规则是各国（地区）为实施本国（地区）海关税则和其他贸易政策的需要而自主制定的原产地规则。非优惠原产地规则最惠国待遇反倾销和反补贴保障措施国别数量限制原产地标记管理关税配额第五节海关原产地管理（一）适用范围适用于非优惠贸易领域，实施优惠性贸易措施的进出口货物原产地规则不适用该条例。（二）原产地标准完全在一个国家（地区）获得的货物，以该国（地区）为原产地，即完全获得标准；两个以上国家（地区）参与生产的货物，以最后完成实质性改变的国家（地区）为原产地，即实质性改变标准。完全获得货物应用例析例1：在哈萨克斯坦繁殖并人工饲养的马，符合“在该国（地区）出生并饲养的活的动物”要求，因此判定其为哈萨克斯坦原产货物。例2：在俄罗斯捕获的野生麻雀，符合“在该国（地区）野外捕捉、捕捞、搜集的动物”要求，因此判定其为俄罗斯原产货物。例3：从巴西养殖的猪屠宰分割、剔除骨头后获得的冻猪后腿肉，符合“从该国（地区）的活的动物获得的未经加工的物品”要求，因此判定其为巴西原产货物。例4：在瓦努阿图种植并采摘的椰子，符合“在该国（地区）收获的植物和植物产品”要求，因此判定其为瓦努阿图原产货物。例5：在加拿大开采的煤炭，符合“在该国（地区）采掘的矿物”要求，因此判定其为加拿大原产货物。第五节海关原产地管理实质性改变应用例析例1：中国某企业生产的医用干式胶片（35厘米×43厘米），型号为SM-HTO-C（HS编码3920.62），出口至罗马尼亚。生产所需原材料干式热敏大轴（HS编码3920.62）原产国为德国，其他原材料均为中国原产。非原产材料干式热敏大轴含涂有德国生产的感光乳剂，且涂层在德国加工，非原产材料价值占货物出厂价的84%，加工工序为“开轴—调温—裁切—倒角—凹口—清扫装袋—热封”。该生产过程必须使用专业的机械设备。由于货物生产使用了德国生产的非原产材料干式热敏大轴，根据《条例》第四条规定，排除“完全获得”；根据《条例》第五条规定，排除“微小加工”。查看《清单》发现，39.20是列入《清单》的商品，实质性改变标准为“由39.01～39.14的原料加工成型”。货物生产使用的非原产材料干式热敏大轴品目号为3920，不属于“39.01～39.14”范畴，不符合相关实质性改变标准要求，因此该货物为非中国原产货物。

第五节海关原产地管理例2：中国某企业生产的医用干式激光胶片（20厘米×25厘米），型号为SM-HLJ-C（HS编码3701.99），出口至波兰。生产所需原材料干式激光胶片大轴（HS编码3702.42）原产国为德国，其他原材料均为中国原产。非原产材料干式热敏大轴含涂有德国生产的感光乳剂，且涂层在德国加工，非原产材料价值占货物出厂价的67%，加工工序为“开轴—调温—裁切—倒角—凹口—清扫装袋—热封”。生产过程必须使用专业的机械设备。由于货物生产使用了德国生产的非原产材料干式激光胶片大轴（HS编码3702.42），根据《条例》第四条规定，排除“完全获得”；根据《条例》第五条规定，排除“微小加工”。查看《清单》发现，3701.99未列入《清单》，货物原产地适用四位数级税则归类改变标准判定其是否发生实质性改变。货物医用干式激光胶片，型号SM-HLJ-C的品目号为3701，生产所用的非原材料干式激光胶片大轴的品目号为3702